Volltextveröffentlichungen (4)

• openjur.de

  Sanierungsgewinn, Gewerbesteuer, sachliche Unbilligkeit, Ermessen, BMF-Schreiben vom 27. März 2013 (IV A 6 - S 2014 - 8/03)

• NRWE (Rechtsprechungsdatenbank NRW)

  Sanierungsgewinn, Gewerbesteuer, sachliche Unbilligkeit, Ermessen, BMF-Schreiben vom 27. März 2013 (IV A 6 - S 2014 - 8/03)

• Wolters Kluwer(Abodienst, Leitsatz/Tenor frei)

  Ablehnung eines auf sachliche Unbilligkeit nach § 227 AO gestützten Antrags auf Erlass der auf einem Sanierungsgewinn beruhenden Gewerbesteuer durch die Kommune

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Verfahrensgang

• VG Münster, 21.05.2014 - 9 K 1251/11
• OVG Nordrhein-Westfalen, 28.10.2016 - 14 A 1337/14

Wird zitiert von ... (6)Neu Zitiert selbst (20)

• BFH, 14.07.2010 - X R 34/08

  Billigkeitsmaßnahmen bei unternehmerbezogenen Sanierungen

  Auszug aus VG Münster, 21.05.2014 - 9 K 1251/11

  vgl. etwa BFH, Beschluss vom 28. Februar 2012 - VIII R 2/08 -, juris, Rn. 8; BFH, Urteil vom 14. Juli 2010 - X R 34/08 -, juris, Rn. 28; BFH, Urteil vom 27. Mai 2004 - IV R 55/02 -juris, Rn. 16; BFH, Urteil vom 5. Juni 1996 - X R 234/93 -, juris, Rn. 13; VG Münster a.a.O.; Loose, in: Tipke/Kruse, AO, § 227 AO Rn. 40.

  Die in dieser Ermessensbegründung zum Ausdruck gekommene Rechtsauffassung der Beklagten, dass - jedenfalls für den Bereich der Gewerbesteuer - nach Aufhebung des § 3 Nr. 66 EStG a.F. das (bloße) Faktum eines Sanierungsgewinns als solchem keine sachliche Unbilligkeit i. S. v. § 227 AO begründe und das BMF-Schreiben mit höherrangigem Gesetzesrecht nicht vereinbar (contra legem) sei bzw. gegen den Grundsatz der Gesetzmäßigkeit der Verwaltung (Art. 20 Abs. 3 GG) verstoße, gleicher Ansicht etwa FG München, Urteil vom 12. Dezember 2007 - 1 K 4487/06 -, juris, Rn. 15 ff.; Rauber, Erlass der Gewerbesteuer für Sanierungsgewinne, Der Gemeindehaushalt 2010, 83; anderer Ansicht etwa BFH, Urteil vom 14. Juli 2010 - X R 34/08 -, juris, Rn. 29 - Rechtsauffassung insoweit nicht tragend -, m. w. N. aus der Lit.; offenlassend BFH, Beschluss vom 28. Februar 2012 - VIII R 2/08 -, juris, Rn. 9 ff., stellt sich als beanstandungsfrei dar.

  A.A. der Sache nach offenbar BFH, Urteil vom 14. Juli 2010 - X R 34/08 -, juris, Rn. 29.

  A.A. der Sache nach offenbar BFH, Urteil vom 14. Juli 2010 - X R 34/08 -, juris, Rn. 29.

• Drs-Bund, 22.04.1997 - BT-Drs 13/7480

  Auszug aus VG Münster, 21.05.2014 - 9 K 1251/11

  Der Gesetzgeber habe - wie die Begründung des Gesetzentwurfs zur Abschaffung des § 3 Nr. 66 EStG a.F. (BT-Drs. 13/7480, S. 192) zeige - mit der Aufhebung dieser Norm einen Billigkeitserlass über § 227 AO nicht ausschließen wollen.

  Im Gesetzentwurf der Fraktionen der CDU/CSU und F.D.P. zum Entwurf eines Steuerreformgesetzes 1999 (BT-Drs. 13/7480, S. 192) wird zur Aufhebung des § 3 Nr. 66 EStG a.F. nämlich ausdrücklich ausgeführt, dass die Steuerfreiheit des Sanierungsgewinns (nach den Grundprinzipien des Einkommenssteuerrechts) systemwidrig sei, da der durch den Erlass der Verbindlichkeiten entstehende Gewinn entgegen den allgemeinen ertragsteuerlichen Regeln nicht besteuert werde.

• BFH, 28.02.2012 - VIII R 2/08

  Steuerfreiheit von Sanierungsgewinnen

  Auszug aus VG Münster, 21.05.2014 - 9 K 1251/11

  vgl. etwa BFH, Beschluss vom 28. Februar 2012 - VIII R 2/08 -, juris, Rn. 8; BFH, Urteil vom 14. Juli 2010 - X R 34/08 -, juris, Rn. 28; BFH, Urteil vom 27. Mai 2004 - IV R 55/02 -juris, Rn. 16; BFH, Urteil vom 5. Juni 1996 - X R 234/93 -, juris, Rn. 13; VG Münster a.a.O.; Loose, in: Tipke/Kruse, AO, § 227 AO Rn. 40.

  Die in dieser Ermessensbegründung zum Ausdruck gekommene Rechtsauffassung der Beklagten, dass - jedenfalls für den Bereich der Gewerbesteuer - nach Aufhebung des § 3 Nr. 66 EStG a.F. das (bloße) Faktum eines Sanierungsgewinns als solchem keine sachliche Unbilligkeit i. S. v. § 227 AO begründe und das BMF-Schreiben mit höherrangigem Gesetzesrecht nicht vereinbar (contra legem) sei bzw. gegen den Grundsatz der Gesetzmäßigkeit der Verwaltung (Art. 20 Abs. 3 GG) verstoße, gleicher Ansicht etwa FG München, Urteil vom 12. Dezember 2007 - 1 K 4487/06 -, juris, Rn. 15 ff.; Rauber, Erlass der Gewerbesteuer für Sanierungsgewinne, Der Gemeindehaushalt 2010, 83; anderer Ansicht etwa BFH, Urteil vom 14. Juli 2010 - X R 34/08 -, juris, Rn. 29 - Rechtsauffassung insoweit nicht tragend -, m. w. N. aus der Lit.; offenlassend BFH, Beschluss vom 28. Februar 2012 - VIII R 2/08 -, juris, Rn. 9 ff., stellt sich als beanstandungsfrei dar.

 
• BFH, 27.09.2001 - X R 134/98

  Baukindergeld für behindertes Kind bei Heimunterbringung

  Auszug aus VG Münster, 21.05.2014 - 9 K 1251/11

  vgl. zum Vorstehenden etwa BFH, Urteil vom 27. September 2001 - X R 134/98 -, juris, Rn. 24; BFH, Beschluss vom 14. Januar 2002 - XI B 146/00 -, juris, Rn. 15 f.; OVG NRW, Beschluss vom 2. Februar 2011 - 14 E 1202/10 -, juris, Rn. 5; FG Baden-Württemberg, Urteil vom 22. Juni 1990 - IX K 87/89 - VG Münster, a.a.O.; Loose, in: Tipke/Kruse, AO, § 227 AO Rn. 89 ff.
• OVG Nordrhein-Westfalen, 02.02.2011 - 14 E 1202/10

  Ausschluss der Erlassbedürftigkeit bei Verwenden der Leistungen nach dem …

  Auszug aus VG Münster, 21.05.2014 - 9 K 1251/11

  vgl. zum Vorstehenden etwa BFH, Urteil vom 27. September 2001 - X R 134/98 -, juris, Rn. 24; BFH, Beschluss vom 14. Januar 2002 - XI B 146/00 -, juris, Rn. 15 f.; OVG NRW, Beschluss vom 2. Februar 2011 - 14 E 1202/10 -, juris, Rn. 5; FG Baden-Württemberg, Urteil vom 22. Juni 1990 - IX K 87/89 - VG Münster, a.a.O.; Loose, in: Tipke/Kruse, AO, § 227 AO Rn. 89 ff.
• BFH, 27.09.1968 - VI R 41/66

  Sanierungsgewinn als einkommensteuerlicher Gewinn

  Auszug aus VG Münster, 21.05.2014 - 9 K 1251/11

  Soweit der klägerische Prozessbevollmächtigte demgegenüber die Rechtsfragen aufwirft, ob § 3 Nr. 66 EStG a.F. deklaratorisch oder konstitutiv wirkte und ob die (Einkommens)Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns vor ihrer ausdrücklichen gesetzlichen Normierung gewohnheitsrechtlich anerkannt war, vgl. dazu - im Ergebnis offenlassend - BFH, Urteil vom 27. September 1968 - VI R 41/66 -, juris, Rn. 10, ist dies im vorliegenden Zusammenhang für die Beantwortung der Frage, ob ein Sanierungsgewinn nach Aufhebung des § 3 Nr. 66 EStG a.F. eine sachliche Unbilligkeit i. S. v. § 227 AO begründet, unerheblich und kann offen bleiben.
• BFH, 14.01.2002 - XI B 146/00

  Prozeßkostenhilfe - Erlaß von Einkommensteuer - Erlaß von Säumniszuschlägen - …

  Auszug aus VG Münster, 21.05.2014 - 9 K 1251/11

  vgl. zum Vorstehenden etwa BFH, Urteil vom 27. September 2001 - X R 134/98 -, juris, Rn. 24; BFH, Beschluss vom 14. Januar 2002 - XI B 146/00 -, juris, Rn. 15 f.; OVG NRW, Beschluss vom 2. Februar 2011 - 14 E 1202/10 -, juris, Rn. 5; FG Baden-Württemberg, Urteil vom 22. Juni 1990 - IX K 87/89 - VG Münster, a.a.O.; Loose, in: Tipke/Kruse, AO, § 227 AO Rn. 89 ff.
• FG Baden-Württemberg, 22.06.1990 - IX K 87/89

  Auszug aus VG Münster, 21.05.2014 - 9 K 1251/11

  vgl. zum Vorstehenden etwa BFH, Urteil vom 27. September 2001 - X R 134/98 -, juris, Rn. 24; BFH, Beschluss vom 14. Januar 2002 - XI B 146/00 -, juris, Rn. 15 f.; OVG NRW, Beschluss vom 2. Februar 2011 - 14 E 1202/10 -, juris, Rn. 5; FG Baden-Württemberg, Urteil vom 22. Juni 1990 - IX K 87/89 - VG Münster, a.a.O.; Loose, in: Tipke/Kruse, AO, § 227 AO Rn. 89 ff.
• OVG Sachsen, 21.10.2013 - 5 A 847/10

  Gewerbesteuer, Erlass, Zuständigkeit, Sanierungsgewinn

  Auszug aus VG Münster, 21.05.2014 - 9 K 1251/11

  vgl. dazu etwa Rauber, Erlass der Gewerbesteuer für Sanierungsgewinne, Der Gemeindehaushalt 2010, 83, 84; Gehm, Die gewerbesteuerliche Behandlung von Sanierungsgewinnen, KStZ 2014, 6, 10; OVG Sachsen, Beschluss vom 21. Oktober 2013 - 5 A 847/10 -, juris, Rn. 6; VGH Hessen, Beschluss vom 18. Juli 2012 - 5 A 293/12.Z -, juris, Rn. 6; VG Gelsenkirchen, Urteil vom 2. Mai 2013 - 5 K 5900/12 -, juris, Rn. 55; VG Münster a.a.O sowie Ziffer VI des BMF-Schreibens.
• VGH Hessen, 18.07.2012 - 5 A 293/12

  Erlass der Gewerbesteuer

  Auszug aus VG Münster, 21.05.2014 - 9 K 1251/11

  vgl. dazu etwa Rauber, Erlass der Gewerbesteuer für Sanierungsgewinne, Der Gemeindehaushalt 2010, 83, 84; Gehm, Die gewerbesteuerliche Behandlung von Sanierungsgewinnen, KStZ 2014, 6, 10; OVG Sachsen, Beschluss vom 21. Oktober 2013 - 5 A 847/10 -, juris, Rn. 6; VGH Hessen, Beschluss vom 18. Juli 2012 - 5 A 293/12.Z -, juris, Rn. 6; VG Gelsenkirchen, Urteil vom 2. Mai 2013 - 5 K 5900/12 -, juris, Rn. 55; VG Münster a.a.O sowie Ziffer VI des BMF-Schreibens.
• BFH, 05.06.1996 - X R 234/93

  Erhebung von Nachforderungszinsen - Sachliche Unbilligkeit - Erlaß eines …
• GemSOGB, 19.10.1971 - GmS-OGB 3/70

  Voraussetzungen für den Erlass der Gewerbesteuer; Rechte des Generalvertreters …
• FG München, 12.12.2007 - 1 K 4487/06

  Anspruch auf abweichende Festsetzung der Einkommensteuer mit der Folge der …
• VG München, 02.04.2009 - M 10 K 08.214

  Bindungswirkung bei einer Zusicherung; wesentlicher Entscheidungszeitpunkt bei …
• VG Gelsenkirchen, 02.05.2013 - 5 K 5900/12

  Gewerbesteuer; Sanierungsgewinn; Billigkeitsmaßnahme; Insolvenz
• BVerwG, 23.08.1990 - 8 C 42.88

  Voraussetzungen für einen Billigkeitserlaß der Gewerbesteuer
• BFH, 11.07.1996 - V R 18/95

  Zum Erlaß von Nachzahlungszinsen zur Umsatzsteuer bei einer von den …
• OVG Nordrhein-Westfalen, 14.12.2010 - 14 A 121/10

  Gemeinsamkeiten und Unterschiede zwischen § 163 und § 227 Abgabenordnung ( AO ); …
• BFH, 06.03.1996 - II R 102/93

  Grunderwerbsteuergesetz des Landes Baden-Württemberg nicht mehr revisibel; …
• BFH, 27.05.2004 - IV R 55/02

  Begrenzung der Steuerbegünstigung nach § 24 Abs. 3 UmwStG - fehlende …

• BFH, 28.11.2016 - GrS 1/15

  Steuererlass aus Billigkeitsgründen nach dem sog. Sanierungserlass des BMF - …

  Das VG Münster meint, die von der Gemeinde im Anschluss an das Urteil des FG München in EFG 2008, 615 vertretene Auffassung, nach Aufhebung des § 3 Nr. 66 EStG a.F. begründe ein Sanierungsgewinn als solcher keine sachliche Unbilligkeit und das BMF-Schreiben in BStBl I 2003, 240 sei deshalb mit höherrangigem Gesetzesrecht nicht vereinbar, sei nicht zu beanstanden (Urteil vom 21. Mai 2014  9 K 1251/11, DStRE 2015, 626).
• VG Düsseldorf, 28.07.2014 - 25 K 6763/13
  Dies beruht auf der Erwägung, dass die Entscheidung über einen Billigkeitserlass eine Ermessensentscheidung ist und die Rechtmäßigkeit einer Ermessensentscheidung nur von Tatsachen und Verhältnissen abhängen kann, die im Zeitpunkt der Behördenentscheidung vorgelegen haben, so OVG NRW, Urteil vom 14. Dezember 2010 - 14 A 121/10 - ebenso kürzlich VG Münster, Urteil vom 21. Mai 2014 - 9 K 1251/11 - (ebenfalls zum Sanierungserlass).

  vgl. etwa BFH, Beschluss vom 28. Februar 2012 - VIII R 2/08 -, juris, Rn. 8 ; BFH, Urteil vom 14. Juli 2010 - X R 34/08 -, juris, Rn. 28 ; BFH, Urteil vom 27. Mai 2004 - IV R 55/02 -juris, Rn. 16 ; BFH, Urteil vom 5. Juni 1996 - X R 234/93 -, juris, Rn. 13 ; Loose, in: Tipke/Kruse, AO, § 227 AO Rn. 40; VG Münster, Urteil vom 21. Mai 2014 a.a.O..

  Die verwaltungsgerichtliche Rechtsprechung verneint eine Bindung der Gemeinden an den Sanierungserlass des Bundesministeriums der Finanzen, vgl. z.B. Hess. VGH, Beschluss vom 18. Juli 2012 - 5 A 293/12.Z - Sächs. OVG, Beschlüsse vom 12. April 2013 - 5 A 142/10 -, vom 2. September 2010 - 5 B 555/09 - und vom 21. April 2010 - 5 B 518/09 - dem Sächs. OVG folgend: OVG Lüneburg, Beschluss vom 1. April 2011 - 9 ME 216/10 - VG Gelsenkirchen, Urteil vom 2. Mai 2013 - 5 K 5900/12 - VG Münster, Urteil vom 21. Mai 2014 a.a.O.; der Sanierungserlass des Bundesministeriums der Finanzen wird hingegen herangezogen, allerdings nicht im Sinne einer Bindung, bei VG Halle, Urteil vom 22. Juni 2011 - 5 A 289/09 - und VG Greifswald, Urteil vom 19. März 2013 - 2 A 788/11 -.

  eine solche Erwägung bestätigen Hess. VGH, Beschluss vom 18. Juli 2012 a.a.O., und VG Münster, Urteil vom 21. Mai 2014 a.a.O.; im gleichen Sinne Sächs. FG, Urteil vom 4. April 2013 - 6 K 211/09 -.

• VG Köln, 27.08.2014 - 24 K 2780/13

  Gewerbesteuerliche Auswirkungen von Sanierungsbemühungen bzgl. einer betriebenen …

  Die Gewährung eines Billigkeitserlasses aus sachlichen Billigkeitsgründen kann deshalb dann mit der Erwägung verneint werden, die Besteuerung auch von Sanierungsgewinnen habe der Gesetzgeber mit einer Gesetzesänderung bewusst in Kauf genommen, so dass nicht bereits aus diesem Grund eine besondere Unbilligkeit im Einzelfall vorliege, so HessVGH, Beschluss vom 18. Juli 2012 - 5 A 293/12.Z -, juris Rn. 5, bzw. die Ablehnung eines Erlasses damit begründet werden, dass das bloße Faktum eines Sanierungsgewinns als solches keine sachliche Unbilligkeit begründe, so VG Münster, Urteil vom 21. Mai 2014 - 9 K 1251/11 -, juris Rn. 39, wenn bei der Entscheidung im Einzelfall im Rahmen von Sachverhaltsaufklärung und Abwägungsvorgang den einschlägigen Erwägungen des Gesetzgebers in gebotenem Maße Rechnung getragen wird.

  Es erschließt sich nicht, warum im vorliegenden Zusammenhang allein die Willensäußerungen des Gesetzgebers bei der Streichung des § 3 Nr. 66 EStG a.F. maßgeblich sein sollten, so offenbar auch BFH, Urteil vom 14. Juli 2010 - X R 34/08 -, juris Rn. 29, a.A. hingegen VG Münster, Urteil vom 21. Mai 2014 - 9 K 1251/11 -, juris Rn. 43, zumal wenn sie nicht im Widerspruch zueinander stehen, sondern sich zu einem einheitlichen Gesamtbild ergänzen.

  So aber VG Münster, Urteil vom 21. Mai 2014 - 9 K 1251/11 -, juris Rn. 46.

  Damit werden weder ein Sanierungsgewinn als solcher, noch bestimmte abstrakt-generelle Fallgruppen desselben als zwingender sachlicher Billigkeitsgrund anerkannt, vgl. dazu VG Münster, Urteil vom 21. Mai 2014 - 9 K 1251/11 -, juris Rn. 48, sondern lediglich die Möglichkeit offen gehalten, nach Abwägung aller Umstände anhand der von der Rechtsprechung zu § 227 AO entwickelten Kriterien auch in solchen Fällen zu einer positiven Erlassentscheidung zu gelangen, in denen die unbillige Härte darin ihren Ursprung findet, dass der Steuerschuldner im Rahmen einer Sanierungsmaßnahme einen bilanziellen Gewinn verbuchen konnte.

 
• VG München, 14.07.2016 - M 10 K 16.984

  Erlass der Gewerbesteuer wegen sachlicher oder persönlicher Unbilligkeit

  Vielmehr ist davon auszugehen, dass der Gesetzgeber die Härten gesehen und bewusst in Kauf genommen hat (vgl. VG Münster, U. v. 21.5.2014 - 9 K 1251/11 - juris Rn. 39 ff; HessVGH, B. v. 18.7.2012 - 5 A 293/12.Z - KStZ 2013, 20).

  Er muss die drohende Vernichtung bzw. Gefährdung seiner wirtschaftlichen Existenz im Einzelnen substantiiert darlegen; allgemeine Hinweise - etwa auf eine angespannte Liquiditätslage etc. - reichen insoweit nicht aus (vgl. VG Münster, U. v 21.5.2014 - 9 K 1251/11- juris Rn. 59 f. mit umfassenden Nachweisen).

• OVG Sachsen-Anhalt, 10.11.2016 - 4 L 97/15

  Erlass einer auf einen Sanierungsgewinn entfallende Gewerbesteuer

  Es reicht im Rahmen der Ermessensausübung jedoch nicht aus, wenn die Gemeinde bei der Ablehnung des Erlasses von Gewerbesteuern auf einen Sanierungsgewinn ohne weitere Abwägung allein auf den Wegfall des in § 3 Nr. 66 EStG a.F. enthaltenen Steuerprivilegs abstellt (so aber VG Münster, Urt. v. 21. Mai 2014 - 9 K 1251/11 - VG Magdeburg, Urt. v. 25. Februar 2014 - 2 A 193/12 -, jeweils zit. nach JURIS; vgl. auch Nachweise zur damit übereinstimmenden Rechtsprechung einzelner Finanzgerichte in einem Vorlagebeschluss des BFH vom 25. März 2015 - X R 23/13 -, zit. nach JURIS).
• VG Saarlouis, 08.01.2019 - 3 L 1524/18

  Antrag auf Erlass oder Stundung der festgesetzten und angeforderten Gewerbesteuer …

  VG München vom 14.07.2016, Az. M 10 K 16.984, juris; VG Münster vom 21.05.2014, Az. 9 K 1251/11, juris, OVG Niedersachsen vom 30. August 2018, Az. 9 ME 39/18; BFH Großer Senat vom 28.11.2016, Az. GrS 1/15, juris.