Volltextveröffentlichungen (7)

• openjur.de
• Entscheidungsdatenbank Niedersachsen

  § 24 Nr. 1a EStG; § 34 Abs. 1 EStG; § 34 Abs. 2 Nr. 2 EStG
  Durchführung der Vergleichsberechnung ohne steuerfreie Lohnersatzleistungen; Rechtfertigung einer Steuerbegünstigung von Abfindungen bei einer höheren steuerlichen Belastung

• IWW

 
• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG §§ 34; EStG § 24 Nr. 1 Buchst. a
  Abfindung - Ermäßigte Besteuerung nach §§ 34 i.V.m. 24 Nr. 1 Buchst. a EStG

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Abfindung - Ermäßigte Besteuerung nach §§ 34 i.V.m. 24 Nr. 1 Buchst. a EStG

• Der Betrieb(Abodienst, Leitsatz frei)

  Anforderungen an die Zusammenballung von Einkünften bei Gewährung der Steuervergünstigung für Abfindungen

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse (7)

• niedersachsen.de (Leitsatz)
• Wolters Kluwer(Abodienst, Leitsatz/Tenor frei) (Leitsatz)

  Durchführung der Vergleichsberechnung ohne steuerfreie Lohnersatzleistungen; Rechtfertigung einer Steuerbegünstigung von Abfindungen bei einer höheren steuerlichen Belastung

• Wolters Kluwer (Leitsatz)

  Durchführung der Vergleichsberechnung ohne steuerfreie Lohnersatzleistungen; Rechtfertigung einer Steuerbegünstigung von Abfindungen bei einer höheren steuerlichen Belastung

 
• wolterskluwer-online.de (Kurzinformation)

  Ermäßigte Besteuerung von Abfindungen nach dem EStG

• nwb.de (Kurzmitteilung)

  Steuerbegünstigung einer Abfindung nur bei höherer Belastung

• haufe.de (Kurzinformation)

  Fünftelregelung mit günstiger Besteuerung greift nicht bei Abfindung auf Raten

• haufe.de (Kurzinformation)

  Wann gilt für eine Abfindung ein ermäßigter Steuersatz?

Verfahrensgang

• FG Niedersachsen, 20.03.2014 - 1 K 130/13
• BFH, 10.10.2014 - IX R 14/14

Papierfundstellen

• DB 2014, 1909
• EFG 2014, 1589

Wird zitiert von ... (0)Neu Zitiert selbst (22)

• BFH, 04.03.1998 - XI R 46/97

  Tarifbegünstigung von Abfindungen

  Auszug aus FG Niedersachsen, 20.03.2014 - 1 K 130/13

  So beanstandet es der BFH insbesondere bei variablen Gehaltskomponenten nicht, wenn im Wege einer Prognoseentscheidung (auch) auf die Vorjahre zurückgegriffen wird (vgl. BFH-Urteile vom 4. März 1998 XI R 46/97, BFHE 185, 429, BStBl II 1998, 787 und vom 27. Januar 2010 IX R 31/09, BFHE 229, 90, BStBl II 2011, 28).

  Die Gegenmeinung befürwortet demgegenüber die Einbeziehung von Lohnersatzleistungen in die "Ist-Größe", soweit sie dem Progressionsvorbehalt unterliegen (vgl. Horn in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, § 34 EStG Anm. 54;… Wacker in Schmidt, EStG, 33. Aufl., 2014, § 34 Rn. 15; Seitz, DStR 1998, 1377; Zimmermann, EFG 2014, 44, zweifelnd aber Hoffmann, EFG 2005, 965).

  Zwar geht die herrschende Meinung davon aus, dass es auf einen konkreten Progressionsnachteil nicht ankomme (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 4. März 1998 XI R 46/97, BFHE 185, 429, BStBl II 1998, 787 und vom 15. Oktober 2003 XI R 17/02, BFHE 203, 490, BStBl II 2004, 264 ; Urteil des Sächsischen Finanzgerichtes vom 24. April 2013 1 K 1836/09, StE 2013, 678 ; Horn in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, § 34 EStG Anm. 54;… Graf in Littmann/Bitz/Pust, EStG, § 34 Rn. 52;… Lindberg in Blümich, EStG/KStG/GewStG, § 34 EStG Rn. 30;… Wacker in Schmidt, EStG, 33. Aufl., 2014, § 34 Rn. 15;… BMF-Schreiben vom 1. November 2013, IV C 4 - S 2290/13/10002, 2013/0929313, BStBl I 2013, 1326, Rn. 11).

  Ausreichend sei vielmehr, dass von der Abfindung eine potenzielle Progressionswirkung ausgehe (Seitz, DStR 1998, 1377).

  Der Zweck der Billigkeitsregelung des § 34 Abs. 1 und 2 Nr. 2 EStG besteht darin, bei außerordentlichen Einkünften, deren Zufluss in einem Veranlagungszeitraum zu einer für den jeweiligen Steuerpflichtigen im Vergleich zu seiner regelmäßigen sonstigen Besteuerung einmaligen und außergewöhnlichen Progressionsbelastung führen, diese abzumildern (ständige Rechtsprechung, vgl. BFH-Urteile vom 4. März 1998 XI R 46/97, BFHE 185, 429, BStBl II 1998, 787 und vom 26. Januar 2011 IX R 20/10, BFHE 232, 471, BStBl II 2012, 659).

• BFH, 09.03.2011 - IX R 9/10

  Beitritts-Aufforderung BMF: außerordentliche Einkünfte, Zusammenballung, …

  Auszug aus FG Niedersachsen, 20.03.2014 - 1 K 130/13

  Die "Ist-Größe", also das, was der Steuerpflichtige in dem betreffenden Veranlagungszeitraum einschließlich der Entschädigung tatsächlich erhält, und die "Soll-Größe", nämlich die Einkünfte, die der Steuerpflichtige bei ungestörter Fortsetzung seines Arbeitsverhältnisse erhalten hätte, sind sich gegenüber zu stellen (vgl. BFH-Beschluss vom 9. März 2011 IX R 9/10, BFH/NV 2011, 1320).

  Ob dem Progressionsvorbehalt unterliegende Lohnersatzleistungen bei der Vergleichsberechnung zu erfassen sind, ist allerdings bisher nicht höchstrichterlich geklärt (vgl. Beitrittsaufforderung an das BMF durch BFH-Beschluss vom 9. März 2011 IX R 9/10, BFH/NV 2011, 1320 - das Verfahren ist durch Rücknahme der Revision erledigt; ausdrücklich offen gelassen vom Niedersächsischen Finanzgericht im Urteil vom 12. November 2013 13 K 199/13, EFG 2014, 283).

  In seinem Beschluss vom 9. März 2011 (IX R 9/10, BFH/NV 2011, 1320) hat der BFH jedoch die Frage aufgeworfen, ob angesichts des Normzwecks des § 34 EStG, nämlich eine für den Steuerpflichtigen im Vergleich zu seiner regelmäßigen sonstigen Besteuerung einmalige und außergewöhnliche Progressionsbelastung abzumildern, die Vergleichsberechnung nicht auf einen konkreten Progressionsnachteil abheben und daher nur im Fall einer tatsächlich höheren Progressionsbelastung der "Ist-Größe" die ermäßigte Besteuerung nach § 34 EStG zur Anwendung kommen sollte.

  Die Revision war zuzulassen, da die Fragen, ob auch Lohnersatzleistungen - wie das nach § 3 Nr. 2 EStG steuerfreie Arbeitslosengeld - bei der "Ist-Größe" zu berücksichtigen sind und ob die ermäßigte Besteuerung nach § 34 EStG nur im Fall einer tatsächlich höheren Progressionsbelastung der "Ist-Größe" zur Anwendung kommen sollte, grundsätzliche Bedeutung haben (§ 115 Abs. 2 Nr. 1 Finanzgerichtsordnung - FGO, vgl. BFH-Beschluss vom 9. März 2011 IX R 9/10, BFH/NV 2011, 1320).

• BFH, 26.01.2011 - IX R 20/10

  Außerordentliche Einkünfte aus Entschädigungen

  Auszug aus FG Niedersachsen, 20.03.2014 - 1 K 130/13

  Die - veranlagungszeitraumbezogen betrachtet - begünstigende Behandlung von zusammengeballt zugeflossenen Einnahmen, deren Zufluss sich beim jeweiligen Steuerpflichtigen nach dessen regelmäßiger Einkünftesituation normalerweise auf mehrere Jahre verteilt hätte, soll - veranlagungszeitraumübergreifend betrachtet - eine gleichmäßige progressive Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit verwirklichen (vgl. BFH-Urteil vom 26. Januar 2011 IX R 20/10, BFHE 232, 471, BStBl II 2012, 659).

  Der Zweck der Billigkeitsregelung des § 34 Abs. 1 und 2 Nr. 2 EStG besteht darin, bei außerordentlichen Einkünften, deren Zufluss in einem Veranlagungszeitraum zu einer für den jeweiligen Steuerpflichtigen im Vergleich zu seiner regelmäßigen sonstigen Besteuerung einmaligen und außergewöhnlichen Progressionsbelastung führen, diese abzumildern (ständige Rechtsprechung, vgl. BFH-Urteile vom 4. März 1998 XI R 46/97, BFHE 185, 429, BStBl II 1998, 787 und vom 26. Januar 2011 IX R 20/10, BFHE 232, 471, BStBl II 2012, 659).

 
• FG Sachsen, 24.04.2013 - 1 K 1836/09

  Ermäßigte Besteuerung einer Entschädigung bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses …

  Auszug aus FG Niedersachsen, 20.03.2014 - 1 K 130/13

  Zur Begründung wird angeführt, das Arbeitslosengeld substituiere die entgangenen Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit (vgl. Urteil des Thüringer Finanzgerichtes vom 1. Dezember 2009 3 K 965/08, EFG 2010, 1789) und diese steuerfreien Bezüge gemäß § 32 b Abs. 1 Nr. 1 a EStG unterlägen dem Progressionsvorbehalt, führten also zu einer Erhöhung des Steuersatzes (vgl. Urteil des Finanzgerichtes Köln vom 15. März 2005 15 K 4753/04, EFG 2005, 962; Urteil des Niedersächsischen Finanzgerichtes vom 5. August 2010 4 K 41/08, juris und Urteil des Sächsischen Finanzgerichtes vom 24. April 2013 1 K 1836/09, EFG 2013, 1922).

  Zwar geht die herrschende Meinung davon aus, dass es auf einen konkreten Progressionsnachteil nicht ankomme (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 4. März 1998 XI R 46/97, BFHE 185, 429, BStBl II 1998, 787 und vom 15. Oktober 2003 XI R 17/02, BFHE 203, 490, BStBl II 2004, 264 ; Urteil des Sächsischen Finanzgerichtes vom 24. April 2013 1 K 1836/09, StE 2013, 678 ; Horn in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, § 34 EStG Anm. 54;… Graf in Littmann/Bitz/Pust, EStG, § 34 Rn. 52;… Lindberg in Blümich, EStG/KStG/GewStG, § 34 EStG Rn. 30;… Wacker in Schmidt, EStG, 33. Aufl., 2014, § 34 Rn. 15;… BMF-Schreiben vom 1. November 2013, IV C 4 - S 2290/13/10002, 2013/0929313, BStBl I 2013, 1326, Rn. 11).

• BFH, 27.01.2010 - IX R 31/09

  Maßstäbe für die Zusammenballung von Einkünften nach § 34 EStG

  Auszug aus FG Niedersachsen, 20.03.2014 - 1 K 130/13

  Der Wortlaut des § 34 Abs. 2 EStG ist entsprechend dem Normzweck, die Auswirkungen des progressiven Tarifs abzuschwächen, auf solche Einkünfte zu beschränken, die "zusammengeballt" zufließen (ständige Rechtsprechung, vgl. z.B. BFH-Urteile vom 27. Januar 2010 IX R 31/09, BFHE 229, 90, BStBl II 2011, 28 und vom 25. August 2009 IX R 3/09, BFHE 226, 261, BStBl II 2010, 1030).

  So beanstandet es der BFH insbesondere bei variablen Gehaltskomponenten nicht, wenn im Wege einer Prognoseentscheidung (auch) auf die Vorjahre zurückgegriffen wird (vgl. BFH-Urteile vom 4. März 1998 XI R 46/97, BFHE 185, 429, BStBl II 1998, 787 und vom 27. Januar 2010 IX R 31/09, BFHE 229, 90, BStBl II 2011, 28).

• BFH, 10.09.2003 - XI R 9/02

  Abfindung bei befristetem Arbeitsvertrag

  Auszug aus FG Niedersachsen, 20.03.2014 - 1 K 130/13

  Eine Entschädigung liegt vor, wenn die bisherige Grundlage für den Erfüllungsanspruch weggefallen ist und der an die Stelle der bisherigen Einnahmen getretene Ersatzanspruch auf einer neuen Rechts- oder Billigkeitsgrundlage beruht (vgl. BFH-Urteil vom 10. September 2003 XI R 9/02, BFHE 204, 65, BStBl II 2004, 349, m.w.N.).

  Eine Entschädigung ist nicht anzunehmen, wenn die bisherige vertragliche Basis bestehen geblieben ist und sich nur Zahlungsmodalitäten geändert haben (…vgl. BFH-Urteile vom 10. September 1998 IV R 19/96, BFH/NV 1999, 308; vom 10. September 2003 XI R 9/02, BFHE 204, 65, BStBl II 2004, 349;… vom 11. Januar 2005 IX R 67/02, BFH/NV 2005, 1044 …und vom 22. Januar 2009 IV R 12/06, BFH/NV 2009, 933).

• BFH, 15.10.2003 - XI R 17/02

  Steuerbegünstigte Abfindung

  Auszug aus FG Niedersachsen, 20.03.2014 - 1 K 130/13

  Zwar geht die herrschende Meinung davon aus, dass es auf einen konkreten Progressionsnachteil nicht ankomme (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 4. März 1998 XI R 46/97, BFHE 185, 429, BStBl II 1998, 787 und vom 15. Oktober 2003 XI R 17/02, BFHE 203, 490, BStBl II 2004, 264 ; Urteil des Sächsischen Finanzgerichtes vom 24. April 2013 1 K 1836/09, StE 2013, 678 ; Horn in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, § 34 EStG Anm. 54;… Graf in Littmann/Bitz/Pust, EStG, § 34 Rn. 52;… Lindberg in Blümich, EStG/KStG/GewStG, § 34 EStG Rn. 30;… Wacker in Schmidt, EStG, 33. Aufl., 2014, § 34 Rn. 15;… BMF-Schreiben vom 1. November 2013, IV C 4 - S 2290/13/10002, 2013/0929313, BStBl I 2013, 1326, Rn. 11).
• BFH, 14.04.2005 - XI R 11/04

  Abfindung; Entschädigungszusatzleistung

  Auszug aus FG Niedersachsen, 20.03.2014 - 1 K 130/13

  Dabei sind mehrere Zahlungen als Teil einer einheitlich zu beurteilenden Entschädigung anzusehen, wenn sie Ersatz für ein und dasselbe Schadensereignis darstellen (BFH-Urteil vom 14. April 2005 XI R 11/04, BFH/NV 2005, 1772).
• FG Münster, 01.07.2013 - 2 K 1062/12

  Beerdigungskosten keine zwangsläufigen außergewöhnlichen Belastungen

  Auszug aus FG Niedersachsen, 20.03.2014 - 1 K 130/13

  Die Gegenmeinung befürwortet demgegenüber die Einbeziehung von Lohnersatzleistungen in die "Ist-Größe", soweit sie dem Progressionsvorbehalt unterliegen (vgl. Horn in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG, § 34 EStG Anm. 54;… Wacker in Schmidt, EStG, 33. Aufl., 2014, § 34 Rn. 15; Seitz, DStR 1998, 1377; Zimmermann, EFG 2014, 44, zweifelnd aber Hoffmann, EFG 2005, 965).
• BFH, 11.01.2005 - IX R 67/02

  Abfindung für vorzeitige Aufhebung des Mietvertrages

  Auszug aus FG Niedersachsen, 20.03.2014 - 1 K 130/13

  Eine Entschädigung ist nicht anzunehmen, wenn die bisherige vertragliche Basis bestehen geblieben ist und sich nur Zahlungsmodalitäten geändert haben (…vgl. BFH-Urteile vom 10. September 1998 IV R 19/96, BFH/NV 1999, 308; vom 10. September 2003 XI R 9/02, BFHE 204, 65, BStBl II 2004, 349; vom 11. Januar 2005 IX R 67/02, BFH/NV 2005, 1044 …und vom 22. Januar 2009 IV R 12/06, BFH/NV 2009, 933).
• FG Köln, 15.03.2005 - 15 K 4753/04

  Abfindungszahlung
• BFH, 10.09.1998 - IV R 19/96

  Begünstigte Entschädigung; Abfindung wegen Beendigung eines …
• FG Thüringen, 01.12.2009 - 3 K 965/08

  Tarifermäßigung für Abfindung aus Dienstverhältnis: Prüfung der Zusammenballung …
• FG Niedersachsen, 12.11.2013 - 13 K 199/13

  Einkommensteuerrechtliche Zusammenballung von Einkünften durch eine Abfindung
• BFH, 09.10.2008 - IX R 85/07

  Zusammenballung von Einkünften - Berechnungsjahr
• BFH, 28.06.2006 - XI R 58/05

  Berücksichtigung des Freibetrags nach § 3 Nr. 9 EStG bei der ersten Teilzahlung …
• BFH, 22.01.2009 - IV R 12/06

  Mitunternehmerschaft von Ehegatten - Vorgreiflichkeit des Feststellungsverfahrens …
• FG Niedersachsen, 05.08.2010 - 4 K 41/08

  Ermäßigte Besteuerung einer Abfindungszahlung als außerordentliche Einkünfte
• BVerfG, 03.05.1995 - 1 BvR 1176/88

  Verfassungsmäßigkeit des § 32b Abs. 1 Nr. 1 i.V.m. Abs. 2 EStG i.d.F. des Zweiten …
• BFH, 25.08.2009 - IX R 3/09

  Entschädigung für Arbeitszeitreduzierung
• BFH, 02.09.1992 - XI R 44/91

  Zusammenballung von Einkünften (§ 34 Abs. 1 und 2 EStG
• FG Hamburg, 18.02.2005 - III 157/04

  Keine Einschränkung der Antragsbefugnis des § 34 Abs. 1 EStG 1988 durch § 351 AO