Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Ermittlung des Gewinns aus der Veräußerung von Aktienpaketen - Übertragung stiller Reserven auf Einlagen - Aktienverkauf als teilentgeltliches Geschäft

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig)
• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  UmwStG § 21
  Aktie; Anschaffungskosten; Stille Reserve; Umwandlung; Veräußerungsgewinn

Verfahrensgang

• FG Münster, 27.04.1995 - 6 K 5626/93
• BFH, 21.08.1996 - I R 75/95

Papierfundstellen

• BFH/NV 1997, 314

Wird zitiert von ... (15)Neu Zitiert selbst (7)

• BFH, 08.04.1992 - I R 160/90

  Übergang von stillen Reserven (§ 20 Abs. 1 UmwStG )

  Auszug aus BFH, 21.08.1996 - I R 75/95

  In diesem Sinne habe der Bundesfinanzhof (BFH) auch für den Fall einer GmbH entschieden (Urteil vom 8. April 1992 I R 160/90, BFHE 167, 429, BStBl II 1992, 763).

  Um Wiederholungen zu vermeiden, verweist der Senat insoweit wegen der Begründung im einzelnen auf seine Urteile (Urteile in BFHE 167, 429, BStBl II 1992, 763; vom 8. April 1992 I R 128/88, BFHE 167, 424, BStBl II 1992, 761; I R 162/90, BFHE 167, 432, BStBl II 1992, 764).

  Wie der Senat entschieden hat, tritt bei einer GmbH keine Gewinnrealisierung ein, wenn bei einer Kapitalerhöhung stille Reserven von einer Sacheinlage (§ 20 UmwStG 1977) unentgeltlich auch auf Altanteile und auf junge Anteile einer nahestehenden Person (Urteil in BFHE 167, 429, BStBl II 1992, 763), auf junge, nicht durch Sacheinlage erworbene Anteile eines Dritten (Urteil in BFHE 167, 424, BStBl II 1992, 761) oder auf junge, durch Bareinlage erworbene Anteile desselben Gesellschafters (Urteil in BFHE 167, 432, BStBl II 1992, 764) übergehen.

• BFH, 08.04.1992 - I R 128/88

  Keine Gewinnrealisierung bei Übergang von stillen Reserven (entgegen …

  Auszug aus BFH, 21.08.1996 - I R 75/95

  Um Wiederholungen zu vermeiden, verweist der Senat insoweit wegen der Begründung im einzelnen auf seine Urteile (Urteile in BFHE 167, 429, BStBl II 1992, 763; vom 8. April 1992 I R 128/88, BFHE 167, 424, BStBl II 1992, 761; I R 162/90, BFHE 167, 432, BStBl II 1992, 764).

  Wie der Senat entschieden hat, tritt bei einer GmbH keine Gewinnrealisierung ein, wenn bei einer Kapitalerhöhung stille Reserven von einer Sacheinlage (§ 20 UmwStG 1977) unentgeltlich auch auf Altanteile und auf junge Anteile einer nahestehenden Person (Urteil in BFHE 167, 429, BStBl II 1992, 763), auf junge, nicht durch Sacheinlage erworbene Anteile eines Dritten (Urteil in BFHE 167, 424, BStBl II 1992, 761) oder auf junge, durch Bareinlage erworbene Anteile desselben Gesellschafters (Urteil in BFHE 167, 432, BStBl II 1992, 764) übergehen.

• BFH, 08.04.1992 - I R 162/90

  Keine Gewinnrealisierung bei Übergang von stillen Reserven (entgegen …

  Auszug aus BFH, 21.08.1996 - I R 75/95

  Um Wiederholungen zu vermeiden, verweist der Senat insoweit wegen der Begründung im einzelnen auf seine Urteile (Urteile in BFHE 167, 429, BStBl II 1992, 763; vom 8. April 1992 I R 128/88, BFHE 167, 424, BStBl II 1992, 761; I R 162/90, BFHE 167, 432, BStBl II 1992, 764).

  Wie der Senat entschieden hat, tritt bei einer GmbH keine Gewinnrealisierung ein, wenn bei einer Kapitalerhöhung stille Reserven von einer Sacheinlage (§ 20 UmwStG 1977) unentgeltlich auch auf Altanteile und auf junge Anteile einer nahestehenden Person (Urteil in BFHE 167, 429, BStBl II 1992, 763), auf junge, nicht durch Sacheinlage erworbene Anteile eines Dritten (Urteil in BFHE 167, 424, BStBl II 1992, 761) oder auf junge, durch Bareinlage erworbene Anteile desselben Gesellschafters (Urteil in BFHE 167, 432, BStBl II 1992, 764) übergehen.

 
• BFH, 11.03.1987 - II R 206/83

  Einspruchsverfahren - Änderung des Verwaltungsakts - Verböserung - …

  Auszug aus BFH, 21.08.1996 - I R 75/95

  Eines vorherigen Hinweises bedarf es nicht (BFH-Urteil vom 11. März 1987 II R 206/83, BFHE 149, 136, BStBl II 1987, 417).
• BFH, 11.12.1987 - III R 168/86

  Ein Erledigungsvorschlag des FA im Einspruchsverfahren stellt grundsätzlich keine …

  Auszug aus BFH, 21.08.1996 - I R 75/95

  Das Schreiben vom 5. August 1992 enthält jedoch nur die rechtliche Beurteilung eines bereits verwirklichten Sachverhalts, die grundsätzlich nicht als Zusage zu werten ist (BFH-Urteil vom 11. Dezember 1987 III R 168/86, BFHE 152, 29, BStBl II 1988, 232, m. w. N.).
• BFH, 05.10.1990 - III R 19/88

  Zur Zulässigkeit von Vereinbarungen zwischen dem Steuerpflichtigen und der …

  Auszug aus BFH, 21.08.1996 - I R 75/95

  Die -- weitergehende -- Annahme einer sog. tatsächlichen Verständigung scheidet schon deshalb aus, weil eine solche die Verständigung über einen ansonsten schwierig zu ermittelnden Sachverhalt, über Sachverhaltsunklarheiten und -ungewißheiten voraussetzt (vgl. z. B. BFH-Urteile vom 5. Oktober 1990 III R 19/88, BFHE 162, 211, BStBl II 1991, 45;… vom 6. Februar 1991 I R 13/86, BFHE 164, 168, BStBl II 1991, 673, Tipke/Kruse, Abgabenordnung -- Finanzgerichtsordnung, 15. Aufl., § 38 AO 1977, Tz. 3, m. w. N.).
• BFH, 06.02.1991 - I R 13/86

  Eine "tatsächliche Verständigung" ist als Vereinbarung über eine bestimmte …

  Auszug aus BFH, 21.08.1996 - I R 75/95

  Die -- weitergehende -- Annahme einer sog. tatsächlichen Verständigung scheidet schon deshalb aus, weil eine solche die Verständigung über einen ansonsten schwierig zu ermittelnden Sachverhalt, über Sachverhaltsunklarheiten und -ungewißheiten voraussetzt (vgl. z. B. BFH-Urteile vom 5. Oktober 1990 III R 19/88, BFHE 162, 211, BStBl II 1991, 45; vom 6. Februar 1991 I R 13/86, BFHE 164, 168, BStBl II 1991, 673, Tipke/Kruse, Abgabenordnung -- Finanzgerichtsordnung, 15. Aufl., § 38 AO 1977, Tz. 3, m. w. N.).

• BFH, 21.01.1999 - IV R 27/97

  Kapitalerhöhung gegen Einlagen bei wesentlicher Beteiligung

  Sie liegt auch dem nicht veröffentlichten Urteil des I. Senats vom 5. März 1986 I R 218/81 (dazu Eppler, Deutsches Steuerrecht --DStR-- 1988, 64), dessen Urteilen vom 8. April 1992 I R 128/88 (BFHE 167, 424, BStBl II 1992, 761), I R 162/90 (BFHE 167, 432, BStBl II 1992, 764) und I R 30/91 (…BFH/NV 1992, 706) sowie dessen Urteil vom 21. August 1996 I R 75/95 (BFH/NV 1997, 314) zugrunde.

  Dieser Vorgang wird bei börsennotierten Aktien dadurch nachvollzogen, daß sich --wenn der Ausgabekurs der neuen Aktien niedriger ist als der Börsenkurs der Altaktien-- nach der Kapitalerhöhung ein Mittelkurs bildet, der unter dem Kurs der alten Aktien und über dem Ausgabekurs der neuen Aktien liegt (BFH-Urteil in BFH/NV 1997, 314).

  Veräußert er es, so liegt darin eine Teilveräußerung von Gesellschaftsanteilen und nicht eine von einem Wirtschaftsgut mit Substrat losgelöste, der Realisierung einer bloßen Wertdifferenz gleichkommende Vermögensmehrung (vgl. BFH-Urteile in BFHE 167, 424, BStBl II 1992, 761, und in BFH/NV 1997, 314).

• BFH, 12.10.2011 - I R 33/10

  Entnahme einbringungsgeborener Anteile - Besteuerung der stillen Reserven - …

  cc) Die Entstrickungstatbestände für einbringungsgeborene Anteile sind in § 21 UmwStG 2002 abschließend geregelt (vgl. Senatsurteil vom 21. August 1996 I R 75/95, BFH/NV 1997, 314).
• BFH, 25.07.2012 - I R 88/10

  Einbringungsgeborene Anteile: Einbringung einer Kommanditbeteiligung in die …

  Der Senat hat dies für die Fälle entschieden, in denen stille Reserven von einbringungsgeborenen (Alt-)Anteilen auf später durch Barkapitalerhöhung neu entstandene Geschäftsanteile übergegangen sind (Senatsurteile vom 8. April 1992 I R 128/88, BFHE 167, 424, BStBl II 1992, 761; I R 162/90, BFHE 167, 432, BStBl II 1992, 764; vom 21. August 1996 I R 75/95, BFH/NV 1997, 314; vom 28. November 2007 I R 34/07, BFHE 220, 58, BStBl II 2008, 533).

 
• BFH, 22.03.2006 - XI R 24/05

  Verzicht auf den Verböserungshinweis - Unterbrechung des …

  Ein Hinweis wäre nur dann --ausnahmsweise-- entbehrlich gewesen, wenn eine erhöhte Steuerfestsetzung (Feststellung) auch nach Rücknahme des Einspruchs möglich gewesen wäre, wenn sich also die Verböserung durch Einspruchsrücknahme nicht hätte vermeiden lassen (vgl. BFH-Urteile vom 10. November 1989 VI R 124/88, BFHE 159, 405, BStBl II 1990, 414; vom 21. August 1996 I R 75/95, BFH/NV 1997, 314;… vom 12. Juli 2005 II R 10/04, BFH/NV 2006, 228;… Pahlke/Koenig/Pahlke, Abgabenordnung, § 367 Rz. 33).
• BFH, 28.11.2007 - I R 34/07

  Steuerverhaftungsquote derivativ einbringungsgeborener Anteile - Kein Wahlrecht …

  Gehen anlässlich einer späteren Kapitalerhöhung stille Reserven von den einbringungsgeborenen Alt-Anteilen unentgeltlich auf die "jungen" Geschäftsanteile über, dann werden auch diese insoweit von der Steuerverhaftung nach § 21 Abs. 1 UmwStG 1995 umfasst (Senatsurteile vom 8. April 1992 I R 128/88, BFHE 167, 424, BStBl II 1992, 761; I R 162/90, BFHE 167, 432, BStBl II 1992, 764; vom 21. August 1996 I R 75/95, BFH/NV 1997, 314, jeweils zur gleichlautenden Regelung in § 21 UmwStG 1977).
• FG Köln, 31.08.2006 - 15 K 444/05

  Veräußerung von Bezugsrechten

  Wird es veräußert, enthält der bezugsberechtigte Altaktionär eine Ausgleich in Höhe des bei ihm sonst eintretenden Verlustes (BFH-Urteil vom 21. August 1996 I R 75/99, BFH/NV 1997, 314).
• BFH, 25.09.2007 - IX R 16/06

  Zahlungen, die ein Bauherr nach dem Dritten Förderungsweg erhält, sind als …

  Bei dieser Sachlage kann dahinstehen, ob dieser --ausreichende-- Hinweis deshalb entbehrlich gewesen ist, weil die Änderung unabhängig von der Änderungsmöglichkeit nach § 367 Abs. 1 Satz 1 AO auch nach § 174 Abs. 4 AO vorgenommen werden konnte und infolgedessen durch eine Einspruchsrücknahme nicht hätte abgewendet werden können (vgl. dazu BFH-Urteile in BFHE 159, 405, BStBl II 1990, 414; vom 21. August 1996 I R 75/95, BFH/NV 1997, 314, …sowie vom 12. Juli 2005 II R 10/04, BFH/NV 2006, 228).
• BFH, 27.10.1998 - X R 191/96

  SA; Kürzung des Vorwegabzugs

  Dieses Schreiben enthält nur die rechtliche Beurteilung eines bereits verwirklichten Sachverhalts, die grundsätzlich nicht als Zusage zu werten ist (…vgl. BFH-Urteile vom 11. November 1993 XI R 12/93, BFH/NV 1994, 710, und vom 21. August 1996 I R 75/95, BFH/NV 1997, 314, unter 4. b).
• BFH, 17.02.1998 - IX R 45/96

  Rechtliche Wirkungen des Unterlassens eines Verböserungshinweises vor Aufhebung …

  Die Änderung einer Steuerfestsetzung zum Nachteil des Steuerpflichtigen ist im Einspruchsverfahren in der Regel ohne Verböserungshinweis möglich, wenn die angegriffene Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der Nachprüfung steht (zuletzt BFH-Urteil vom 21. August 1996 I R 75/95, BFH/NV 1997, 314;… BFH-Beschluß vom 21. Januar 1997 V B 110/96, BFH/NV 1997, 388; BFH in BFHE 159, 405, BStBl II 1990, 414).
• FG München, 27.03.2001 - 13 K 5194/97

  Berechnung des Spekulationsgewinns bei im Rahmen einer Kapitalerhöhung gegen …

  Die Abspaltungstheorie hat der BHF auch in Bezug auf Bezugsrechte an GmbH-Geschäftsanteilen in seinem Urteil vom 21. Januar 1999 (BStBl II 1999, 638) und für das Umwandlungssteuergesetz im Urteil vom 21. August 1996 I R 75/95 (BFH/NV 1997, 314) ausdrücklich bestätigt.
• FG Nürnberg, 20.10.2005 - IV 123/05

  Unterlassene Währungsumrechnung als ähnliche offenbare Unrichtigkeit i. S. d. § …
• FG Düsseldorf, 28.08.2008 - 12 K 1083/04

  Besteuerung des Gewinns aus einer Veräußerung sog. einbringungsgeborener Anteile; …
• FG Rheinland-Pfalz, 09.10.1998 - 3 K 1793/95

  Veräußerungserlöse aus Bezugsrechten als Einkünfte aus Kapitalvermögen; …
• FG Hamburg, 13.08.2002 - IV 14/02

  Steuerfreie Verwendung von Schiffsbetriebsstoffen auf Baggerschiffen
• FG Münster, 18.12.1997 - 6 K 3973/95

  Aktienübertragung zwischen Ehegatten und Weiterveräußerung