Volltextveröffentlichungen (3)

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• rechtsportal.de

  Besteuerung von Bezügen eines US-amerikanischen Staatsangehörigen aus US-amerikanischen Altersvorsorgeplänen

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  Besteuerung von Einkünften aus ausländischen Altersvorsorgesystemen ("401(k) pension plan")

Wird zitiert von ...Neu Zitiert selbst (22)

• BFH, 28.10.2020 - X R 29/18

  Grenzen der nachgelagerten Besteuerung von Einkünften aus ausländischen …

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 27.07.2021 - 3 K 2081/20

  aa des Protokolls vom 1. Juni 2006 lediglich die Anwendung des Art. 18A Abs. 3 Buchst. b, Abs. 4 DBA -USA 1989/2008 und damit die steuerliche Abzugsfähigkeit von Beiträgen zu Altersvorsorgeplänen sowie deren Steuerfreiheit angesprochen ist - auch für Zwecke des § 22 Nr. 5 Satz 1 EStG als Leistungen aus Altersvorsorgeverträgen, Pensionsfonds, Pensionskassen und Direktversicherungen anzusehen sind (BFH-Urteil vom 28. Oktober 2020 X R 29/18).

  Denn in sämtlichen Fällen ist das Besteuerungsrecht Deutschland als Ansässigkeitsstaat des Klägers zugewiesen (vgl. BFH-Urteil vom 28. Oktober 2020 X R 29/18).

  Zum anderen ist die in den USA - möglicherweise - gewährte steuerliche Freistellung der Einzahlungen in der Ansparphase nicht für Zwecke des § 22 Nr. 5 Satz 2 EStG einer Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 63 EStG gleichzusetzen (BFH-Urteil vom 28. Oktober 2020 X R 29/18).

  In der Folge ist - wie es der Beklagte im Ergebnis den angefochtenen Festsetzungen zu Grunde gelegt hat - ausschließlich der Unterschiedsbetrag zwischen der Auszahlung aus den 401(k) pension plans und der Summe der hierauf in den USA entrichteten Beiträge der Besteuerung nach § 22 Nr. 5 EStG zu unterwerfen, wobei aufgrund des Gleichlaufs der Rechtsfolgen dahinstehen kann, ob sich dies im Streitfall aus § 22 Nr. 5 Satz 2 Buchst. b i.V.m. § 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG oder § 22 Nr. 5 Satz 2 Buchst. c EStG ergibt (vgl. BFH-Urteil vom 28. Oktober 2020 X R 29/18).

• BFH, 28.02.2008 - VIII B 129/07

  Kumulative Begründung - Unerheblichkeit materiell-rechtlicher Einwendungen - …

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 27.07.2021 - 3 K 2081/20

  Die Ausnahme von der unbeschränkten Steuerpflicht kann deshalb nur bejaht werden, wenn anhand von Indizien festgestellt werden kann, dass die betreffende Person in dem maßgeblichen Zeitraum fest entschlossen war, nach Beendigung ihres Dienstes in den Ausgangs- oder in ihren Heimatstaat zurückzukehren (vgl. BFH-Urteile vom 9. November 2005 I R 47/04, BFHE 211, 500 , BStBl II 2006, 374 ; vom 22. Februar 2006 I R 17/05;… BFH-Beschlüsse vom 26. Mai 2010 VIII B 272/09, BFH/NV 2010, 1819 ; vom 28. Februar 2008 VIII B 129/07, BFH/NV 2008, 973 ;… vom 2. Oktober 2008 VI B 132/07, BFH/NV 2009, 21 ).

  Die Darlegungs- und Feststellungslast (objektive Beweislast) hierfür trifft den Steuerpflichtigen (BFH-Urteile vom 22. Februar 2006 I R 18/05, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 2007, 437 ; I R 19/05, n.v.; BFH-Beschlüsse in BFH/NV 2008, 973 ;… vom 21. September 2015 I R 72/14, BFH/NV 2016, 28 ).

• BFH, 09.11.2005 - I R 47/04

  Steuerfreiheit für "technische Fachkräfte" der NATO-Truppen

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 27.07.2021 - 3 K 2081/20

  Die Ausnahme von der unbeschränkten Steuerpflicht kann deshalb nur bejaht werden, wenn anhand von Indizien festgestellt werden kann, dass die betreffende Person in dem maßgeblichen Zeitraum fest entschlossen war, nach Beendigung ihres Dienstes in den Ausgangs- oder in ihren Heimatstaat zurückzukehren (vgl. BFH-Urteile vom 9. November 2005 I R 47/04, BFHE 211, 500 , BStBl II 2006, 374 ; vom 22. Februar 2006 I R 17/05;… BFH-Beschlüsse vom 26. Mai 2010 VIII B 272/09, BFH/NV 2010, 1819 ;… vom 28. Februar 2008 VIII B 129/07, BFH/NV 2008, 973 ;… vom 2. Oktober 2008 VI B 132/07, BFH/NV 2009, 21 ).

  Es handelt sich vielmehr nur um ein Indiz, das in die vorzunehmende Gesamtbetrachtung mit einfließt (BFH-Urteil in BFHE 211, 500 , BStBl II 2006, 374 ).

 
• BFH, 27.01.1972 - I R 37/70

  Tantiemenachzahlungen gehören zu den Bezügen für aktive Tätigkeit

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 27.07.2021 - 3 K 2081/20

  Welche Zahlungen als Ruhegehalt i.S. des Art. 19 Abs. 2 DBA -USA 1989/2008 und des Art. 19 Abs. 1 Buchst. a DBA -USA 1989 gelten, muss vielmehr unter Berücksichtigung des Wortlauts und des Zwecks der jeweiligen Abkommensbestimmungen sowie ihres systematischen Zusammenhangs mit anderen Abkommensbestimmungen ermittelt werden (vgl. BFH-Urteil vom 27. Januar 1972 I R 37/70, BFHE 105, 8 , BStBl II 1972, 459 ).
• BFH, 22.02.2006 - I R 19/05

  Steuerpflicht von Technischen Fachkräften i.S.d. Art. 73 NATOTrStatZAbk

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 27.07.2021 - 3 K 2081/20

  Die Darlegungs- und Feststellungslast (objektive Beweislast) hierfür trifft den Steuerpflichtigen (BFH-Urteile vom 22. Februar 2006 I R 18/05, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 2007, 437 ; I R 19/05, n.v.;… BFH-Beschlüsse in BFH/NV 2008, 973 ;… vom 21. September 2015 I R 72/14, BFH/NV 2016, 28 ).
• BFH, 02.10.2008 - VI B 132/07

  Steuerpflicht von Angestellten nichtdeutscher Unternehmen i.S.d. Art. 72 …

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 27.07.2021 - 3 K 2081/20

  Die Ausnahme von der unbeschränkten Steuerpflicht kann deshalb nur bejaht werden, wenn anhand von Indizien festgestellt werden kann, dass die betreffende Person in dem maßgeblichen Zeitraum fest entschlossen war, nach Beendigung ihres Dienstes in den Ausgangs- oder in ihren Heimatstaat zurückzukehren (vgl. BFH-Urteile vom 9. November 2005 I R 47/04, BFHE 211, 500 , BStBl II 2006, 374 ; vom 22. Februar 2006 I R 17/05;… BFH-Beschlüsse vom 26. Mai 2010 VIII B 272/09, BFH/NV 2010, 1819 ;… vom 28. Februar 2008 VIII B 129/07, BFH/NV 2008, 973 ; vom 2. Oktober 2008 VI B 132/07, BFH/NV 2009, 21 ).
• BFH, 16.09.2015 - I R 61/13

  Progressionsvorbehalt - Sozialversicherungsbeiträge französischer Beamter, …

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 27.07.2021 - 3 K 2081/20

  So findet ein Lohnzufluss z.B. auch im Hinblick auf die vom Arbeitgeber einbehaltene und direkt an den Fiskus abgeführte Lohnsteuer (hier: Federal income tax withheld ) statt (BFH-Urteil vom 16. September 2015 I R 61/13, BFH/NV 2016, 401 ).
• BFH, 22.02.2006 - I R 18/05

  Steuerpflicht von Technischen Fachkräften i.S.d. Art. 73 NATOTrStatZAbk

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 27.07.2021 - 3 K 2081/20

  Die Darlegungs- und Feststellungslast (objektive Beweislast) hierfür trifft den Steuerpflichtigen (BFH-Urteile vom 22. Februar 2006 I R 18/05, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 2007, 437 ; I R 19/05, n.v.;… BFH-Beschlüsse in BFH/NV 2008, 973 ;… vom 21. September 2015 I R 72/14, BFH/NV 2016, 28 ).
• BFH, 16.10.1996 - I B 19/96

  Zur Steuerbefreiung nach Art. X Abs. 1 NATO-Truppenstatut

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 27.07.2021 - 3 K 2081/20

  Ein anderer Grund für den Aufenthalt im Inland kann beispielsweise die Eheschließung mit einem in der Bundesrepublik wohnhaften und berufstätigen Ehepartner sein (vgl. BFH-Urteil vom 24. Februar 1988 I R 69/84, BFHE 153, 30 , BStBl II 1989, 290 ; BFH-Beschlüsse vom 16. Oktober 1996 I B 19/96, BFH/NV 1997, 468 ;… vom 18. Oktober 1994 I B 27/94, BFH/NV 1995, 735 , m.w.N.).
• BFH, 08.12.2010 - I R 92/09

  Schweizer Altersrente unterfällt nicht dem Kassenstaatsprinzip - Abgrenzung …

  Auszug aus FG Rheinland-Pfalz, 27.07.2021 - 3 K 2081/20

  Vor diesem Hintergrund fallen solche Versorgungsleistungen nicht unter die Bestimmung, die - ggf. auch nur anteilig - wirtschaftlich von dem Steuerpflichtigen selbst durch Beitragszahlungen veranlasst worden sind (vgl. BFH-Beschluss vom 8. Dezember 2010 I R 92/09, BFHE 232, 137 , BStBl II 2011, 488 ).
• BFH, 24.02.1988 - I R 69/84

  DBA-Frankreich - Ehefrau - Streitkräfte - Ziviles Gefolge der französischen …
• BFH, 26.11.2014 - VIII R 38/10

  Kapitalabfindung einer Altersrente von einer schweizerischen Pensionskasse an …
• BFH, 26.05.2010 - VIII B 272/09

  NATO-Truppenstatut: Fehlen eines inländischen Wohnsitzes
• BFH, 20.09.2016 - X R 23/15

  Keine Steuerermäßigung für vertragsgemäße Kapitalauszahlung aus einem …
• BFH, 18.09.2012 - I B 10/12

  Unbeschränkte Steuerpflicht einer "technischen Fachkraft" nach NATO-Truppenstatut …
• BFH, 16.01.2007 - IX R 69/04

  Befristung und Fortbestehen eines Nießbrauchs - Arbeitnehmeranteile als …
• BFH, 22.02.2006 - I R 17/05

  Steuerpflicht von "Technischen Fachkräften" i.S.d. Art. 73 NATOTrStatZAbk
• BFH, 21.09.2015 - I R 72/14

  Steuerfreiheit für "technische Fachkräfte" der NATO-Truppen
• BFH, 06.11.2019 - X R 39/17

  Einkommensteuerliche Behandlung von Kapitalabfindungen für Kleinbetragsrenten aus …
• BFH, 18.10.1994 - I B 27/94

  Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt von Mitgliedern fremder NATO-Truppen
• BFH, 23.08.1999 - GrS 2/97

  Nutzungsüberlassung beim häuslichen Arbeitszimmer
• BFH, 19.03.1997 - I R 69/96

  Beibehaltung des inländischen Wohnsitzes bei Auslandstätigkeit

• FG Münster, 18.10.2022 - 11 K 2273/18

  Streit über die Besteuerung der Bezüge aus einem US-amerikanischen …

  Hierzu zählen auch " 401(k) pension plans ", deren Leistungen - obwohl in Ziff. 16 Buchstabe b) Doppelbuchstabe aa) des Protokolls vom 01.06.2006 lediglich die Anwendung des Art. 18A Abs. 3 Buchstabe b), Abs. 4 DBA-USA 1989/2008 und damit die steuerliche Abzugsfähigkeit von Beiträgen zu Altersvorsorgeplänen sowie deren Steuerfreiheit angesprochen ist - auch für Zwecke des § 22 Nr. 5 Satz 1 EStG als Leistungen aus Altersvorsorgeverträgen, Pensionsfonds, Pensionskassen und Direktversicherungen anzusehen sind (BFH-Urteil vom 28.10.2020 X R 29/18, BStBl II 2021, 675; Finanzgericht -FG- Rheinland-Pfalz, Urteil vom 27.07.2021 3 K 2081/20, EFG 2021, 1911), da eine - mögliche - Steuerbefreiung der Beiträge zu Altersvorsorgeplänen auch für die Anwendbarkeit der vollständigen nachgelagerten Besteuerung i.S.v. § 22 Nr. 5 Satz 1 EStG (in Abgrenzung zur Besteuerung nach § 22 Nr. 5 Satz 2 Buchst. a bis c EStG) von Relevanz ist.

  Auch bedarf es keiner Entscheidung, ob es sich bei den Zahlungen aus dem 401(k)-Plan, die jedenfalls nicht dem Anwendungsbereich des Art. 19 DBA-USA 1989/2008 unterfallen, (FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 27.07.2021 3 K 2081/20, EFG 2021, 1911) um Ruhegehälter und ähnliche Vergütungen i.S. des Art. 18 Abs. 1 DBA-USA 1989/2008, um Renten i.S. des Art. 18 Abs. 2 Satz 1 DBA-USA 1989/2008 oder um Leistungen aufgrund der Sozialversicherungsgesetzgebung eines Vertragsstaats oder andere öffentliche Ruhegehälter i.S. des Art. 18 Abs. 5 Satz 1 DBA-USA 1989/2008 handelt.

  Denn nach Rechtsprechung des BFH, der sich der erkennende Senat anschließt, ist eine in den USA - möglicherweise - gewährte steuerliche Freistellung der Einzahlungen in der Ansparphase nicht für Zwecke des § 22 Nr. 5 Satz 2 EStG einer Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 63 EStG gleichzusetzen (BFH-Urteil vom 28.10.2020 X R 29/18, BStBl II 2021, 675; vgl. auch FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 27.07.2021 3 K 2081/20, EFG 2021, 1911).

  401(k) IRC betreffenden höchstrichterlichen Rechtsprechung hat - soweit dem Senat ersichtlich - bisher dahinstehen können, ob Auszahlungen aus entsprechenden Altersvorsorgeplänen § 22 Nr. 5 Satz 2 Buchstabe b) EStG oder aber § 22 Nr. 5 Satz 2 Buchstabe c) EStG unterfallen (BFH-Urteil vom 28.10.2020 X R 29/18, BStBl II 2021, 675; vgl. auch FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 27.07.2021 3 K 2081/20, EFG 2021, 1911; anders scheinbar - jedoch jedenfalls ohne Begründung für eine Zuordnung zu § 22 Nr. 5 Satz 2 Buchstabe b) EStG - FG Köln, Urteil vom 09.08.2018 11 K 2738/14, EFG 2019, 13), da sich in den dortigen Streitfällen nach beiden Regelungen jedenfalls die Besteuerung des (vollen) Differenzbetrages zwischen den geleisteten Beitragsleistungen und dem Auszahlungsbetrag nach § 20 Abs. 1 Nr. 6 Satz 1 EStG in seiner seit dem 01.01.2005 gültigen Fassung ergab.