Rechtsprechung
BFH, 24.01.2001 - I R 14/00 |
Volltextveröffentlichungen (5)
- Wolters Kluwer
Zuführungen zu einer Pensionsrückstellung - Verdeckte Gewinnausschüttung - Kapitalgesellschaft - Gewinnminderung - Überschuldung
- Judicialis
EStG § 6a; ; KStG § 8 Abs. 1; ; KStG § 8 Abs. 3 Satz 2; ; FGO § 126 Abs. 3 Nr. 2
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
KStG § 8 Abs. 3 S. 2
Pensionsverpflichtung, Finanzierung - datenbank.nwb.de
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Besprechungen u.ä.
- IWW (Kurzaufsatz mit Bezug zur Entscheidung)
GmbH-Gesellschafter-Geschäftsführer - Finanzierungslücken bei Pensionszusagen
Sonstiges
Verfahrensgang
- FG Niedersachsen, 12.01.1999 - VI 116/94
- BFH, 24.01.2001 - I R 14/00
Papierfundstellen
- BFH/NV 2001, 1147
Wird zitiert von ... (9) Neu Zitiert selbst (13)
- BFH, 15.10.1997 - I R 42/97
VGA bei Pensionszusagen
Auszug aus BFH, 24.01.2001 - I R 14/00
Das ist anzunehmen, wenn die Gesellschaft einem gesellschaftsfremden Geschäftsführer unter ansonsten vergleichbaren Umständen keine entsprechende Zusage erteilt hätte (Senatsurteil vom 15. Oktober 1997 I R 42/97, BFHE 184, 444, BStBl II 1999, 316, m.w.N.).Hiervon ist auch der Senat schon in der Vergangenheit ausgegangen (Urteile in BFHE 184, 444, BStBl II 1999, 316; vom 29. Oktober 1997 I R 52/97, BFHE 184, 487, BStBl II 1999, 318;… vom 22. Oktober 1998 I R 29/98, BFH/NV 1999, 972).
bb) Zum anderen sind bei Zusagen, die sowohl eine Altersversorgung als auch vorzeitige Versorgungsfälle abdecken, die einzelnen Risiken getrennt voneinander zu betrachten (vgl. hierzu schon Senatsurteil in BFHE 184, 444, BStBl II 1999, 316, 318).
- FG Rheinland-Pfalz, 12.03.1996 - 2 K 2069/93
Auszug aus BFH, 24.01.2001 - I R 14/00
Daraus ist sowohl von der Finanzverwaltung (Abschn. 32 Abs. 1 Satz 3 der Körperschaftsteuer-Richtlinien --KStR--) als auch in Rechtsprechung und Literatur (z.B. FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 12. März 1996 2 K 2069/93, Entscheidungen der Finanzgerichte --EFG-- 1996, 832; Hessisches FG, Urteil vom 27. März 1998 4 K 4005/97, EFG 1999, 495;… Streck, Körperschaftsteuergesetz, 5. Aufl., § 8 Rz. 150 "Pensionszusage" Nr. 2) gefolgert worden, dass eine einem Gesellschafter gegebene Pensionszusage nur dann einkommensmindernd berücksichtigt werden dürfe, wenn sie von der verpflichteten Gesellschaft wirtschaftlich getragen werden kann ("Finanzierbarkeit"). - BFH, 16.05.1995 - XI R 87/93
Betriebliche Veranlassung einer Ehegatten-Altersversorgung über eine …
Auszug aus BFH, 24.01.2001 - I R 14/00
Eine solche Erhöhung könnte namentlich im Hinblick auf eine "Überversorgung" des S geboten sein (vgl. hierzu Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 13. November 1975 IV R 170/73, BFHE 117, 367, BStBl II 1976, 142; vom 17. Mai 1995 I R 147/93, BFHE 178, 203, BStBl II 1996, 204, 206; I R 16/94, BFHE 178, 134, BStBl II 1996, 420, 423; zu Verträgen unter Ehegatten BFH-Urteil vom 16. Mai 1995 XI R 87/93, BFHE 178, 129, BStBl II 1995, 873, 875, m.w.N.).
- BFH, 30.09.1992 - I R 75/91
Verfrühte Pensionszusage an Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH
Auszug aus BFH, 24.01.2001 - I R 14/00
a) Nach der Rechtsprechung des Senats kann eine Pensionszusage u.a. dann vGA sein, wenn sich eine neu gegründete Gesellschaft zu Gunsten ihres Gesellschafter-Geschäftsführers mit einer hohen Pensionsverpflichtung belastet, bevor ihre Ertragsaussichten zuverlässig eingeschätzt werden können (Senatsurteile vom 30. September 1992 I R 75/91, BFH/NV 1993, 330;… vom 11. Februar 1998 I R 73/97, BFH/NV 1998, 1262). - FG Hessen, 27.03.1998 - 4 K 4005/96
VGA bei Pensionszusagen
Auszug aus BFH, 24.01.2001 - I R 14/00
Daraus ist sowohl von der Finanzverwaltung (Abschn. 32 Abs. 1 Satz 3 der Körperschaftsteuer-Richtlinien --KStR--) als auch in Rechtsprechung und Literatur (z.B. FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 12. März 1996 2 K 2069/93, Entscheidungen der Finanzgerichte --EFG-- 1996, 832; Hessisches FG, Urteil vom 27. März 1998 4 K 4005/97, EFG 1999, 495;… Streck, Körperschaftsteuergesetz, 5. Aufl., § 8 Rz. 150 "Pensionszusage" Nr. 2) gefolgert worden, dass eine einem Gesellschafter gegebene Pensionszusage nur dann einkommensmindernd berücksichtigt werden dürfe, wenn sie von der verpflichteten Gesellschaft wirtschaftlich getragen werden kann ("Finanzierbarkeit"). - BFH, 17.05.1995 - I R 16/94
Überhöhter Teil einer Pensionszusage ist bei der Rückstellungsbewertung nicht zu …
Auszug aus BFH, 24.01.2001 - I R 14/00
Eine solche Erhöhung könnte namentlich im Hinblick auf eine "Überversorgung" des S geboten sein (vgl. hierzu Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 13. November 1975 IV R 170/73, BFHE 117, 367, BStBl II 1976, 142; vom 17. Mai 1995 I R 147/93, BFHE 178, 203, BStBl II 1996, 204, 206; I R 16/94, BFHE 178, 134, BStBl II 1996, 420, 423; zu Verträgen unter Ehegatten BFH-Urteil vom 16. Mai 1995 XI R 87/93, BFHE 178, 129, BStBl II 1995, 873, 875, m.w.N.). - BFH, 29.06.1994 - I R 137/93
Die Rechtsfolgen der Korrektur einer verdeckten Gewinnausschüttung sind außerhalb …
Auszug aus BFH, 24.01.2001 - I R 14/00
Sie ist dann, soweit sie sich in der Steuerbilanz ausgewirkt und demgemäß den Bilanzgewinn gemindert hat, dem Gewinn der Gesellschaft außerhalb der Bilanz hinzuzurechnen (Senatsurteil vom 29. Juni 1994 I R 137/93, BFHE 175, 347). - BFH, 11.02.1998 - I R 73/97
Pensionszusage bei Neugründungen
Auszug aus BFH, 24.01.2001 - I R 14/00
a) Nach der Rechtsprechung des Senats kann eine Pensionszusage u.a. dann vGA sein, wenn sich eine neu gegründete Gesellschaft zu Gunsten ihres Gesellschafter-Geschäftsführers mit einer hohen Pensionsverpflichtung belastet, bevor ihre Ertragsaussichten zuverlässig eingeschätzt werden können (…Senatsurteile vom 30. September 1992 I R 75/91, BFH/NV 1993, 330; vom 11. Februar 1998 I R 73/97, BFH/NV 1998, 1262). - BFH, 29.10.1997 - I R 52/97
VGA bei Pensionszusagen
Auszug aus BFH, 24.01.2001 - I R 14/00
Hiervon ist auch der Senat schon in der Vergangenheit ausgegangen (Urteile in BFHE 184, 444, BStBl II 1999, 316; vom 29. Oktober 1997 I R 52/97, BFHE 184, 487, BStBl II 1999, 318;… vom 22. Oktober 1998 I R 29/98, BFH/NV 1999, 972). - FG Niedersachsen, 09.12.1997 - VI 607/93
Erteilung einer Pensionszusage an den Gesellschafter-Geschäftsführer einer …
Auszug aus BFH, 24.01.2001 - I R 14/00
Dabei soll für die Beurteilung von Zusagen, die sowohl eine Alters- als auch eine Invalidenversorgung beinhalten, die im Invaliditätsfall eintretende zusätzliche Passivierungspflicht in die Betrachtung einbezogen werden (vgl. Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen --BMF-- vom 14. Mai 1999 IV C 6 -S 2742- 9/99, BStBl I 1999, 512, Tz. 2.2; ebenso Niedersächsisches FG, Urteil vom 9. Dezember 1997 VI 607/93, EFG 1998, 782; Arteaga, GmbH-Rundschau --GmbHR-- 1998, 265, 274). - BFH, 17.05.1995 - I R 147/93
Verdeckte Gewinnausschüttung durch Vereinbarung einer "Nur-Pension" (Änderung der …
- BFH, 22.10.1998 - I R 29/98
VGA bei Pensionszusagen
- BFH, 13.11.1975 - IV R 170/73
Zusage von Versorgungsbezügen - Teildynamische Pensionszusage - Rückstellung für …
- BFH, 15.09.2004 - I R 62/03
Voraussetzungen für das Vorliegen einer sog. Übermaßrente - …
Der Senat verweist dazu auf seine ständige Rechtsprechung (vgl. Senatsurteile vom 20. Dezember 2000 I R 15/00, BFHE 194, 191; vom 24. Januar 2001 I R 14/00, BFH/NV 2001, 1147; vom 7. November 2001 I R 79/00, BFHE 197, 164;… vom 28. November 2001 I R 86/00, BFH/NV 2002, 675, und vom 4. September 2002 I R 7/01, BFHE 200, 259). - BFH, 31.03.2004 - I R 65/03
Teilkongruent rückgedeckte Pensionszusage
Im Einzelnen nimmt der Senat auf seine Urteile vom 20. Dezember 2000 I R 15/00 (BFHE 194, 191), vom 24. Januar 2001 I R 14/00 (BFH/NV 2001, 1147), vom 7. November 2001 I R 79/00 (BFHE 197, 164) und vom 28. November 2001 I R 86/00 (…BFH/NV 2002, 675) Bezug.bb) Der Senat hat zum weiteren wiederholt entschieden, dass aus dem Fehlen einer Versicherung zur Rückdeckung einer Versorgungsanwartschaft nicht geschlossen werden kann, die Anwartschaft lasse sich von der zusagenden Kapitalgesellschaft nicht finanzieren (vgl. z.B. Senatsurteile in BFHE 194, 191; in BFH/NV 2001, 1147;… in BFHE 197, 164, und in BFH/NV 2002, 675, jeweils m.w.N.).
- BFH, 28.01.2004 - I R 21/03
VGA bei Invaliditätszusage
Die Frage danach, ob die mit der Zusage verbundenen wirtschaftlichen Risiken, vor allem das sog. Bilanzsprungrisiko bei Eintritt des Versorgungsfalls, von der zusagenden Kapitalgesellschaft aus Sicht des Zusagezeitpunkts getragen werden können, ist ausschließlich Gegenstand der Finanzierbarkeitsprüfung (vgl. dazu Senatsurteile vom 20. Dezember 2000 I R 15/00, BFHE 194, 191; vom 24. Januar 2001 I R 14/00, BFH/NV 2001, 1147;… vom 7. November 2001 I R 79/00, BFH/NV 2002, 287, …und vom 28. November 2002 I R 86/00, BFH/NV 2002, 675).
- BFH, 04.09.2002 - I R 7/01
Finanzierbarkeit einer Pensionszusage
Der Senat verweist hierzu auf seine Urteile vom 20. Dezember 2000 I R 15/00 (…BFHE 194, 191, BFH/NV 2001, 980), vom 24. Januar 2001 I R 14/00 (BFH/NV 2001, 1147) und vom 7. November 2001 I R 79/00 (…BFHE 197, 164, BFH/NV 2002, 287). - FG Brandenburg, 02.09.2003 - 2 K 1263/01
Andere Kapitalgesellschaft als einer GmbH "nahe stehende" Person; Keine …
Dabei kann der Senat dahingestellt lassen, ob die Pensionszusage nach Maßgabe der vom BFH in seiner jüngeren Rechtsprechung aufgestellten Grundsätze (…vgl. Urteile vom 18. Dezember 2002 I R 44/01, BFH/NV 2003, 945 ;… vom 04. September 2002 I R 7/01, BFH/NV 2003, 426 ;… vom 28. November 2001 I R 86/00, BFH/NV 2002, 675 ; vom 24. Januar 2001 I R 14/00, BFH/NV 2001, 1147 ) finanzierbar war. - BFH, 18.12.2002 - I R 44/01
VGA; Finanzierbarkeit von Pensionszusagen
Im Einzelnen nimmt der Senat auf seine Urteile vom 20. Dezember 2000 I R 15/00 (…BFHE 194, 191, BFH/NV 2001, 980), vom 24. Januar 2001 I R 14/00 (BFH/NV 2001, 1147), vom 7. November 2001 I R 79/00 (…BFHE 197, 164, BFH/NV 2002, 287) und vom 28. November 2001 I R 86/00 (…BFH/NV 2002, 675) Bezug. - FG Düsseldorf, 10.09.2002 - 6 K 6493/98
Verdeckte Gewinnausschüttung; Pensionsrückstellung; Probezeit; Finanzierbarkeit; …
In einer weiteren Entscheidung hat der BFH ausgeführt, dass in einem Fall, in dem die zugesagte Versorgung im Zeitpunkt der Zusage nicht finanzierbar gewesen ist, dieser Mangel durch eine später abgeschlossene Versicherung zwar nicht rückwirkend geheilt werde könne und es zumindest für Vorjahre dabei bleiben müsse, dass ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsführer unter den gegebenen Verhältnissen die Zusage nicht erteilt hätte und dass die Zuführungen zu der Rückstellung - ganz oder teilweise - vGA darstellen (BFH Urteil vom 24. Januar 2001 I R 14/00, BFH/NV 2001, 1147). - FG Düsseldorf, 26.07.2011 - 6 K 1703/08
Erteilung von Pensionszusagen gegenüber Gesellschafter-Geschäftsführern als …
Auch der I. BFH-Senat hat in ständiger Rechtsprechung Versorgungs- und Invaliditätszusagen in Höhe von 75 v.H. der letzten Aktivbezüge nicht als unüblich oder unangemessen gewertet (vgl. etwa die zur Finanzierbarkeit von Pensionszusagen ergangenen Urteile vom 20.12.2000 I R 15/00, BStBl II 2005, 657; vom 24.01.2001 I R 14/00, BFH/NV 2001, 1147; vom 7.11.2001 I R 79/00, BStBl II 2005, 659; vom 4.09.2002 I R 7/01 BStBl II 2005, 662 …und vom 28.12.2002 I R 86/00, BFH/NV 2002, 675). - FG Hamburg, 10.01.2002 - II 378/01
Verdeckte Gewinnausschüttung bei Überschuldung der Kapitalgesellschaft durch …
Die tatsächliche wirtschaftliche Belastung eines Unternehmens, die durch die Pensionszusage eintritt, wird damit durch den Barwert wiedergespiegelt (vgl. BFH-Urteil vom 24.01.2001 I R 14/00 veröffentlicht in Juris - Juristisches Informationssystem - STRE 200115015).