Volltextveröffentlichungen (5)

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Kurzfassungen/Presse

• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  Ausfall von Gesellschafterdarlehen im Rahmen der Tonnagebesteuerung

Verfahrensgang

• FG Niedersachsen, 06.09.2018 - 1 K 10041/15
• BFH, 02.09.2019 - IV R 35/18

Papierfundstellen

• EFG 2019, 87

Wird zitiert von ...Neu Zitiert selbst (13)

• BFH, 12.07.1990 - IV R 37/89

  Zeitpunkt der Gewinnminderung bei Bürgschaft eines Kommanditisten für KG

  Auszug aus FG Niedersachsen, 06.09.2018 - 1 K 10041/15

  Das etwaige Wertloswerden einer Gesellschafterforderung ist daher der zivilrechtlichen Auseinandersetzung folgend erst im Rahmen eines Veräußerungs-/Aufgabegewinns zu berücksichtigen (BFH-Urteil vom 12. Juli 1990 IV R 37/89, BFHE 162, 30, BStBl II 1991, 64).

  Infolgedessen entscheidet erst die Realisierbarkeit von Ausgleichsansprüchen gegen die Mitgesellschafter darüber, ob dem Gesellschafter aus seiner Forderung endgültig ein Verlust entsteht (vgl. zum Ganzen BFH-Urteil vom 12. Juli 1990 IV R 37/89, BFHE 162, 30, BStBl II 1991, 64 m.w.N.).

• BFH, 04.07.1974 - IV R 166/70

  Bürgschaft - Kommanditist - Übernahme - Schulden der KG - Erfüllungszahlungen - …

  Auszug aus FG Niedersachsen, 06.09.2018 - 1 K 10041/15

  Damit ist im Regelfall eine Leistung eines Gesellschafters im Interesse der Gesellschaft, die zivilrechtlich zu einer Forderung des Gesellschafters gegen die Gesellschaft führt, steuerrechtlich als Einlage zu werten (BFH-Urteil vom 4. Juli 1974 IV R 166/70, BFHE 113, 30, BStBl II 1974, 677).

  aa) Der Umstand, dass es zwischen Gesellschafter und Gesellschaft steuerrechtlich keine Forderungen und Verbindlichkeiten, sondern nur eine Kapitalbeteiligung und damit Einlagen und Entnahmen gibt, ist ganz wesentlich auf die Vorschrift des § 15 Nr. 2 EStG und das ihr zugrunde liegende allgemeine einkommensteuerrechtliche Prinzip, den Gesellschafter einer Personengesellschaft grundsätzlich einem Einzelunternehmer gleichzustellen, zurückzuführen (vgl. BFH-Urteil vom 4. Juli 1974 IV R 166/70, BFHE 113, 30, BStBl II 1974, 677).

• BFH, 26.09.1996 - IV R 105/94

  1. Kapitalersetzendes Darlehen bei Auflösung des negativen Kapitalkontos eines …

  Auszug aus FG Niedersachsen, 06.09.2018 - 1 K 10041/15

  Die Löschung im Handelsregister ist ein Beweisanzeichen, aus dem bei Fehlen entgegenstehender Anhaltspunkte auf die handelsrechtliche Vollbeendigung geschlossen werden kann (BFH-Urteil vom 26. September 1996 IV R 105/94, BFHE 182, 33, BStBl II 1997, 277).

  Zur Gewinnermittlung ist dann eine Sonderbilanz aufzustellen, in der auch Rückstellungen zu bilden und eventuelle Teilwertabschreibungen auf Darlehensforderungen gegen die KG vorzunehmen sind, für die werthaltige Rückgriffsforderungen gegen die anderen Gesellschafter nicht existieren (BFH-Urteil vom 26. September 1996 IV R 105/94, BFHE 182, 33, BStBl II 1997, 277).

 
• BFH, 28.03.2000 - VIII R 28/98

  Verlustausgleich nach §15 a EStG bei eigenkapitalersetzenden Darlehen

  Auszug aus FG Niedersachsen, 06.09.2018 - 1 K 10041/15

  cc) Letztlich stellt die o.g. BFH-Rechtsprechung darauf ab, dass sie nicht dazu führe, Sonderbetriebsausgaben gar nicht zu berücksichtigen, sondern lediglich dazu, sie dem Veräußerungs-/Aufgabegewinn zuzuweisen und dort gewinnmindernd zu berücksichtigen (vgl. u.a. BFH-Urteil vom 28. März 2000 VIII R 28/98, BFHE 191, 347, BStBl II 2000, 347).
• BFH, 14.03.2012 - IV B 7/11

  Tonnagebesteuerung; Hinzurechnung von Sondervergütungen

  Auszug aus FG Niedersachsen, 06.09.2018 - 1 K 10041/15

  Die Gesetzesmaterialien führen zwar nicht zu einer einschränkenden Auslegung von § 5a Abs. 4a EStG (vgl. BFH-Beschluss vom 14. März 2012 IV B 7/11, BFH/NV 2012, 1121).
• BFH, 06.02.2014 - IV R 19/10

  Hinzurechnung von Sondervergütungen im Vorjahr der Antragstellung auf …

  Auszug aus FG Niedersachsen, 06.09.2018 - 1 K 10041/15

  Im Übrigen knüpft die Vorschrift jedoch an allgemeine Gewinnermittlungsgrundsätze an (in diese Richtung auch BFH-Urteil vom 6. Februar 2014 IV R 19/10, BFHE 244, 379, BStBl II 2014).
• BFH, 06.03.2003 - XI R 24/02

  Familiengesellschaft - Private Verwendung der Einlage eines stillen …

  Auszug aus FG Niedersachsen, 06.09.2018 - 1 K 10041/15

  Dies folgt daraus, dass die (typisch) stille Gesellschaft - trotz eines zivilrechtlich vorliegenden Gesellschaftsverhältnisses - steuerlich als qualifiziertes Gesellschafterdarlehen zu behandeln ist (BFH-Urteil vom 6. März 2003 XI R 24/02, BFHE 202, 137, BStBl II 2003, 656).
• BFH, 19.05.1993 - I R 60/92

  Zur Behandlung wechselkursbedingter Wertminderungen bei einem …

  Auszug aus FG Niedersachsen, 06.09.2018 - 1 K 10041/15

  Aus der Zuordnung eines Gesellschafterdarlehens zum Eigenkapital der darlehensnehmenden Personengesellschaft und aus dem Verbot der Bilanzierung in der Steuerbilanz des Gesellschafters folgt nach deutschem Steuerrecht, dass der Gesellschafter die Forderung weder in seiner eigenen Steuerbilanz noch in der Sonderbilanz über seine Beteiligung an der Personengesellschaft gewinnmindernd wertberichtigen kann (BFH-Urteil vom 19. Mai 1993 I R 60/92, BFHE 171, 293, BStBl II 1993, 714 m.w.N.).
• BFH, 22.11.1988 - VIII R 90/84

  1. Verfahrensunterbrechung bei Erlöschen einer parteifähigen Personenvereinigung …

  Auszug aus FG Niedersachsen, 06.09.2018 - 1 K 10041/15

  Tritt die Vollbeendigung - wie im Streitfall - während des finanzgerichtlichen Verfahrens ein, so ist der Eintritt der ehemaligen Gesellschafter verfahrensrechtlich wie ein Fall der Gesamtrechtsnachfolge i.S. von § 239 der Zivilprozessordnung (ZPO) i.V.m. § 155 FGO zu beurteilen, wobei die durch den angefochtenen Gewinnfeststellungsbescheid beschwerten Feststellungsbeteiligten als Rechtsnachfolger anzusehen sind (grundlegend Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 22. November 1988 VIII R 90/84, BFHE 155, 250, BStBl II 1989, 326).
• BFH, 08.12.1982 - I R 9/79

  Darlehn - Personengesellschaft - Kapitaleinlage - Steuerermäßigung

  Auszug aus FG Niedersachsen, 06.09.2018 - 1 K 10041/15

  Die Darlehensforderung ist in der Gesamtbilanz der Mitunternehmerschaft Eigenkapital der Gesellschaft (BFH-Urteil vom 8. Dezember 1982 I R 9/79, BFHE 138, 184, BStBl II 1983, 570 m.w.N.).
• BFH, 14.06.2005 - VIII R 53/03

  Stille Gesellschaft
• BFH, 14.06.1994 - VIII R 79/93

  Anforderungen an die Begründung einer Verfahrensrüge - Streitgenossenschaft bei …
• BFH, 14.11.2012 - I R 19/12

  Aktiver RAP für Gebühren eines Darlehens und einer typisch stillen Beteiligung - …

• FG Niedersachsen, 09.07.2020 - 1 K 10038/15

  Abzugsfähigkeit von Verlusten aus einer stillen Gesellschaft als …

  Das Klageverfahren ruhte bis zu einer rechtskräftigen Entscheidung in dem Verfahren 1 K 10041/15 (EFG 2019, 87) und wurde fortgesetzt, nachdem der Bundesfinanzhof (BFH) mit Beschluss vom 2. September 2019 unter dem Aktenzeichen IV R 35/18 die Revision im Verfahren 1 K 10041/15 als unzulässig verworfen hatte.

  Die o.g. Grundsätze sind auch im Rahmen der Tonnagebesteuerung im Sinne von § 5a EStG anzuwenden (vgl. Niedersächsisches Finanzgericht, Urteil vom 6. September 2018 1 K 10041/15, EFG 2019, 87;… Seeger in Schmidt, EStG, 39. Aufl. 2020, § 5a Rn. 20 und Schindler in Kirchhof, EStG, 19. Auflage, 2020, § 5a Rn. 23;… a.A. Kahl-Hinsch in Lademann, EStG, § 5a Rn. 126a;… Dißars in Frotscher/Geurts, EStG, § 5a Rn. 82a und Dißars, NWB 2019, 2439).