Volltextveröffentlichungen (4)

• Judicialis

  EStG § 17; ; EStG § 17 Abs. 2; ; EStG § 17 Abs. 4; ; BGB § 421; ; FGO § 118 Abs. 2; ; AO 1977 § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  AO § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 2; EStG § 17
  Rückwirkendes Ereignis, Inanspruchnahme eines Bürgen

• datenbank.nwb.de

  Inanspruchnahme eines wesentlich beteiligten GmbH-Gesellschafters aus Bürgschaft als rückwirkendes Ereignis i. S. von § 175 AO

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• Wolters Kluwer (Leitsatz)

  Gemeinsam veranlagte Ehegatten; Wesentliche Beteiligung an einer GmbH; Durch Gesellschaftsverhältnis veranlasste Bürgschaft; Zahlungen auf Bürgschaft als Anschaffungskosten; Für die Vergangenheit bedeutsame steuerliche Wirkung einer Inanspruchnahme aus Bürgschaft; ...

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  AO 1977 § 175 Abs 1 S 1 Nr 2, EStG § 17 Abs 4
  Änderung; Konkurs; Rückwirkung; Verlust; Wesentliche Beteiligung

Verfahrensgang

• FG Rheinland-Pfalz, 14.05.2002 - 2 K 1856/01
• BFH, 01.07.2003 - VIII R 71/02

Papierfundstellen

• BFH/NV 2003, 1398

Wird zitiert von ... (8)Neu Zitiert selbst (5)

• BFH, 08.04.1998 - VIII R 21/94

  Bürgschaftsverbindlichkeiten bei wesentlicher Beteiligung

  Auszug aus BFH, 01.07.2003 - VIII R 71/02

  a) Der Veräußerungs- und Auflösungsgewinn i.S. des § 17 Abs. 2 und 4 EStG ist aufgrund einer Stichtagsbewertung aller in § 17 Abs. 2 EStG genannten Faktoren auf den Zeitpunkt der Entstehung des Gewinns oder Verlusts zu ermitteln (ständige Rechtsprechung, vgl. z.B. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 8. April 1998 VIII R 21/94, BFHE 186, 194, BStBl II 1998, 660, m.w.N., unter II.2.b der Gründe).

  Dabei ist für die Berücksichtigung von Verbindlichkeiten nach Wahrscheinlichkeitsgesichtspunkten zu entscheiden, ob in absehbarer Zeit mit einer Erfüllung der Verbindlichkeit zu rechnen ist (vgl. BFH-Urteile in BFHE 186, 194, BStBl II 1998, 660, unter II.2.c der Gründe; vom 26. Januar 1999 VIII R 50/98, BFHE 188, 295, BStBl II 1999, 559).

  Deshalb ist grundsätzlich auch die Verpflichtung des Gesellschafters aus einer Bürgschaft bei der Ermittlung des Auflösungsgewinns nach § 17 Abs. 4 EStG --unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlung des Bürgen-- bereits dann zu berücksichtigen, wenn der Gläubiger seinen Anspruch aus der Bürgschaft geltend gemacht hat oder wenn mit einer Inanspruchnahme ernstlich zu rechnen ist (BFH-Urteile in BFHE 186, 194, BStBl II 1998, 660, unter II.2.d der Gründe; in BFHE 188, 295, BStBl II 1999, 559, unter II.2.c der Gründe;… vom 26. Januar 1999 VIII R 32/96, BFH/NV 1999, 922).

  Die Einkommensteuerveranlagung des Entstehungsjahres ist dann gemäß § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO 1977 zu ändern (vgl. BFH-Urteile vom 2. Oktober 1984 VIII R 20/84, BFHE 143, 304, BStBl II 1985, 428; in BFHE 186, 194, BStBl II 1998, 660).

• BFH, 26.01.1999 - VIII R 50/98

  Darlehensverlust bei wesentlicher Beteiligung

  Auszug aus BFH, 01.07.2003 - VIII R 71/02

  Dabei ist für die Berücksichtigung von Verbindlichkeiten nach Wahrscheinlichkeitsgesichtspunkten zu entscheiden, ob in absehbarer Zeit mit einer Erfüllung der Verbindlichkeit zu rechnen ist (vgl. BFH-Urteile in BFHE 186, 194, BStBl II 1998, 660, unter II.2.c der Gründe; vom 26. Januar 1999 VIII R 50/98, BFHE 188, 295, BStBl II 1999, 559).

  Deshalb ist grundsätzlich auch die Verpflichtung des Gesellschafters aus einer Bürgschaft bei der Ermittlung des Auflösungsgewinns nach § 17 Abs. 4 EStG --unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlung des Bürgen-- bereits dann zu berücksichtigen, wenn der Gläubiger seinen Anspruch aus der Bürgschaft geltend gemacht hat oder wenn mit einer Inanspruchnahme ernstlich zu rechnen ist (BFH-Urteile in BFHE 186, 194, BStBl II 1998, 660, unter II.2.d der Gründe; in BFHE 188, 295, BStBl II 1999, 559, unter II.2.c der Gründe;… vom 26. Januar 1999 VIII R 32/96, BFH/NV 1999, 922).

• BFH, 02.10.1984 - VIII R 20/84

  Ermittlung und Zeitpunkt der Erfassung eines Auflösungsverlustes nach § 17 Abs. 4 …

  Auszug aus BFH, 01.07.2003 - VIII R 71/02

  Die Einkommensteuerveranlagung des Entstehungsjahres ist dann gemäß § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO 1977 zu ändern (vgl. BFH-Urteile vom 2. Oktober 1984 VIII R 20/84, BFHE 143, 304, BStBl II 1985, 428; in BFHE 186, 194, BStBl II 1998, 660).
• BFH, 26.01.1999 - VIII R 32/96

  Nachträgliche AK; Verluste aus eigenkapitalersetzenden Bürgschaften

  Auszug aus BFH, 01.07.2003 - VIII R 71/02

  Deshalb ist grundsätzlich auch die Verpflichtung des Gesellschafters aus einer Bürgschaft bei der Ermittlung des Auflösungsgewinns nach § 17 Abs. 4 EStG --unabhängig vom Zeitpunkt der Zahlung des Bürgen-- bereits dann zu berücksichtigen, wenn der Gläubiger seinen Anspruch aus der Bürgschaft geltend gemacht hat oder wenn mit einer Inanspruchnahme ernstlich zu rechnen ist (BFH-Urteile in BFHE 186, 194, BStBl II 1998, 660, unter II.2.d der Gründe; in BFHE 188, 295, BStBl II 1999, 559, unter II.2.c der Gründe; vom 26. Januar 1999 VIII R 32/96, BFH/NV 1999, 922).
• FG Rheinland-Pfalz, 14.05.2002 - 2 K 1856/01

  Rückwirkendes Ereignis bei nachträglicher Inanspruchnahme aus einer Bürgschaft - …

  Auszug aus BFH, 01.07.2003 - VIII R 71/02

  Das Urteil ist in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2003, 166 veröffentlicht.

• BFH, 16.06.2015 - IX R 30/14

  Realisierung eines Veräußerungsverlusts - Änderung eines Steuerbescheids nach § …

  Wie der BFH wiederholt entschieden hat, ist die Gewinnermittlung nach § 17 Abs. 2 EStG nicht nach dem Zuflussprinzip des § 11 EStG, sondern nach einer Stichtagsbewertung auf den Zeitpunkt der Entstehung des Gewinns oder Verlusts vorzunehmen (vgl. z.B. BFH-Urteil vom 1. Juli 2003 VIII R 71/02, BFH/NV 2003, 1398, unter 2.a; in BFHE 240, 8, BStBl II 2013, 378, unter II.3.a, und vom 1. Juli 2014 IX R 47/13, BFHE 246, 188, BStBl II 2014, 786, unter II.1.a).

  Das kann, wie der Senat bereits in seinem Urteil in BFHE 222, 464, BStBl II 2009, 227, unter II.1.a entschieden hat, insoweit der Fall sein, als ein Kapitalgesellschafter der Gesellschaft ein eigenkapitalersetzendes Darlehen gegeben hat und mit diesem nach der Veräußerung oder Auflösung der Gesellschaft ausfällt (vgl. auch BFH-Urteil in BFH/NV 2003, 1398).

• BFH, 22.07.2008 - IX R 79/06

  Realisierung eines Veräußerungsverlustes durch Ausfall eines Darlehens bei …

  Zwar stellt der Ausfall des Darlehens ein den Veräußerungsgewinn rückwirkend beeinflussendes Ereignis im Sinne dieser Vorschrift dar (vgl. BFH-Urteil vom 1. Juli 2003 VIII R 71/02, BFH/NV 2003, 1398, und --allgemein zu Veräußerungsgewinnen-- BFH-Beschluss vom 19. Juli 1993 GrS 2/92, BFHE 172, 66, BStBl II 1993, 897, 900 f.).
• FG Schleswig-Holstein, 29.07.2014 - 3 K 77/10

  Berücksichtigung von Sachverhaltsänderungen gem. § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO bei …

  Letztlich ist für die Berücksichtigung von Verbindlichkeiten der Gesellschaft und der damit verbundenen möglichen Verlustrealisation nach Wahrscheinlichkeitsgesichtspunkten zu entscheiden, ob der Gesellschafter in absehbarer Zeit mit einer Erfüllung der Verbindlichkeit zu rechnen hat oder nicht (vgl. BFH-Urteil vom 1.7.2003, VIII R 71/02, BFH/NV 2003, 1398 m.w.N.).

  Die Veranlagung ist dann insoweit gemäß § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO zu ändern (vgl. BFH-Urteil vom 1.7.2003, VIII R 71/02, BFH/NV 2003, 1398).

 
• FG Bremen, 10.12.2003 - 2 K 148/03

  Grobes Verschulden bei nachträglichem Bekanntwerden eines Auflösungsverlustes …

  Der Gewinn oder Verlust aus der Veräußerung einer wesentlichen Beteiligung oder der Liquidation der Gesellschaft ist vielmehr aufgrund einer Stichtagsbewertung aller in dieser Vorschrift genannten Faktoren auf den Zeitpunkt der Veräußerung bzw. Liquidation zu ermitteln (ständige Rechtsprechung, vgl. BFH-Urteil vom 08.04.1998 VIII R 21/94, BFHE 186, 194 , BStBl II 1998, 660, m. w. N.; BFH-Urteil vom 01.07.2003 VIII R 71/02, BFH/NV 2003, 1398 ).

  Das gilt auch für die Verpflichtung eines Gesellschafters aus einer Bürgschaft, wenn der Gläubiger seinen Anspruch aus der Bürgschaft geltend gemacht hat oder wenn mit einer Inanspruchnahme des Bürgen ernstlich zu rechnen ist (BFH-Urteil vom 08.04.1998 VIII R 21/94, BFHE 186, 194 , BStBl II 1998, 660, m. w. N.; BFH-Urteil vom 26.01.1999 VIII R 50/98, BFHE 188, 295 , BStBI II 1999, 559; BFH-Urteil vom 01.07.2003 VIII R 71/02, BFH/NV 2003, 1398 ).

  Bei gesamtschuldnerischer Haftung ist bei der Ermittlung des Verlusts gemäß § 17 Abs. 2 i. V. mit 4 EStG die Inanspruchnahme des Gesellschafters aus der Bürgschaft grundsätzlich nur anteilig zu berücksichtigen (vgl. BFH-Urteil vom 01.07.2003 VIII R 71/02, BFH/NV 2003, 1398 ).

• BFH, 20.06.2023 - IX R 2/22

  Berücksichtigung des Verlusts aus einer stehen gelassenen …

  aaa) Nach dem BFH-Urteil vom 01.07.2003 - VIII R 71/02 (BFH/NV 2003, 1398) ist bei der Ermittlung des Gewinns oder Verlusts im Sinne des § 17 Abs. 2 und 4 EStG die Inanspruchnahme eines Gesellschafters aus einer Bürgschaft dann nicht ohne Weiteres in voller Höhe zu berücksichtigen, wenn sich --wie im Streitfall-- mehrere Bürgen für dieselbe Schuld verbürgt haben.
• FG Düsseldorf, 11.11.2021 - 14 K 2330/19

  Anerkennung von Verlusten im Zusammenhang mit der Auflösung einer …

  Unter Einbeziehung der vorgenannten Grundsätze zum Zeitpunkt der Verlustrealisation ist die Inanspruchnahme aus einer Bürgschaft dann nicht ohne weiteres in voller Höhe zu berücksichtigen, wenn sich mehrere Bürgen für dieselbe Schuld verbürgt haben (BFH-Urteil vom 01.07.2003 VIII R 71/02, BFH/NV 2003, 1389, im Zusammenhang mit der Geltendmachung eines Auflösungsverlustes nach § 17 Abs. 4 EStG).
• FG München, 04.10.2006 - 1 K 893/06

  Uneinbringlichkeit einer Darlehensforderung nach Veräußerung des …

  Die Einkommensteuerveranlagung ist dann grundsätzlich gem. § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO zu ändern (dies ist in der höchstrichterlichen Rechtsprechung nicht eindeutig geklärt, vgl. BFH-Urteil vom 1. Juli 2003 VIII R 71/02, BFH/NV 2003, 1398 , zur Inanspruchnahme aufgrund einer Bankbürgschaft, und BFH-Beschluss vom 19. Juli 1993 GrS 2/92, BStBl II 1993, 897 , zum Uneinbringlichwerden eines Veräußerungspreises i.S. des § 16 EStG ).
• FG München, 06.07.2005 - 10 K 1395/02

  Änderung eines Steuerbescheides, wenn nachträgliche Anschaffungskosten auf eine …

  Brauchte der Gesellschafter im Zeitpunkt der Entstehung des Auflösungsgewinns oder -verlusts mit seiner Inanspruchnahme nicht oder jedenfalls nicht über einen bestimmten Betrag hinaus zu rechnen, dann ist seine spätere Inanspruchnahme ein nachträgliches Ereignis, das auf den Zeitpunkt der Auflösung der Gesellschaft zurückwirkt (vgl. BFH-Urteile vom 2. Oktober 1984 VIII R 20/84, BStBl II 1985, 428 ; in BStBl II 1998, 660 und vom 1. Juli 2003 VIII R 71/02, BFH/NV 2003, 1398 ).