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  Ausland - Haftung für Steuerabzug nach § 50 a Abs. 4 EStG

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Kurzfassungen/Presse

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Verfahrensgang

• FG Köln, 13.12.2000 - 7 K 4488/94
• BFH, 07.11.2001 - I R 14/01

Papierfundstellen

• EFG 2001, 368

Wird zitiert von ...Neu Zitiert selbst (35)

• BFH, 02.02.1994 - I B 143/93

  Quellensteuer - Verfassung - Steueranmeldung - Künstlerische Darbietungen - …

  Auszug aus FG Köln, 13.12.2000 - 7 K 4488/94

  Im BFH-Beschluß vom 2. Februar 1994 (I B 143/93, BFH/NV 1994, 864 (865)) wird ausdrücklich festgestellt, daß eine nach § 49 Abs. 1 Nr. 2 d EStG herangezogene Steuerpflichtige gewerbliche Einkünfte erziele, weil ihre Tätigkeit "mit Gewinnerzielungsabsicht ... ausgeübt wurde.".

  Das ist die ganz herrschende und vom Senat geteilte Ansicht in der Judikatur (…BFH-Beschlüsse vom 30. August 1989 I B 39/89, BFH/NV 1990, 161 (162) und vom 2. Februar 1994 I B 143/93, BFH/NV 1994, 864 …und Urteil vom 13. November 1996 I R 3/96, BFH/NV 1997, 443; FG Nürnberg, Urteil vom 21. Mai 1996 I 193/95, EFG 1996, 1119; FG Hamburg, Beschluß vom 17. Januar 1997 II 97/96, EFG 1997, 621 - auf Beschwerde aus anderen Gründen aufgehoben durch BFH-Beschluß vom 13. August 1997 I B 30/97, BFHE 184, 92, BStBl II 1997, 700) und überwiegend auch im Schrifttum (…Siegers in Dötsch/Eversberg/Jost/Witt, KStG, § 2 Rn. 23;… Kläschen, KStG, § 8 Rn. 42;… Lang in Arthur Andersen, KStG, § 8 Rn. 411, 417;… Frotscher in Frotscher/Maas, KStG, UmwStG, § 8 KStG Rn. 28 am Ende;… Kluge, Das deutsche internationale Steuerrecht, 4. Auflage, S. 507 f.).

• BFH, 04.03.1970 - I R 123/68

  Unterhaltung eines Gestüts - Betriebswirtschaftliche Grundsätze - …

  Auszug aus FG Köln, 13.12.2000 - 7 K 4488/94

  Daraus sowie aus den Bestimmungen über die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals (§§ 29 f. KStG) zieht die neuere Rechtsprechung den Schluß, daß Kapitalgesellschaften selbst dann Einkünfte aus Gewerbebetrieb haben, wenn ihnen im konkreten Fall die Gewinnerzielungsabsicht fehlt (vgl. BFH-Urteil vom 4. Dezember 1996 I R 54/95, BFHE 182, 123 unter ausdrücklicher Aufgabe der früher im Urteil vom 4. März 1970, BFHE 98, 259, BStBl II 1970, 470 vertretenen Rechtsauffassung).

  Diese dürfte indessen für die hiesigen Streitjahre in der Praxis dadurch stark abgemildert worden sein, daß der BFH seine Rechtsprechung zur Liebhaberei bei inländischen Kapitalgesellschaften erst Ende 1996 geändert hat (Urteil vom 4. Dezember 1996 I R 54/95, BFHE 182, 123), so daß der überwiegende Teil dieser Steuerpflichtigen bei den Turnieren in den Streitjahren noch nach dem früheren Urteil (BFHE 98, 259, BStBl II 1970, 470) unter Anerkennung der Liebhaberei veranlagt worden sein dürfte.

• BFH, 04.12.1996 - I R 54/95

  Steuerbilanz - Nichtabziehbare Betriebsausgabe - Kapitalgesellschaft - …

  Auszug aus FG Köln, 13.12.2000 - 7 K 4488/94

  Daraus sowie aus den Bestimmungen über die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals (§§ 29 f. KStG) zieht die neuere Rechtsprechung den Schluß, daß Kapitalgesellschaften selbst dann Einkünfte aus Gewerbebetrieb haben, wenn ihnen im konkreten Fall die Gewinnerzielungsabsicht fehlt (vgl. BFH-Urteil vom 4. Dezember 1996 I R 54/95, BFHE 182, 123 unter ausdrücklicher Aufgabe der früher im Urteil vom 4. März 1970, BFHE 98, 259, BStBl II 1970, 470 vertretenen Rechtsauffassung).

  Diese dürfte indessen für die hiesigen Streitjahre in der Praxis dadurch stark abgemildert worden sein, daß der BFH seine Rechtsprechung zur Liebhaberei bei inländischen Kapitalgesellschaften erst Ende 1996 geändert hat (Urteil vom 4. Dezember 1996 I R 54/95, BFHE 182, 123), so daß der überwiegende Teil dieser Steuerpflichtigen bei den Turnieren in den Streitjahren noch nach dem früheren Urteil (BFHE 98, 259, BStBl II 1970, 470) unter Anerkennung der Liebhaberei veranlagt worden sein dürfte.

 
• BFH, 06.02.1985 - I R 87/84

  Auszug aus FG Köln, 13.12.2000 - 7 K 4488/94

  Das Verständnis der beschränkten Steuerpflicht als Quasi-Objektsteuer ist in der Folgezeit in der Rechtsprechung des BFH betont und § 49 Abs. 2 EStG dann angewandt worden, wenn eine bestehende inländische Steuerpflicht aufgrund einer Subsidiaritätsklausel (§§ 20 Abs. 3, 21 Abs. 3, 22 Nr. 3 und 23 Abs. 3 EStG) sonst ins Ausland verloren gegangen wäre (etwa BFH-Urteile vom 28. März 1984 I R 129/79, BFHE 141, 131, BStBl II 1984, 620 und vom 6. Februar 1985 I R 87/84, BFH/NV 1985, 104).

  Denn diese Tatsache betrifft ein die beschränkte Einkommensteuerpflicht nach § 49 Abs. 1 Nr. 2 in Verbindung mit § 15 Abs. 2 Satz 1 EStG begründendes Tatbestandsmerkmal, für das die Finanzbehörde die Feststellungslast trägt (BFH-Urteil vom 6. Februar 1985 I R 87/84, BFH/NV 1985, 104; ebenso Tipke/Kruse, § 88 Tz. 29).

• FG Hamburg, 20.07.1999 - II 337/97

  Beschränkte Steuerpflicht für Renngewinne von ausländischen Pferdehaltern ; …

  Auszug aus FG Köln, 13.12.2000 - 7 K 4488/94

  Bleiben --wie im Streitfall bei ausländischen Pferdezuchten-- Zweifel an deren Gewinnerzielungsabsicht, trifft die Feststellungslast dafür die Finanzbehörde (gegen FG Hamburg, Urteil vom 20.Juli 1999 II 337/97, EFG 2000, 14; BMF-Schreiben vom 23.Januar 1996 IV B 4 - S 2303 - 14/96, BStBl I 1996, 89).

  Der Gegenmeinung, die eine beim beschränkt Steuerpflichtigen fehlende Gewinnerzielungsabsicht unter Heranziehung des § 49 Abs. 2 EStG für unbeachtlich hält und allein auf die inländische Betätigung abstellen will (FG Hamburg, Urteil vom 20. Juli 1999 II 337/97, EFG 2000, 14, rechtskräftig infolge unzulässiger Nichtzulassungsbeschwerde, vgl. BFH-Beschluß vom 31. Mai 2000 I B 118/99, nicht veröffentlicht, BMF-Schreiben vom 22. September 1989 IV B 4 - S-2303 - 53/89, DStR 1990, 551 und vom 23. Januar 1996 IV B 4 - S-2303 - 14/96, BStBl I 1996, 89 (95 f. Tz. 6 Beispiel 1), auch OFD Nürnberg, Verfügung vom 21. Januar 1991 S-2303 - 37/St 21, DStR 1991, 246) vermag der Senat nicht zu folgen.

• FG Nürnberg, 21.05.1996 - I 193/95

  Auszug aus FG Köln, 13.12.2000 - 7 K 4488/94

  a) Mit der vorstehenden restriktiven Anwendung schließt sich der erkennende Senat der Auslegung des § 49 Abs. 2 EStG an, die in der Literatur (…vgl. speziell zur Gewinnerzielungsabsicht ausländischer Steuerpflichtiger Lüdicke in Lademann/Söffing/Brockhoff, EStG, § 49 Rn. 852, Clausen in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, § 49 Rn. 1230, Strunk in Korn, EStG, § 49 Rn. 43 f. und 237 f.; Reisch/Reichhardt, DB 1988, 359 (362) und Krabbe, FR 1986, 425 (426);… allgemein gegen eine steuerbegründende Wirkung der Vorschrift auch Heinicke in Schmidt, § 49 Rn. 11;… Eicher in Littmann/Bitz/Hellwig, EStG, § 49 Rn. 103;… Frotscher, EStG, § 49 Rn. 50 ff;… Wied in Blümich, EStG, § 49 Rn. 32;… Lehner/Waldhoff in Kirchhof/Söhn, EStG, § 1 Rn. 31; Kluge, Das internationale Steuerrecht, 4 Auflage, S. 504 f. und S. 615 ff. Schauhoff, IStR 1997, 5 (7 ff), vgl. bereits Debatin, BB 1960, 1015 (1017) und DB 1961, 785 (787)) und der Rechtsprechung der Finanzgerichte (FG) vorherrschend ist (FG Hamburg, Beschluß vom 24. Mai 2000 VII 70/00, nicht veröffentlicht; FG Nürnberg, Urteil vom 21. Mai 1996 I 193/95, EFG 1996, 1119, rechtskräftig, nach dem Revisionsurteil vom 2. Juli 1997 I R 45/96, BFH/NV 1998, 14 kam es auf diese Frage jedoch nicht an; FG Hannover, Urteil vom 16. Januar 1996 VII 384/95, EFG 1996, 366, nicht rechtskräftig, Revision beim BFH anhängig, Az. IV R 24/96; Finanzgericht Rheinland-Pfalz, Urteil vom 22. Juli 1981 1 K 115/80, RIW 1981, 860, rechtskräftig).

  Das ist die ganz herrschende und vom Senat geteilte Ansicht in der Judikatur (…BFH-Beschlüsse vom 30. August 1989 I B 39/89, BFH/NV 1990, 161 (162) und vom 2. Februar 1994 I B 143/93, BFH/NV 1994, 864 und Urteil vom 13. November 1996 I R 3/96, BFH/NV 1997, 443; FG Nürnberg, Urteil vom 21. Mai 1996 I 193/95, EFG 1996, 1119; FG Hamburg, Beschluß vom 17. Januar 1997 II 97/96, EFG 1997, 621 - auf Beschwerde aus anderen Gründen aufgehoben durch BFH-Beschluß vom 13. August 1997 I B 30/97, BFHE 184, 92, BStBl II 1997, 700) und überwiegend auch im Schrifttum (…Siegers in Dötsch/Eversberg/Jost/Witt, KStG, § 2 Rn. 23;… Kläschen, KStG, § 8 Rn. 42;… Lang in Arthur Andersen, KStG, § 8 Rn. 411, 417;… Frotscher in Frotscher/Maas, KStG, UmwStG, § 8 KStG Rn. 28 am Ende;… Kluge, Das deutsche internationale Steuerrecht, 4. Auflage, S. 507 f.).

• BFH, 19.07.1990 - IV R 82/89

  Abgrenzung zwischen Gewinnerzielungsabsicht und "Liebhaberei" bei einem …

  Auszug aus FG Köln, 13.12.2000 - 7 K 4488/94

  Aus allgemeinen Erwägungen könne bei Pferdebesitzern und Gestüten nicht grundsätzlich von Liebhaberei ausgegangen werden; in diesem Zusammenhang sei das Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 19. Juli 1990 (BStBl II 1991, 333) zu beachten.

  Nichts anderes ergibt sich ferner aus dem vom Beklagten herangezogenen BFH-Urteil vom 19. Juli 1990 (IV R 82/89, BFHE 161, 144, BStBl II 1991, 333 (335)).

• BFH, 05.05.1988 - III R 41/85

  Mit Einkünfteerzielungsabsicht ausgeübte Tätigkeit oder steuerlich unbeachtliche …

  Auszug aus FG Köln, 13.12.2000 - 7 K 4488/94

  Die Gewinnerzielungsabsicht eines Steuerpflichtigen ist eine sogenannte innere Tatsache, deren Vorliegen kann nur anhand äußerer Umstände beurteilt werden kann (vgl. BFH-Urteil vom 5. Mai 1988 III R 41/85, BFHE 153, 374, BStBl II 1988, 778).
• BFH, 30.08.1989 - I B 39/89

  Anforderungen an Rechtmäßigkeit eines angefochtenen Körperschaftsteuerbescheides

  Auszug aus FG Köln, 13.12.2000 - 7 K 4488/94

  Das ist die ganz herrschende und vom Senat geteilte Ansicht in der Judikatur (BFH-Beschlüsse vom 30. August 1989 I B 39/89, BFH/NV 1990, 161 (162) …und vom 2. Februar 1994 I B 143/93, BFH/NV 1994, 864 …und Urteil vom 13. November 1996 I R 3/96, BFH/NV 1997, 443; FG Nürnberg, Urteil vom 21. Mai 1996 I 193/95, EFG 1996, 1119; FG Hamburg, Beschluß vom 17. Januar 1997 II 97/96, EFG 1997, 621 - auf Beschwerde aus anderen Gründen aufgehoben durch BFH-Beschluß vom 13. August 1997 I B 30/97, BFHE 184, 92, BStBl II 1997, 700) und überwiegend auch im Schrifttum (…Siegers in Dötsch/Eversberg/Jost/Witt, KStG, § 2 Rn. 23;… Kläschen, KStG, § 8 Rn. 42;… Lang in Arthur Andersen, KStG, § 8 Rn. 411, 417;… Frotscher in Frotscher/Maas, KStG, UmwStG, § 8 KStG Rn. 28 am Ende;… Kluge, Das deutsche internationale Steuerrecht, 4. Auflage, S. 507 f.).
• BFH, 31.05.2000 - I B 118/99

  Rennpreiszahlungen - Ausländische Rennstallbesitzer - Steuerabzug

  Auszug aus FG Köln, 13.12.2000 - 7 K 4488/94

  Der Gegenmeinung, die eine beim beschränkt Steuerpflichtigen fehlende Gewinnerzielungsabsicht unter Heranziehung des § 49 Abs. 2 EStG für unbeachtlich hält und allein auf die inländische Betätigung abstellen will (FG Hamburg, Urteil vom 20. Juli 1999 II 337/97, EFG 2000, 14, rechtskräftig infolge unzulässiger Nichtzulassungsbeschwerde, vgl. BFH-Beschluß vom 31. Mai 2000 I B 118/99, nicht veröffentlicht, BMF-Schreiben vom 22. September 1989 IV B 4 - S-2303 - 53/89, DStR 1990, 551 und vom 23. Januar 1996 IV B 4 - S-2303 - 14/96, BStBl I 1996, 89 (95 f. Tz. 6 Beispiel 1), auch OFD Nürnberg, Verfügung vom 21. Januar 1991 S-2303 - 37/St 21, DStR 1991, 246) vermag der Senat nicht zu folgen.
• BFH, 25.06.1996 - VIII R 28/94

  Gemischte Tätigkeiten einer Personengesellschaft sind zunächst insgesamt als …
• BFH, 17.03.1997 - I B 123/95

  Gesteigerte Mitwirkungspflicht nach § 90 Abs. 2 AO bei Darlehensgewährungen und …
• BFH, 28.03.1984 - I R 129/79

  Inländische Einkünfte - Kapitalvermögen - Inländischer Grundbesitz - Schiffe - …
• BFH, 27.01.2000 - IV R 33/99

  Pferdezucht als Liebhaberei
• BFH, 09.10.1963 - I 189/61 U

  Vorliegen eines Liebhabereibetriebes bzw. eines auf Gewinnerzielung angelegten …
• BFH, 12.12.1996 - V R 23/93

  Zur Unternehmereigenschaft bei der Vermietung eines Wohnmobils
• BFH, 20.07.1988 - I R 49/84

  1. Betriebsstättengewinnermittlung - 2. Gewinnabgrenzung zwischen ausländischer …
• BFH, 21.01.1999 - IV R 27/97

  Kapitalerhöhung gegen Einlagen bei wesentlicher Beteiligung
• BFH, 07.11.2001 - I R 14/01

  Liebhaberei bei im Inland beschränkt steuerpflichtigen Ausländern
• BFH, 13.08.1997 - I B 30/97

  Zur Frage der Erstattung von Abzugsbeträgen nach § 50 a EStG
• BFH, 28.08.1987 - III R 273/83

  Abgrenzung zwischen Erzielung gewerblicher Einkünfte und Liebhaberei bei …
• BFH, 28.11.1985 - IV R 178/83

  Negativer Gewinnfeststellungsbescheid - Auslegung des Verwaltungsakts - …
• BFH, 17.03.1960 - IV 193/58 U

  Vermutung des Vorliegens eines Liebhabereibetriebs bei Vollblutzucht - …
• BFH, 15.06.1983 - I R 76/82

  Einvernehmen des Finanzamts zur Umstellung des Wirtschaftsjahrs kann zu versagen …
• BFH, 19.11.1985 - VIII R 4/83

  Zur Frage der Gewinnerzielungsabsicht als dem Streben nach einem Totalgewinn und …
• BFH, 17.05.1995 - I R 8/94

  Zum Wohnsitz eines in das Ausland versetzten Arbeitnehmers
• BFH, 02.02.1989 - IV R 109/87

  Betrieb eines Gestüts in Gewinnerzielungsabsicht - Verluste aus dem Betrieb …
• BFH, 06.11.1987 - III R 241/83

  Für die Gewährung des Ausbildungsfreibetrages ist bei fehlender …
• BFH, 01.12.1982 - I B 11/82

  Grundsatz der isolierenden Betrachtungsweise - Beschränkte Steuerpflicht - …
• BFH, 16.03.2000 - IV R 53/98

  Jahr
• BFH, 13.11.1996 - I R 3/96

  Voraussetzung der Hinzurechnungsbesteuerung von Einkünfte aus der Veräußerung von …
• BFH, 02.07.1997 - I R 45/96

  Gerichtliche Überprüfbarkeit der Aufforderung des Finanzamtes zur Abgabe einer …
• BFH, 05.11.1992 - I R 41/92

  Lizenzgebühren für Arzneimittelrezepturen als beschränkt steuerpflichtige …
• FG Niedersachsen, 16.01.1996 - VII 384/95

  Pflicht zur Ermittlung des tatsächlich erwirtschafteten Gewinns; Voraussetzungen …
• FG Rheinland-Pfalz, 22.07.1981 - 1 K 115/80

• FG Köln, 23.09.2005 - 15 K 4853/03

  Abzugsverpflichtung gem. § 50a EStG bei an ausländisches Kunstmuseum gezahlter …

  Mit dieser einschränkenden Auslegung schließt sich der erkennende Senat der Auslegung des § 49 Abs. 2 EStG an, die der BFH in seinem Urteil vom 17. November 2001 dargelegt hat und die auch in der finanzgerichtlichen Rechtsprechung und in der Literatur vertreten wird (FG Köln Urteil vom 13. Dezember 2000 7 K 4488/94, EFG 2001, 368;…Korn/Strunk, Kommentar zum EStG § 49 Rn. 241;… Blümich/Wied, Kommentar zum EStG, KStG und GewStG, § 49 Rn. 32; Kempermann, FR 2002, 637;… Schmidt/Heinicke, Kommentar zum EStG 24. Auflage, § 49 Rn. 11; Clausen in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG und KStG Kommentar § 49 Anm. 1225, 1230; Lüdicke Anmerkung zum BFH-Urteil vom 7.11.2001 DStR 2002, 671).