Rechtsprechung
| FG Hessen, 01.11.2017 - 6 K 1667/16 |
Volltextveröffentlichungen (6)
- openjur.de
- Justiz Hessen
§ 4 Nr. 12 Satz 1 Buchst c UStG
§ 4 Nr. 12 Satz 1 Buchst c UStG - Wolters Kluwer(Abodienst, Leitsatz/Tenor frei)
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
UStG § 4 Nr. 12 S. 1 Buchst c
Umsatzsteuerfreiheit; Bewilligung; Dienstbarkeit - datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)
Zur Umsatzsteuerfreiheit einer beschränkten persönlichen Dienstbarkeit
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Kurzfassungen/Presse (2)
Wird zitiert von ... (0) Neu Zitiert selbst (11)
- BFH, 11.05.1995 - V R 4/92
1. Durchschnittsatzbesteuerung für Verpachtung einzelner landwirtschaftlicher …
Auszug aus FG Hessen, 01.11.2017 - 6 K 1667/16
Dies werde durch die Ausführungen des BFH im Urteil vom 11.05.1995 (V R 4/92, BStBl. II 1995, 610) bestätigt, wonach auch eine im Rahmen einer beschränkten persönlichen Dienstbarkeit i. S. v. §§ 1090 ff. BGB bestimmte Unterlassungsverpflichtung den Tatbestand der Steuerbefreiung erfülle.Die Ausführungen im Urteil des BFH vom 11.05.1995 (V R 4/92, BStBl. II 1995, 610) seien auf den Streitfall nicht anwendbar, da sich die Steuerfreiheit im dortigen Fall bereits aus anderen Vorschriften ergeben habe.
Der Tatbestand des § 4 Nr. 12 Satz 1 Buchstabe c UStG ist nach der Rechtsprechung des BFH auch dann erfüllt, wenn die beschränkte persönliche Dienstbarkeit - was zivilrechtlich nach § 1090 Abs. 1 BGB ohne weiteres zulässig und möglich ist (…z. B. Grziwot in Ermann, BGB, 15. Auflage 2017, § 1090 Rn. 5 m. w. N.) - den Eigentümer lediglich zur Unterlassung eines bestimmten, eindeutig definierten Verhaltens verpflichtet und dieser insoweit eine grundstücksbezogene Unterlassungsleistung erbringt (BFH vom 11.05.1995 - V R 4/92, BStBl. II 1995, 610; BFH vom 24.02.2005 - V R 45/02, BStBl. II 2007, 61;… Wenzel in Rau / Dürrwächter, UStG, Stand 2/2002, § 4 Nr. 12 Rn. 55;… Kraeusel in Reiß / Kraeusel / Langer / Wäger, UStG, Stand 1/2011, § 4 Nr. 12 Rn. 176), solange nur der Eigentümer die Herrschaftsmacht an dem Grundstück nicht vollständig und endgültig verliert (BFH vom 08.11.2012 - V R 15/12, BStBl. II 2013, 455;… BFH vom 21.02.2013 - V R 10/12, BFH/NV 2013, 1635).
Entgegen der Auffassung des Finanzamts genügt es hierfür nach der dargestellten Rechtsprechung des BFH (BFH vom 11.05.1995 - V R 4/92, BStBl. II 1995, 610 unter 1. b. bb.; BFH vom 24.02.2005 - V R 45/02, BStBl. II 2007, 61 unter II. 2.), dass das eingetragene Recht die LB-oHG lediglich zur Unterlassung eines ansonsten vom Eigentumsrecht umfassten Verhaltens in Gestalt des Betriebs oder der Duldung des Betriebs eines Lebensmittelmarktes verpflichtete und D-KG dieses Recht nach §§ 1004, 1090 Abs. 2, 1027 BGB wie ein Eigentumsrecht gegenüber jedermann durchsetzen konnte.
- BFH, 24.02.2005 - V R 45/02
Keine Geschäftsveräußerung mangels Fortführung der wirtschaftliche Tätigkeit des …
Auszug aus FG Hessen, 01.11.2017 - 6 K 1667/16
Im späteren Urteil vom 24.02.2005 (V R 45/02, BStBl. II 2007, 61) habe der BFH bestätigt, das Gegenstand einer nach § 4 Nr. 12 Buchstabe c UStG steuerbefreiten Leistung auch die Eintragung einer Grunddienstbarkeit i. S. d. §§ 1018 ff. BGB sein könne, die dazu berechtige, bestimmte Unbefugte von der Nutzung auszuschließen.Der Tatbestand des § 4 Nr. 12 Satz 1 Buchstabe c UStG ist nach der Rechtsprechung des BFH auch dann erfüllt, wenn die beschränkte persönliche Dienstbarkeit - was zivilrechtlich nach § 1090 Abs. 1 BGB ohne weiteres zulässig und möglich ist (…z. B. Grziwot in Ermann, BGB, 15. Auflage 2017, § 1090 Rn. 5 m. w. N.) - den Eigentümer lediglich zur Unterlassung eines bestimmten, eindeutig definierten Verhaltens verpflichtet und dieser insoweit eine grundstücksbezogene Unterlassungsleistung erbringt (BFH vom 11.05.1995 - V R 4/92, BStBl. II 1995, 610; BFH vom 24.02.2005 - V R 45/02, BStBl. II 2007, 61;… Wenzel in Rau / Dürrwächter, UStG, Stand 2/2002, § 4 Nr. 12 Rn. 55;… Kraeusel in Reiß / Kraeusel / Langer / Wäger, UStG, Stand 1/2011, § 4 Nr. 12 Rn. 176), solange nur der Eigentümer die Herrschaftsmacht an dem Grundstück nicht vollständig und endgültig verliert (BFH vom 08.11.2012 - V R 15/12, BStBl. II 2013, 455;… BFH vom 21.02.2013 - V R 10/12, BFH/NV 2013, 1635).
Entgegen der Auffassung des Finanzamts genügt es hierfür nach der dargestellten Rechtsprechung des BFH (BFH vom 11.05.1995 - V R 4/92, BStBl. II 1995, 610 unter 1. b. bb.; BFH vom 24.02.2005 - V R 45/02, BStBl. II 2007, 61 unter II. 2.), dass das eingetragene Recht die LB-oHG lediglich zur Unterlassung eines ansonsten vom Eigentumsrecht umfassten Verhaltens in Gestalt des Betriebs oder der Duldung des Betriebs eines Lebensmittelmarktes verpflichtete und D-KG dieses Recht nach §§ 1004, 1090 Abs. 2, 1027 BGB wie ein Eigentumsrecht gegenüber jedermann durchsetzen konnte.
- EuGH, 04.10.2001 - C-326/99
"Goed Wonen"
Auszug aus FG Hessen, 01.11.2017 - 6 K 1667/16
Diese Vorschrift sei eng auszulegen und umfasse vermietungsähnliche Umsätze (Verweis auf Rn. 50 ff. des Urteils des EuGH vom 04.10.2001 - C-326/99 Stichting Goed Wonen, UR 2001, 484).Im Sinne der Rechtsprechung des EuGH (Urteil vom 04.10.2001 - C-326/99 Stichting Goed Wonen, UR 2001, 484) entspreche die von der LB-oHG erbrachte Leistung nicht dem Typus der Vermietung und Verpachtung i. S. v. Art. 135 Abs. 1 Buchstabe l MwStSystRL, da es an der notwendigen vollständigen Inbesitznahme des Grundstücks nebst Ausschluss der Nutzung durch andere fehle.
Die Vorschrift ist unionsrechtskonform dahingehend auszulegen, dass nur solche dinglichen Nutzungsrechte von der Steuerbefreiung betroffen sind, die auch vom Begriff der Vermietung und Verpachtung i. S. v. Art. 13 Teil B Buchstabe b der 6. EG-Richtlinie bzw. Art. 135 Abs. 1 Buchstabe l MwStSystRL erfasst werden (EuGH vom 04.10.2001 - C-326/99 Stichting Goed Wonen, UR 2001, 484; BFH vom 08.11.2012 - V R 15/12, BStBl. II 2013, 455;… BFH vom 21.02.2013 - V R 10/12, BFH/NV 2013, 1635 [BFH 21.02.2013 - V R 10/12] ).
- BFH, 21.02.2013 - V R 10/12
Keine Vermietung oder Verpachtung bei dauerhafter Überlassung eines Grundstücks …
Auszug aus FG Hessen, 01.11.2017 - 6 K 1667/16
Die Vorschrift ist unionsrechtskonform dahingehend auszulegen, dass nur solche dinglichen Nutzungsrechte von der Steuerbefreiung betroffen sind, die auch vom Begriff der Vermietung und Verpachtung i. S. v. Art. 13 Teil B Buchstabe b der 6. EG-Richtlinie bzw. Art. 135 Abs. 1 Buchstabe l MwStSystRL erfasst werden (EuGH vom 04.10.2001 - C-326/99 Stichting Goed Wonen, UR 2001, 484; BFH vom 08.11.2012 - V R 15/12, BStBl. II 2013, 455; BFH vom 21.02.2013 - V R 10/12, BFH/NV 2013, 1635 [BFH 21.02.2013 - V R 10/12] ).Der Tatbestand des § 4 Nr. 12 Satz 1 Buchstabe c UStG ist nach der Rechtsprechung des BFH auch dann erfüllt, wenn die beschränkte persönliche Dienstbarkeit - was zivilrechtlich nach § 1090 Abs. 1 BGB ohne weiteres zulässig und möglich ist (…z. B. Grziwot in Ermann, BGB, 15. Auflage 2017, § 1090 Rn. 5 m. w. N.) - den Eigentümer lediglich zur Unterlassung eines bestimmten, eindeutig definierten Verhaltens verpflichtet und dieser insoweit eine grundstücksbezogene Unterlassungsleistung erbringt (BFH vom 11.05.1995 - V R 4/92, BStBl. II 1995, 610; BFH vom 24.02.2005 - V R 45/02, BStBl. II 2007, 61;… Wenzel in Rau / Dürrwächter, UStG, Stand 2/2002, § 4 Nr. 12 Rn. 55;… Kraeusel in Reiß / Kraeusel / Langer / Wäger, UStG, Stand 1/2011, § 4 Nr. 12 Rn. 176), solange nur der Eigentümer die Herrschaftsmacht an dem Grundstück nicht vollständig und endgültig verliert (BFH vom 08.11.2012 - V R 15/12, BStBl. II 2013, 455; BFH vom 21.02.2013 - V R 10/12, BFH/NV 2013, 1635).
- BFH, 08.11.2012 - V R 15/12
Zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung der Überlassung von Grundstücken im Rahmen …
Auszug aus FG Hessen, 01.11.2017 - 6 K 1667/16
Die Vorschrift ist unionsrechtskonform dahingehend auszulegen, dass nur solche dinglichen Nutzungsrechte von der Steuerbefreiung betroffen sind, die auch vom Begriff der Vermietung und Verpachtung i. S. v. Art. 13 Teil B Buchstabe b der 6. EG-Richtlinie bzw. Art. 135 Abs. 1 Buchstabe l MwStSystRL erfasst werden (EuGH vom 04.10.2001 - C-326/99 Stichting Goed Wonen, UR 2001, 484; BFH vom 08.11.2012 - V R 15/12, BStBl. II 2013, 455;… BFH vom 21.02.2013 - V R 10/12, BFH/NV 2013, 1635 [BFH 21.02.2013 - V R 10/12] ).Der Tatbestand des § 4 Nr. 12 Satz 1 Buchstabe c UStG ist nach der Rechtsprechung des BFH auch dann erfüllt, wenn die beschränkte persönliche Dienstbarkeit - was zivilrechtlich nach § 1090 Abs. 1 BGB ohne weiteres zulässig und möglich ist (…z. B. Grziwot in Ermann, BGB, 15. Auflage 2017, § 1090 Rn. 5 m. w. N.) - den Eigentümer lediglich zur Unterlassung eines bestimmten, eindeutig definierten Verhaltens verpflichtet und dieser insoweit eine grundstücksbezogene Unterlassungsleistung erbringt (BFH vom 11.05.1995 - V R 4/92, BStBl. II 1995, 610; BFH vom 24.02.2005 - V R 45/02, BStBl. II 2007, 61;… Wenzel in Rau / Dürrwächter, UStG, Stand 2/2002, § 4 Nr. 12 Rn. 55;… Kraeusel in Reiß / Kraeusel / Langer / Wäger, UStG, Stand 1/2011, § 4 Nr. 12 Rn. 176), solange nur der Eigentümer die Herrschaftsmacht an dem Grundstück nicht vollständig und endgültig verliert (BFH vom 08.11.2012 - V R 15/12, BStBl. II 2013, 455;… BFH vom 21.02.2013 - V R 10/12, BFH/NV 2013, 1635).
- BFH, 11.02.2010 - V R 30/08
Übernahme kommunaler Aufgabe durch Unternehmer - Leistungserbringung bei …
Auszug aus FG Hessen, 01.11.2017 - 6 K 1667/16
Erbringt der Grundstückseigentümer eine steuerpflichtige Leistung und bestellt er dem Leistungsempfänger nach den Umständen des Einzelfalls lediglich zur Absicherung dieser Verpflichtung zusätzlich ein dingliches Nutzungsrecht, liegt hingegen keine steuerfreie vermietungsähnliche Leistung vor (BFH vom 13.11.1997 - V R 11/97, BStBl. II 1998, 169; BFH vom 11.02.2010 - V R 30/08, BFH/NV 2010, 2125).Schon aus diesem Grund kann die für D-KG bewilligte Dienstbarkeit nicht als bloße zusätzliche Sicherung eines anderen schuldrechtlichen Rechts im Sinne der Rechtsprechung (BFH vom 13.11.1997 - V R 11/97, BStBl. II 1998, 169; BFH vom 11.02.2010 - V R 30/08, BFH/NV 2010, 2125) angesehen werden.
- BFH, 13.11.1997 - V R 11/97
Öffentlicher Zuschuß zum Bau einer Tiefgarage
Auszug aus FG Hessen, 01.11.2017 - 6 K 1667/16
Erbringt der Grundstückseigentümer eine steuerpflichtige Leistung und bestellt er dem Leistungsempfänger nach den Umständen des Einzelfalls lediglich zur Absicherung dieser Verpflichtung zusätzlich ein dingliches Nutzungsrecht, liegt hingegen keine steuerfreie vermietungsähnliche Leistung vor (BFH vom 13.11.1997 - V R 11/97, BStBl. II 1998, 169;… BFH vom 11.02.2010 - V R 30/08, BFH/NV 2010, 2125).Schon aus diesem Grund kann die für D-KG bewilligte Dienstbarkeit nicht als bloße zusätzliche Sicherung eines anderen schuldrechtlichen Rechts im Sinne der Rechtsprechung (BFH vom 13.11.1997 - V R 11/97, BStBl. II 1998, 169;… BFH vom 11.02.2010 - V R 30/08, BFH/NV 2010, 2125) angesehen werden.
- EuGH, 29.02.1996 - C-215/94
Mohr / Finanzamt Bad Segeberg
Auszug aus FG Hessen, 01.11.2017 - 6 K 1667/16
Zwar stellt die von der LB-oHG im Besteuerungszeitraum 2006 in Rechnung gestellte und vereinnahmte Zahlung i. H. v. 1,6 Mio. Euro in Höhe ihres Nettobetrages nach § 10 Abs. 1 Satz 2 UStG ein Entgelt für eine von der LB-oHG an D-KG erbrachte sonstige Leistung i. S. d. §§ 1 Abs. 1 Nr. 1, 3 Abs. 9 UStG dar, da die LB-oHG der Berechtigten mit der Eingehung der in das Grundbuch als beschränkte persönliche Dienstbarkeit eingetragenen Unterlassungsverpflichtung willentlich und gegen Entgelt einen verbrauchsteuerfähigen Vorteil zugewandt hat (vgl. EuGH vom 03.03.1994 - C-16/93 Tolmsa, Slg. 1994, I-743; EuGH vom 29.02.1996 - C-215/94 Mohr, Slg. 1996, I-959; EuGH vom 18.12.1997 - C-384/95 Landboden Agrardienste GmbH & Co. KG, Slg. 1997, I-7387; EuGH vom 21.03.2002 - C-174/00 Kennemer Golf & Country Club, Slg. 2002, I-3293). - EuGH, 03.03.1994 - C-16/93
Tolsma / Inspecteur der Omzetbelasting
Auszug aus FG Hessen, 01.11.2017 - 6 K 1667/16
Zwar stellt die von der LB-oHG im Besteuerungszeitraum 2006 in Rechnung gestellte und vereinnahmte Zahlung i. H. v. 1,6 Mio. Euro in Höhe ihres Nettobetrages nach § 10 Abs. 1 Satz 2 UStG ein Entgelt für eine von der LB-oHG an D-KG erbrachte sonstige Leistung i. S. d. §§ 1 Abs. 1 Nr. 1, 3 Abs. 9 UStG dar, da die LB-oHG der Berechtigten mit der Eingehung der in das Grundbuch als beschränkte persönliche Dienstbarkeit eingetragenen Unterlassungsverpflichtung willentlich und gegen Entgelt einen verbrauchsteuerfähigen Vorteil zugewandt hat (vgl. EuGH vom 03.03.1994 - C-16/93 Tolmsa, Slg. 1994, I-743; EuGH vom 29.02.1996 - C-215/94 Mohr, Slg. 1996, I-959; EuGH vom 18.12.1997 - C-384/95 Landboden Agrardienste GmbH & Co. KG, Slg. 1997, I-7387; EuGH vom 21.03.2002 - C-174/00 Kennemer Golf & Country Club, Slg. 2002, I-3293). - EuGH, 18.12.1997 - C-384/95
Landboden-Agrardienste
Auszug aus FG Hessen, 01.11.2017 - 6 K 1667/16
Zwar stellt die von der LB-oHG im Besteuerungszeitraum 2006 in Rechnung gestellte und vereinnahmte Zahlung i. H. v. 1,6 Mio. Euro in Höhe ihres Nettobetrages nach § 10 Abs. 1 Satz 2 UStG ein Entgelt für eine von der LB-oHG an D-KG erbrachte sonstige Leistung i. S. d. §§ 1 Abs. 1 Nr. 1, 3 Abs. 9 UStG dar, da die LB-oHG der Berechtigten mit der Eingehung der in das Grundbuch als beschränkte persönliche Dienstbarkeit eingetragenen Unterlassungsverpflichtung willentlich und gegen Entgelt einen verbrauchsteuerfähigen Vorteil zugewandt hat (vgl. EuGH vom 03.03.1994 - C-16/93 Tolmsa, Slg. 1994, I-743; EuGH vom 29.02.1996 - C-215/94 Mohr, Slg. 1996, I-959; EuGH vom 18.12.1997 - C-384/95 Landboden Agrardienste GmbH & Co. KG, Slg. 1997, I-7387; EuGH vom 21.03.2002 - C-174/00 Kennemer Golf & Country Club, Slg. 2002, I-3293). - EuGH, 21.03.2002 - C-174/00
Kennemer Golf