Rechtsprechung
| FG Köln, 30.10.2002 - 5 K 4592/94 |
Volltextveröffentlichungen (6)
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
Kein Zufluss von Zinseinnahmen bei Konkursreife im Fälligkeitszeitpunkt
- datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)
Kapitaleinkünfte: - Kein Zufluss von Zinseinnahmen bei Konkursreife im Fälligkeitszeitpunkt
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Besprechungen u.ä. (2)
Papierfundstellen
- EFG 2003, 387
Wird zitiert von ... (6) Neu Zitiert selbst (19)
- BFH, 10.07.2001 - VIII R 35/00
Kapitalerträge bei Anlegern der Ambros S.A.
Auszug aus FG Köln, 30.10.2002 - 5 K 4592/94
Jedoch kann auch eine Gutschrift in den Büchern des Verpflichteten (Schuldners der Zinsen) einen Zufluss bewirken, wenn in der Gutschrift nicht nur das buchmäßige Festhalten einer Zahlungsverpflichtung zu sehen ist, sondern darüber hinaus zum Ausdruck gebracht wird, dass der Betrag dem Berechtigten von nun an zur Verwendung zur Verfügung stehe (BFH-Urteil vom 10. Juli 2001 VIII R 35/00, BStBl II 2001, 646 und vom 14. Februar 1984 VIII R 221/80, BFHE 140, 542, BStBl II 1984, 480, unter 2. a der Gründe, m.w.N.).Allerdings muss der Gläubiger in diesem Fall in der Lage sein, den Leistungserfolg ohne weiteres Zutun des im Übrigen leistungsbereiten und leistungsfähigen Schuldners herbeizuführen (BFH-Urteile vom 30. Oktober 1980 IV R 97/78, BFHE 132, 410, BStBl II 1981, 305, und in BStBl II 2001, 646).
Im Gegensatz zu den sog. "Ambros-Fällen" (z.B. zuletzt BFH in BStBl II 2001, 646) steht im Streitfall die Gutschrift der Zinsen auf dem Darlehenskonto des Klägers jedoch nicht fest.
Als Zahlungsunfähigkeit in diesem Sinne ist das auf dem Mangel an Zahlungsmitteln beruhende dauernde Unvermögen des Schuldners anzusehen, seine sofort zu erfüllenden Geldschulden noch im Wesentlichen zu berichtigen (vgl. BFH-Urteile vom 22. Mai 1973 VIII R 97/70, BFHE 109, 573, BStBl II 1973, 815 und in BStBl II 2001, 646).
- BFH, 07.10.1997 - VIII R 40/97
Auszug aus FG Köln, 30.10.2002 - 5 K 4592/94
Der Interpretation des BFH-Urteils vom 7.10.1997 VIII R 40/97, BFH/NV 1998, 958 durch die (seinerzeitige) Berichterstatterin im Schriftsatz vom 17.9.1999 (Bl. 161 d.A.) könnten die Kläger sich nicht anschließen.Bereits in diesem Punkt unterscheidet sich der Streitfall von den sog. vom BFH entschiedenen "Ambros-Fällen" (Urteile vom 22. Juli 1997 VIII R 57/95, BStBl II 1997, 755 und vom 22. Juli 1997 VIII R 12/96, BStBl II 1997, 761; BFH-Urteile vom 7. Oktober 1997 VIII R 40/97, BFH/NV 1998, 958 …und vom 22. Juli 1997 VIII R 73/95, BFH/NV 1998, 300 und BFH-Beschluss vom 31. Mai 2000 IV B 3/99, BFH/NV 2000, 1459).
bb) Ferner fehlt es für die Annahme eines Zuflusses der Zinsen im Streitjahr an der vom BFH in den sog. "Ambros-Urteilen" geforderten Zahlungsbereitschaft der Darlehensschuldner (BFH-Urteile vom 7. Oktober 1997 VIII R 40/97, BFH/NV 1998, 958;… vom 22. Juli 1997 VIII R 73/95, BFH/NV 1998, 300 und vom 22. Juli 1997 VIII R 57/95, BStBl II 1997, 755).
- BFH, 24.03.1993 - X R 55/91
Versicherungsprovisionen bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG auch dann …
Auszug aus FG Köln, 30.10.2002 - 5 K 4592/94
In dieser Schuldumschaffung (Novation) kann eine Verfügung des Gläubigers über seine bisherige Forderung liegen, die einkommensteuerrechtlich so zu werten ist, als ob der Schuldner die Altschuld durch tatsächliche Zahlung beglichen hätte (= Zufluss beim Gläubiger) und der Gläubiger den vereinnahmten Betrag infolge des neu geschaffenen Verpflichtungsgrundes dem Schuldner sofort wieder zur Verfügung gestellt hätte (= Wiederabfluss des Geldbetrages beim Gläubiger; vgl. z.B. BFH-Urteile in BFHE 140, 542, BStBl II 1984, 480, unter 2. c der Gründe, und vom 24. März 1993 X R 55/91, BFHE 171, 191, BStBl II 1993, 499, unter 3. c, aa der Gründe).Von einem Zufluss der Altforderung i.S. von § 11 Abs. 1 EStG kann in derartigen Fällen der Schuldumschaffung nach der Rechtsprechung des BFH allerdings nur dann ausgegangen werden, wenn sich die Novation als Folge der Ausübung der wirtschaftlichen Verfügungsmacht des Gläubigers (Steuerpflichtigen) über den Gegenstand der Altforderung darstellt, also auf einem freien Entschluss des Gläubigers beruht (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 17. Juli 1984 VIII R 69/84, BFHE 142, 215, BStBl II 1986, 48, unter 2. d der Gründe; und in BFHE 171, 191, BStBl II 1993, 499, unter 3. c, aa der Gründe).
Lag sie im alleinigen oder überwiegenden Interesse des Gläubigers, indiziert dies dessen Verfügungsmacht über den Gegenstand der Altforderung (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 14. Mai 1982 VI R 124/77, BFHE 135, 542, BStBl II 1982, 469, unter III. 2. c, dd der Gründe; und in BFHE 171, 191, BStBl II 1993, 499, unter 3. c, aa der Gründe).
- BFH, 22.07.1997 - VIII R 73/95
Voraussetzungen zur Gründung einer stillen Gesellschaft - Verwendung von Einlagen …
Auszug aus FG Köln, 30.10.2002 - 5 K 4592/94
Bereits in diesem Punkt unterscheidet sich der Streitfall von den sog. vom BFH entschiedenen "Ambros-Fällen" (Urteile vom 22. Juli 1997 VIII R 57/95, BStBl II 1997, 755 und vom 22. Juli 1997 VIII R 12/96, BStBl II 1997, 761;… BFH-Urteile vom 7. Oktober 1997 VIII R 40/97, BFH/NV 1998, 958 und vom 22. Juli 1997 VIII R 73/95, BFH/NV 1998, 300 und BFH-Beschluss vom 31. Mai 2000 IV B 3/99, BFH/NV 2000, 1459).bb) Ferner fehlt es für die Annahme eines Zuflusses der Zinsen im Streitjahr an der vom BFH in den sog. "Ambros-Urteilen" geforderten Zahlungsbereitschaft der Darlehensschuldner (…BFH-Urteile vom 7. Oktober 1997 VIII R 40/97, BFH/NV 1998, 958; vom 22. Juli 1997 VIII R 73/95, BFH/NV 1998, 300 und vom 22. Juli 1997 VIII R 57/95, BStBl II 1997, 755).
- BFH, 22.07.1997 - VIII R 57/95
Kapitaleinkünfte beim Schneeballsystem
Auszug aus FG Köln, 30.10.2002 - 5 K 4592/94
Bereits in diesem Punkt unterscheidet sich der Streitfall von den sog. vom BFH entschiedenen "Ambros-Fällen" (Urteile vom 22. Juli 1997 VIII R 57/95, BStBl II 1997, 755 und vom 22. Juli 1997 VIII R 12/96, BStBl II 1997, 761;… BFH-Urteile vom 7. Oktober 1997 VIII R 40/97, BFH/NV 1998, 958 …und vom 22. Juli 1997 VIII R 73/95, BFH/NV 1998, 300 und BFH-Beschluss vom 31. Mai 2000 IV B 3/99, BFH/NV 2000, 1459).bb) Ferner fehlt es für die Annahme eines Zuflusses der Zinsen im Streitjahr an der vom BFH in den sog. "Ambros-Urteilen" geforderten Zahlungsbereitschaft der Darlehensschuldner (…BFH-Urteile vom 7. Oktober 1997 VIII R 40/97, BFH/NV 1998, 958;… vom 22. Juli 1997 VIII R 73/95, BFH/NV 1998, 300 und vom 22. Juli 1997 VIII R 57/95, BStBl II 1997, 755).
- BFH, 22.05.1973 - VIII R 97/70
GmbH - Forderung der Alleingesellschafterin - Forderung der Geschäftsführerin - …
Auszug aus FG Köln, 30.10.2002 - 5 K 4592/94
Als Zahlungsunfähigkeit in diesem Sinne ist das auf dem Mangel an Zahlungsmitteln beruhende dauernde Unvermögen des Schuldners anzusehen, seine sofort zu erfüllenden Geldschulden noch im Wesentlichen zu berichtigen (vgl. BFH-Urteile vom 22. Mai 1973 VIII R 97/70, BFHE 109, 573, BStBl II 1973, 815 und in BStBl II 2001, 646).Auch der BFH hat in der zitierten Entscheidung in BStBl II 1973, 815 für die Verneinung eines Zuflusses i.S. des § 11 EStG darauf abgestellt, dass der Darlehensschuldner im Fälligkeitszeitpunkt infolge Zahlungsunfähigkeit konkursreif war.
- BFH, 01.10.1993 - III R 32/92
Zahlungen einer Beratungsgesellschaft zugunsten ihrer selbständig tätigen Berater …
Auszug aus FG Köln, 30.10.2002 - 5 K 4592/94
Der Begriff "Zufließen" in § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG ist wirtschaftlich auszulegen (BFH-Urteil vom 1. Oktober 1993 III R 32/92, BStBl II 1994, 179, 181).Das ist in der Regel der Zeitpunkt des Eintritts des Leistungserfolgs oder der Möglichkeit, den Leistungserfolg herbeizuführen (BFH-Urteil in BStBl II 1994, 179).
- BFH, 14.02.1984 - VIII R 221/80
Zur Frage des Zuflusses nicht ausgezahlter Zinszahlungsschulden einer GmbH an …
Auszug aus FG Köln, 30.10.2002 - 5 K 4592/94
Jedoch kann auch eine Gutschrift in den Büchern des Verpflichteten (Schuldners der Zinsen) einen Zufluss bewirken, wenn in der Gutschrift nicht nur das buchmäßige Festhalten einer Zahlungsverpflichtung zu sehen ist, sondern darüber hinaus zum Ausdruck gebracht wird, dass der Betrag dem Berechtigten von nun an zur Verwendung zur Verfügung stehe (BFH-Urteil vom 10. Juli 2001 VIII R 35/00, BStBl II 2001, 646 und vom 14. Februar 1984 VIII R 221/80, BFHE 140, 542, BStBl II 1984, 480, unter 2. a der Gründe, m.w.N.).In dieser Schuldumschaffung (Novation) kann eine Verfügung des Gläubigers über seine bisherige Forderung liegen, die einkommensteuerrechtlich so zu werten ist, als ob der Schuldner die Altschuld durch tatsächliche Zahlung beglichen hätte (= Zufluss beim Gläubiger) und der Gläubiger den vereinnahmten Betrag infolge des neu geschaffenen Verpflichtungsgrundes dem Schuldner sofort wieder zur Verfügung gestellt hätte (= Wiederabfluss des Geldbetrages beim Gläubiger; vgl. z.B. BFH-Urteile in BFHE 140, 542, BStBl II 1984, 480, unter 2. c der Gründe, und vom 24. März 1993 X R 55/91, BFHE 171, 191, BStBl II 1993, 499, unter 3. c, aa der Gründe).
- BFH, 15.12.1999 - XI R 93/97
Spende an Kirchengemeinde für kulturelle Zwecke
Auszug aus FG Köln, 30.10.2002 - 5 K 4592/94
Für das finanzgerichtliche Verfahren bedeutet dies, dass die Unerweislichkeit entscheidungserheblicher, steuerbegründender und -erhöhender Tatsachen zu Lasten der Finanzbehörde geht, dass andererseits die Unerweislichkeit steuerbefreiender, -mindernder, -hindernder, -vernichtender und -hemmender Tatsachen zu Lasten des Steuerpflichtigen geht (ständige Rechtsprechung des BFH, vgl. zuletzt Urteil vom 25. Juli 2000 IX R 93/97, BFHE 190, 478). - BFH, 25.07.2000 - IX R 93/97
Beweislast bei Feststellungsbescheiden
Auszug aus FG Köln, 30.10.2002 - 5 K 4592/94
Für das finanzgerichtliche Verfahren bedeutet dies, dass die Unerweislichkeit entscheidungserheblicher, steuerbegründender und -erhöhender Tatsachen zu Lasten der Finanzbehörde geht, dass andererseits die Unerweislichkeit steuerbefreiender, -mindernder, -hindernder, -vernichtender und -hemmender Tatsachen zu Lasten des Steuerpflichtigen geht (ständige Rechtsprechung des BFH, vgl. zuletzt Urteil vom 25. Juli 2000 IX R 93/97, BFHE 190, 478). - BFH, 28.03.1994 - I B 160/93
Zulässigkeit einer Beschwerde bei Bezeichnung einer bestehenden Divergenz
- BFH, 14.03.1989 - VII R 75/85
Kein Nachweis des Zugangs durch Anscheinsbeweis; es gelten die allgemeinen …
- BFH, 21.07.1987 - VIII R 211/82
Erfolglosigkeit von Warentermingeschäften nach Erlaß oder Änderung der …
- BFH, 22.07.1997 - VIII R 12/96
Kapitaleinkünfte beim Schneeballsystem
- BVerwG, 31.01.1989 - 9 C 54.88
Sachverhaltswürdigung - Richterliche Überzeugungsbildung - Asylbewerber - …
- BFH, 14.05.1982 - VI R 124/77
Noch kein Zufluß (Arbeitslohn) bei Gutschrift von Gewinnbeteiligungen mangels …
- BFH, 31.05.2000 - IV B 3/99
Grundsätzliche Bedeutung der Rechtssache; Verhältnis Steuerrecht - bürgerliches …
- BFH, 17.07.1984 - VIII R 69/84
Zur Anerkennung eines Ehegatten-Arbeitsverhältnisses bei Überlassung des Gehalts …
- BFH, 30.10.1980 - IV R 97/78
Zeitpunkt des Zuflusses im Fall eines zahlungshalber hingegebenen Schecks
- FG Saarland, 16.05.2013 - 1 K 1680/10
Abgrenzung stille Gesellschaft und Geschäftsbesorgungsvertrag - Zahlungen und …
Dagegen habe das FG Köln mit Urteil vom 30. Oktober 2000 5 K 4592/94, EFG 2003, 387 einen Zufluss nicht angenommen, wenn der Schuldner bei der "Gewinngutschrift" bereits insolvenzreif sei, auch wenn noch genug Liquidität bestehe, um eine bestimmte, einzelne Forderung unter Verletzung der Gläubigerschutzbestimmungen zu bedienen. - BFH, 24.05.2005 - VIII B 165/03
Zufluss; Novation; Zahlungsfähigkeit des Schuldners
Ob das FG Köln (Urteil vom 30. Oktober 2002 5 K 4592/94, Entscheidungen der Finanzgerichte 2003, 387) von anderen Rechtsgrundsätzen ausgegangen ist, kann dahinstehen, weil eine Abweichung des FG Köln die Zulassung im vorliegenden Fall nicht rechtfertigen könnte. - FG Hamburg, 23.08.2004 - III 383/01
Abgabenordnung/Einkommensteuergesetz: Einheitliche Verlustfeststellung für …
Bei der Ermessenausübung über die Frage der Einbeziehung anderer Gruppen stiller Gesellschafter oder nur der Einnahmen der stillen Gesellschafter des Vertragstyps S verschiedener Beitrittsjahre aus den (garantierten) Gewinnzuweisungen (oben A I 7 b ff) ist zu bedenken oder zu berücksichtigen, dass diesen individuelle Besonderheiten gegenüberstehen, etwa bei der Wahl zwischen Auszahlung und Thesaurierung (oben A I 7 e ff), bei Ausscheidens-Vereinbarungen (oben A I 8), bei der Fähigkeit zur Gewinnauszahlung (vgl. FG Rheinland-Pfalz vom 10. Februar 2004 2 K 1550/03, EFG 2004, 1211, Revision BFH VIII R 36/04; FG Köln vom 30. Oktober 2002 5 K 4592/94, EFG 2003, 387 , DStRE 2003, 391 ; vgl. zu Gewinnzuweisungen für 1995 in 1996 oben A I 7 g, 9 c und A IV a.E.) oder beim konkursbedingten Kapitalverlust, über den unter bestimmten individuellen Voraussetzungen im Billigkeitswege (§ 163 AO ) zu entscheiden ist (vgl. BVerfG vom 19. Dezember 1978 1 BvR 335/76, 1 BvR 427/76, 1 BvR 811/76, BVerfGE 50, 57 , BStBl II 1979, 308, 316 zu C II 3 a a.E., und nachfolgende Rechtsprechung).
- FG Hamburg, 23.08.2004 - III 471/01
Abgabenordnung/Einkommensteuergesetz: Einheitliche Verlustfeststellung für …
Bei der Ermessenausübung über die Frage der Einbeziehung anderer Gruppen stiller Gesellschafter oder nur der Einnahmen der stillen Gesellschafter des Vertragstyps S verschiedener Beitrittsjahre aus den (garantierten) Gewinnzuweisungen (oben A I 7 b ff) ist zu bedenken oder zu berücksichtigen, dass diesen individuelle Besonderheiten gegenüberstehen, etwa bei der Wahl zwischen Auszahlung und Thesaurierung (oben A I 7 e ff), bei Ausscheidens-Vereinbarungen (oben A I 8), bei der Fähigkeit zur Gewinnauszahlung (vgl. FG Rheinland-Pfalz vom 10. Februar 2004 2 K 1550/03 , EFG 2004, 1211 , Revision BFH VIII R 36/04 ; FG Köln vom 30. Oktober 2002 5 K 4592/94 , EFG 2003, 387 , DStRE 2003, 391 ; vgl. zu Gewinnzuweisungen für 1995 in 1996 oben A I 7 g, 9 c und A IV a.E.) oder beim konkursbedingten Kapitalverlust, über den unter bestimmten individuellen Voraussetzungen im Billigkeitswege (§ 163 AO ) zu entscheiden ist (vgl. BVerfG vom 19. Dezember 1978 1 BvR 335/76, 1 BvR 427/76, 1 BvR 811/76 , BVerfGE 50, 57 , BStBl II 1979, 308, 316 zu C II 3 a a.E., und nachfolgende Rechtsprechung). - FG Schleswig-Holstein, 27.05.2003 - 5 K 20215/99
Stilles Gesellschaftsverhältnis mit einem Kapitalanlagebetrüger; Besteuerung von …
Die Kläger können sich unter den vorliegenden Bedingungen auch nicht mit Erfolg auf das Urteil des Finanzgerichts Köln vom 30. Oktober 2002 5 K 4592/94, Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2003, 387 berufen. - FG Rheinland-Pfalz, 17.06.2003 - 6 V 2563/02
Einkommensteuerrechtliche Behandlung von Erträgen aus einem Schneeballsystem
Unter Beachtung dieser Grundsätze ist - ebenso wie in den vom FG Köln mit Urteil vom 30.10.2002 - 5 K 4592/94 (EFG 2003, S. 387) und vom FG Rheinland-Pfalz mit Urteilen vom 28.05.2002 - 2 K 3229/99, 2 K 1677/01 und 2 K 2065/01 (n.v.) entschiedenen Fällen - jeder Einzelfall einer gesonderten Beurteilung zu unterziehen.