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BFH, 07.02.1995 - IX R 68/92 |
Volltextveröffentlichungen (3)
- Wolters Kluwer
Vorläufigkeitsvermerk bei der Steuerfestsetzung der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
- datenbank.nwb.de(kostenpflichtig)
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Papierfundstellen
- BFH/NV 1995, 939
Wird zitiert von ... (19) Neu Zitiert selbst (11)
- BFH, 12.03.1991 - IX R 282/87
Zulässigkeit einer vorläufigen Steuerfestsetzung
Auszug aus BFH, 07.02.1995 - IX R 68/92
Nachdem die Kläger den ursprünglichen Steuerbescheid haben unanfechtbar werden lassen, können sie Einwendungen gegen die Rechtmäßigkeit der in diesem Steuerbescheid ausgesprochenen vorläufigen Steuerfestsetzung nicht mehr im Verfahren gegen den endgültigen Steuerbescheid nachholen (Urteile des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 12. März 1991 IX R 282/87, BFH/NV 1991, 506; vom 15. Juli 1987 X R 19/80, BFHE 150, 459, 461, BStBl II 1987, 746 m. w. N. der Rechtsprechung).Zum Umfang der Vorläufigkeit muß dem Steuerpflichtigen im Steuerbescheid oder in den Erläuterungen mitgeteilt werden, welche Tatsachen das FA als ungewiß ansieht (BFH-Urteile in BFH/NV 1991, 506; vom 25. April 1985 IV R 64/83, BFHE 143, 500, BStBl II 1985, 648).
Die fehlende Begründung führt aber allenfalls zur Rechtswidrigkeit, nicht zur Nichtigkeit des Vorläufigkeitsvermerks (BFH-Entscheidung in BFH/NV 1991, 506; Tipke/Kruse, Abgabenordnung -- Finanzgerichtsordnung, § 165 AO Tz. 8 m. w. N.).
- Drs-Bund, 19.03.1971 - BT-Drs VI/1982
Auszug aus BFH, 07.02.1995 - IX R 68/92
Durch diese Vorschrift soll den Finanzbehörden für den Erlaß von Folgebescheiden eine Frist von einem Jahr nach Bekanntgabe des Grundlagenbescheids eingeräumt werden (vgl. BFH-Urteil vom 4. April 1989 VIII R 265/84, BFHE 156, 371, BStBl II 1989, 593; BTDrucks VI/1982, S. 152).Für die Fälle des § 171 Abs. 8 AO 1977, bei denen wegen Ungewißheit die Steuer zunächst vorläufig festgesetzt wurde, soll dem Finanzamt nach dem Wegfall der Ungewißheit ebenfalls eine ausreichende Frist eingeräumt werden, um die entsprechenden steuerlichen Konsequenzen ziehen zu können (…vgl. Ruban, a.a.O., § 171 AO Rz. 94; BTDrucks VI/1982, S. 152).
- BFH, 26.08.1992 - II R 108/90
Festsetzung der Schenkungssteuer nach vorübergehender Hemmung der …
Auszug aus BFH, 07.02.1995 - IX R 68/92
Für die Beseitigung der Ungewißheit kommt es i. S. von § 171 Abs. 8 AO 1977 auf die positive Kenntnis des FA an, ein bloßes Kennenmüssen von Tatsachen steht der Kenntnis nicht gleich (vgl. Entscheidungen des BFH vom 26. August 1992 II R 107/90, BFHE 169, 9, BStBl II 1993, 5; vom 26. August 1992 II R 108/90, BFH/NV 1993, 574;… vom 14. Juli 1993 X B 37/93, BFH/NV 1994, 148;… vgl. Ruban, a.a.O., § 171 AO Rz. 95).
- BFH, 04.04.1989 - VIII R 265/84
Keine Ablaufhemmung der Festsetzungsfrist für Folgesteueransprüche bei Hemmung …
Auszug aus BFH, 07.02.1995 - IX R 68/92
Durch diese Vorschrift soll den Finanzbehörden für den Erlaß von Folgebescheiden eine Frist von einem Jahr nach Bekanntgabe des Grundlagenbescheids eingeräumt werden (vgl. BFH-Urteil vom 4. April 1989 VIII R 265/84, BFHE 156, 371, BStBl II 1989, 593; BTDrucks VI/1982, S. 152). - BFH, 25.04.1985 - IV R 64/83
Vorläufige Steuerfestsetzung nur im Hinblick auf ungewisse Tatsachen zulässig
Auszug aus BFH, 07.02.1995 - IX R 68/92
Zum Umfang der Vorläufigkeit muß dem Steuerpflichtigen im Steuerbescheid oder in den Erläuterungen mitgeteilt werden, welche Tatsachen das FA als ungewiß ansieht (…BFH-Urteile in BFH/NV 1991, 506; vom 25. April 1985 IV R 64/83, BFHE 143, 500, BStBl II 1985, 648). - BFH, 06.03.1992 - III R 47/91
Änderungen eines bestandskräftigen Einkommensteuerbescheids (§ 165 Abs. 2 S. 1 AO
Auszug aus BFH, 07.02.1995 - IX R 68/92
Nach der neueren Rechtsprechung des BFH (vgl. Entscheidung vom 6. März 1992 III R 47/91, BFHE 167, 290, BStBl II 1992, 588), reicht es aus, wenn durch den Vorbehaltsvermerk jedenfalls mittelbar der Rahmen abgesteckt wird, innerhalb dessen die Steuerfestsetzung abänderbar sein soll. - BFH, 14.07.1993 - X B 37/93
Antrag auf Festsetzung der Umsatzsteuer
Auszug aus BFH, 07.02.1995 - IX R 68/92
Für die Beseitigung der Ungewißheit kommt es i. S. von § 171 Abs. 8 AO 1977 auf die positive Kenntnis des FA an, ein bloßes Kennenmüssen von Tatsachen steht der Kenntnis nicht gleich (vgl. Entscheidungen des BFH vom 26. August 1992 II R 107/90, BFHE 169, 9, BStBl II 1993, 5;… vom 26. August 1992 II R 108/90, BFH/NV 1993, 574; vom 14. Juli 1993 X B 37/93, BFH/NV 1994, 148;… vgl. Ruban, a.a.O., § 171 AO Rz. 95). - BFH, 26.08.1992 - II R 107/90
Begriff der "Kenntnis" (§ 171 Abs. 8 AO
Auszug aus BFH, 07.02.1995 - IX R 68/92
Für die Beseitigung der Ungewißheit kommt es i. S. von § 171 Abs. 8 AO 1977 auf die positive Kenntnis des FA an, ein bloßes Kennenmüssen von Tatsachen steht der Kenntnis nicht gleich (vgl. Entscheidungen des BFH vom 26. August 1992 II R 107/90, BFHE 169, 9, BStBl II 1993, 5;… vom 26. August 1992 II R 108/90, BFH/NV 1993, 574;… vom 14. Juli 1993 X B 37/93, BFH/NV 1994, 148;… vgl. Ruban, a.a.O., § 171 AO Rz. 95). - BFH, 17.02.1982 - II R 176/80
Änderungsbescheid - Unbestimmtheit
Auszug aus BFH, 07.02.1995 - IX R 68/92
Maßgeblich für den Ablauf der Festsetzungsfrist ist dann der weitergehende Tatbestand (vgl. Entscheidung des BFH vom 17. Februar 1982 II R 176/80, BFHE 135, 234, BStBl II 1982, 524;… Ruban, a.a.O., § 171 AO Rz. 9). - BFH, 15.07.1987 - X R 19/80
1. Arbeitnehmer trotz Auftretens wie ein Kaufmann - 2. Unter fremdem Namen …
Auszug aus BFH, 07.02.1995 - IX R 68/92
Nachdem die Kläger den ursprünglichen Steuerbescheid haben unanfechtbar werden lassen, können sie Einwendungen gegen die Rechtmäßigkeit der in diesem Steuerbescheid ausgesprochenen vorläufigen Steuerfestsetzung nicht mehr im Verfahren gegen den endgültigen Steuerbescheid nachholen (…Urteile des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 12. März 1991 IX R 282/87, BFH/NV 1991, 506; vom 15. Juli 1987 X R 19/80, BFHE 150, 459, 461, BStBl II 1987, 746 m. w. N. der Rechtsprechung). - BFH, 13.05.1993 - II R 82/89
Grunderwerbsteuerpflicht bei Übernahme eines mit Fördermitteln errichteten …
- BFH, 25.07.2000 - IX R 93/97
Beweislast bei Feststellungsbescheiden
Einwendungen gegen die Rechtmäßigkeit einer vorläufigen Steuerfestsetzung können jedoch --anders als Einwendungen gegen die Wirksamkeit einer vorläufigen Steuerfestsetzung-- im Verfahren gegen den geänderten Steuerbescheid nicht mehr vorgebracht werden, sofern die vorläufige Steuerfestsetzung --wie im Streitfall-- nicht mehr anfechtbar ist (vgl. z.B. Senatsurteil vom 7. Februar 1995 IX R 68/92, BFH/NV 1995, 939, m.w.N.).Die durch die vorläufige Steuerfestsetzung bewirkte Ablaufhemmung tritt entgegen den von der Revision geäußerten Zweifeln auch dann ein, wenn die vorläufige Steuerfestsetzung rechtswidrig war, es sei denn, sie wurde vom Steuerpflichtigen mit Erfolg angefochten (Senatsurteil in BFH/NV 1995, 939, m.w.N.).
Für den Beginn der Jahresfrist gemäß § 171 Abs. 8 Satz 1 AO 1977 kommt es auf die (positive) Kenntnis von der Beseitigung der Ungewissheit an und ein bloßes Kennenmüssen von Tatsachen steht der Kenntnis nicht gleich (vgl. Senatsurteil in BFH/NV 1995, 939, m.w.N.).
- BFH, 20.11.2012 - IX R 7/11
Abgrenzung der Änderungsbefugnisse nach § 165 Abs. 2 Satz 1 und 2 AO - …
Einwendungen gegen die Rechtmäßigkeit der Vorläufigkeit können im Verfahren gegen die endgültigen Änderungsbescheide nicht mehr geltend gemacht werden (vgl. BFH-Urteile vom 25. Juli 2000 IX R 93/97, BFHE 192, 241, BStBl II 2001, 9, unter II.3.a a.E.; vom 7. Februar 1995 IX R 68/92, BFH/NV 1995, 939, unter 1., und in BFH/NV 1991, 506, unter 1.). - BFH, 12.07.2007 - X R 22/05
Inhaltliche Anforderungen an einen Vorläufigkeitsvermerk
Er soll wissen, welche Umstände der endgültigen Festsetzung bzw. Feststellung entgegenstehen und hinsichtlich welcher als ungewiss betrachteten Tatsachen (…BFH-Urteile vom 12. März 1991 IX R 282/87, BFH/NV 1991, 506;… vom 30. Juni 1994 V R 106/91, BFH/NV 1995, 466; vom 7. Februar 1995 IX R 68/92, BFH/NV 1995, 939) sich das FA eine weitere Überprüfung vorbehält (BFH-Urteil vom 25. April 1985 IV R 64/83, BFHE 143, 500, BStBl II 1985, 648).
- FG Berlin-Brandenburg, 16.12.2010 - 10 K 10283/08
Änderungsbefugnis des FA hinsichtlich eines wegen der noch ausstehenden …
Wird der vorläufige Bescheid - wie vorliegend - nicht angefochten, kann sich der Steuerpflichtige bei der Änderung aufgrund des Vorläufigkeitsvermerks nicht darauf berufen, dass der Vermerk rechtswidrig war (…BFH, Urteile vom 22. August 2007 II R 44/05, BFH/NV 2007;… vom 29. August 2001 VIII R 1/01, BFH/NV 2002, 465; vom 25. Juli 2000 IX R 93/97, BStBl. II 2001, 9; vom 7. Februar 1995 IX R 68/92, BFH/NV 1995, 939; vom 10. August 1994 II R 103/93, BStBl. II 1994, 951;… vom 30. Juni 1994 V R 106/91, BFH/NV 1995, 466; vom 23. September 1992 X R 10/92, BStBl. II 1993, 338;… vom 12. März 1992 V R 43/87, BFH/NV 1992, 703;… vom 11. Dezember 1991 III R 59/89, BFH/NV 1992, 464;… vom 12. März 1991 IX R 282/87, BFH/NV 1991, 506; Urteil vom 15. Juli 1987 X R 19/80, BStBl. II 1987, 746;… Beschluss vom 5. Februar 1992 V B 60/91, BFH/NV 1992, 579).Maßgebend ist vielmehr, welchen Umfang der Vorläufigkeitsvermerk tatsächlich hat (BFH…, Urteil vom 14. April 1999 XI R 24/96, BFH/NV 1999, 1438; weiter BFH, Urteile vom 26. Juli 2001 VI R 12/99, BStBl. II 2002, 84; vom 7. Februar 1995 IX R 68/92, BFH/NV 1995, 939; vom 30. Juni 1994 V R 106/91; vom 23. September 1992 X R 10/92;… vom 12. März 1991, IX R 282/87 a.a.O.; vom 25. Oktober 1973 IV R 80/72, BStBl. II 1974, 142; FG Köln, Urteil vom 10. Januar 2006 9 K 3460/05, EFG 2006, 539; FG Berlin, Urteil vom 30. März 1989 IV 129/87, EFG 1989, 516).
Dies folgt - ebenso wie die Befugnis, einen Änderungsbescheid auf einen rechtwidrigen, jedoch nicht mit Erfolg angefochtenen Vorläufigkeitsvermerk zu stützen - aus dem allgemeinen verwaltungsrechtlichen Grundsatz, dass fehlerhafte (Steuer-) Verwaltungsakte, sofern sie nicht nichtig sind (§ 124 Abs. 3 AO) oder mit Erfolg angefochten wurden, die in ihnen ausgesprochenen oder - wie die Ablaufhemmung gemäß § 171 Abs. 8 AO - mit ihnen verbundenen Rechtswirkungen entfalten (…Urteil vom 25. Juli 2000 IX R 93/97 a.a.O.;… vom 14. April 1999, XI R 24/96 a.a.O.; vom 7. Februar 1995 IX R 68/92 a.a.O.).
- BFH, 16.08.1995 - VIII B 156/94
Abfindung an typisch stillen Gesellschafter
Es reicht aus, wenn durch den Vorbehaltsvermerk jedenfalls mittelbar der Rahmen abgesteckt wird, innerhalb dessen die Steuerfestsetzung änderbar sein soll (BFH-Urteil vom 7. Februar 1995 IX R 68/92, BFH/NV 1995, 939).Durch den vorläufigen Steuerbescheid wurde auch die Ablaufhemmung des § 171 Abs. 8 AO 1977 ausgelöst; selbst wenn die Vorläufigkeitserklärung rechtswidrig gewesen sein sollte, spielt dies wiederum wegen unterbliebener Anfechtung keine Rolle (BFH-Urteil vom 7. Februar 1995 IX R 68/92, NV;… Ruban in Hübschmann/Hepp/Spitaler, Kommentar zur Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung, 9. Aufl., § 171 AO 1977 Rz. 96).
- BFH, 28.07.2021 - IX R 8/19
Bindungswirkung einer Bescheinigung der Denkmalschutzbehörde nach § 7i Abs. 2 …
Einwendungen gegen die Rechtmäßigkeit der Vorläufigkeit können im Verfahren gegen den geänderten Feststellungsbescheid nicht mehr geltend gemacht werden (vgl. Senatsurteile vom 25.07.2000 - IX R 93/97, BFHE 192, 241, BStBl II 2001, 9, unter II.3.a, am Ende; vom 07.02.1995 - IX R 68/92, BFH/NV 1995, 939, unter 1., und in BFH/NV 1991, 506, unter 1.). - BFH, 26.07.2001 - VI R 122/99
Wegfall des Kindergelds wegen zu hoher Einkünfte und Bezüge
Einwendungen gegen die Rechtmäßigkeit der in dem Bescheid ausgesprochenen vorläufigen Festsetzung können im vorliegenden den Aufhebungsbescheid vom 10. Juni 1997 betreffenden Verfahren nicht geprüft werden (…vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 12. März 1991 IX R 282/87, BFH/NV 1991, 506; vom 15. Juli 1987 X R 19/80, BFHE 150, 459, 461, BStBl II 1987, 746; vom 7. Februar 1995 IX R 68/92, BFH/NV 1995, 939). - FG Düsseldorf, 15.12.1998 - 15 K 4901/94
Rechtsmißbräuchliche Einschaltung eines gewerblichen Zwischenmieters in die …
Die Erläuterung "Die Steuerfestsetzung ist vorläufig hinsichtlich der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung" bestimmt nicht nur regelmäßig (vgl. zu gleichlautenden Hinweisen z. B. BFH-Urteile in BFH/NV 1991, 506 undvom 7.2.1995 IX R 68/92, BFH/NV 1995, 939), sondern auch im Streitfall den Umfang der Vorläufigkeit eindeutig.Ein vorläufiger Bescheid löst auch bei rechtswidriger Vorläufigkeitserklärung, sofern sie nicht mit Erfolg angefochten wird, eine Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 8 AO aus (BFH-Urteil vom 7.2.1995 IX R 68/92, BFH/NV 1995, 939).
- FG Thüringen, 27.11.2013 - 3 K 291/13
Auslegung eines Vorläufigkeitsvermerks in einem Änderungsbescheid: Unterscheidung …
Dieser soll wissen, welche Umstände der endgültigen Festsetzung bzw. Feststellung entgegenstehen und hinsichtlich welcher als ungewiss betrachteten Tatsachen (…vgl. BFH-Urteile vom 12. März 1991 IX R 282/87, BFH/NV 1991, 506;… vom 30. Juni 1994 V R 106/91, BFH/NV 1995, 466; vom 7. Februar 1995 IX R 68/92, BFH/NV 1995, 939) sich der Beklagte eine weitere Überprüfung vorbehält (vgl. BFH-Urteil vom 25. April 1985 IV R 64/83, BFHE 143, 500, BStBl II 1985, 648). - FG Sachsen-Anhalt, 25.06.2001 - 1 K 793/98
Maßgeblichkeit der im Zeitpunkt der Änderung eines vorläufigen …
Dem steht die Bestandskraft des vorläufigen Bescheides entgegen (BFH, Urteil vom 07. Februar 1995, IX R 68/92, BFH/NV 1995, 939, mit Nachweisen aus der Rechtsprechung). - BFH, 06.07.1999 - IX B 21/99
Rechtswidrige Vorläufigkeitserklärung; Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 8 AO
- FG Baden-Württemberg, 09.03.2009 - 6 K 254/06
Kindergeldberechtigung: bei Einreise aufgrund Aufnahmebescheids gem. § 26 BVFG, …
- FG Niedersachsen, 16.02.2010 - 12 K 119/08
Sachdienlichkeit einer Teil-Einspruchsentscheidung bei abschließender …
- FG Thüringen, 14.06.2017 - 3 K 736/16
Reichweite des Vorläufigkeitsvermerks in einem Einkommensteuerbescheid - …
- FG Rheinland-Pfalz, 22.04.2009 - 2 K 1674/07
Wiederaufleben eines aufgehobenen Feststellungsbescheids nach Aufhebung des …
- FG Köln, 10.01.2006 - 9 K 3460/05
Nichtanerkennung zunächst fehlerhaft als vorläufig festgesetzter …
- BFH, 12.09.1997 - XI B 72/96
- FG Nürnberg, 06.03.1996 - IV 72/94
- FG München, 19.06.2007 - 13 K 2602/03
Einkommenssteuerliche Beurteilung von Einkünften aus der Vermietung von …