Volltextveröffentlichungen (5)

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 4 Abs. 1 und 3; DBA-Schweiz 1971 Art. 14

• Wolters Kluwer

  Architekt - Beteiligung an einer Bauträger-AG - Darlehnsforderung - DBA-Schweiz

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Beteiligung und Darlehensforderung an Bauträger-AG in der Schweiz als notwendiges Betriebsvermögen eines Architekten. Feste Einrichtung nach Art. 14 des Doppelbesteuerungsabkommens mit der Schweiz von 1971 bei Tätigkeit eines Architekten

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

In Nachschlagewerken

• smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts

  Betriebsvermögen

  Steuerrechtliches Betriebsvermögen

  Notwendiges Betriebsvermögen

  Besonderheiten bei der Einnahmen-Überschussrechnung

Papierfundstellen

• BFHE 135, 188
• BStBl II 1982, 345

Wird zitiert von ... (29)Neu Zitiert selbst (4)

• BFH, 23.11.1978 - IV R 146/75

  Auch bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG kann Beteiligung an …

  Auszug aus BFH, 14.01.1982 - IV R 168/78

  Verlorene Aufwendungen eines Angehörigen eines freien Berufs (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG) für eine Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft und für ein Darlehen an diese Kapitalgesellschaft können, wie der Senat mehrfach entschieden hat, auch bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG gewinnmindernd zu berücksichtigen sein (z.B. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 11. März 1976 IV R 185/71, BFHE 118, 353, BStBl II 1976, 380; vom 23. November 1978 IV R 146/75, BFHE 126, 298, BStBl II 1979, 109).

  Demgemäß hat der Senat mit Urteil in BFHE 126, 298, BStBl II 1979, 109 das Urteil des FG Düsseldorf (EFG 1975, 409), auf dessen Ausführungen sich die Vorentscheidung in erster Linie stützt, aufgehoben und für die Beteiligung eines freiberuflich tätigen Baustatikers an einer Wohnungsbau-AG entschieden, daß die Bejahung eines beruflichen Zusammenhangs näher liegt als die Annahme eines bloßen Geldgeschäfts.

  Der rechtliche Ausgangspunkt des FG, eine Beteiligung eines Architekten an einer Kapitalgesellschaft sei nur dann notwendiges Betriebsvermögen, wenn der Architekt seine Berufstätigkeit "über" die Kapitalgesellschaft entfaltet, entspricht nicht der vorerwähnten Rechtsprechung des Senats, insbesondere dem Urteil in BFHE 126, 298, BStBl II 1979, 109.

  Nach der Rechtsprechung des Senats sind bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG Aufwendungen eines Steuerpflichtigen für eine Beteiligung oder ein Darlehen, die notwendiges Betriebsvermögen sind, zwar nicht schon im Zeitpunkt des Erwerbs der Beteiligung oder der Hingabe der Darlehensvaluta, wohl aber "im Zeitpunkt des Verlustes bzw. des Untergangs des Wirtschaftsguts" als endgültig verausgabt abzugsfähig (BFHE 126, 298/302, BStBl II 1979, 109).

• BFH, 11.03.1976 - IV R 185/71

  GmbH-Anteile als notwendiges Betriebsvermögen eines Freiberuflers; …

  Auszug aus BFH, 14.01.1982 - IV R 168/78

  Verlorene Aufwendungen eines Angehörigen eines freien Berufs (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG) für eine Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft und für ein Darlehen an diese Kapitalgesellschaft können, wie der Senat mehrfach entschieden hat, auch bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG gewinnmindernd zu berücksichtigen sein (z.B. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 11. März 1976 IV R 185/71, BFHE 118, 353, BStBl II 1976, 380; vom 23. November 1978 IV R 146/75, BFHE 126, 298, BStBl II 1979, 109).
• BFH, 20.07.1973 - VI R 198/69

  Vorbereitende Aufwendungen - Beabsichtigte Tätigkeit im Ausland - Ansatz im …

  Auszug aus BFH, 14.01.1982 - IV R 168/78

  Der Senat pflichtet der Vorentscheidung insoweit bei, als diese davon ausgeht, daß der Verlust von Beteiligung und Darlehen den im Inland steuerpflichtigen Gewinn des Klägers nicht mindern könnten, wenn die Voraussetzungen erfüllt wären, unter denen nach Art. 14 DBA-Schweiz 1971 das Besteuerungsrecht der Schweiz zugewiesen ist (vgl. auch BFH-Urteil vom 20. Juli 1973 VI R 198/69, BFHE 110, 47, BStBl II 1973, 732); in diesem Falle käme dem Kläger für Verluste aus freiberuflicher Tätigkeit in der Schweiz nur der sogenannte negative Progressionsvorbehalt des Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 vorletzter Satz DBA-Schweiz 1971 (i.V. m. § 32b EStG) zugute (Korn/Dietz/Debatin, Doppelbesteuerung, DBA-Schweiz 1971 Art. 24 Anm. 5c).
• BFH, 19.02.1981 - IV R 152/76

  Zur Frage der Behandlung einer sog. Innengesellschaft als Mitunternehmerschaft i. …

  Auszug aus BFH, 14.01.1982 - IV R 168/78

  Zwar ist für Einkünfte aus gewerblich tätigen Personengesellschaften im Hinblick auf Art. 7 Abs. 7 DBA-Schweiz 1971 (Art. 3 Abs. 4 DBA-Schweiz 1931) anerkannt, daß das Besteuerungsrecht für die Einkünfte aus der Beteiligung der Schweiz zugewiesen ist, sofern die Personengesellschaft eine Betriebsstätte in der Schweiz, und zwar nur diese Betriebsstätte in der Schweiz hat (vgl. für den umgekehrten Fall BFH-Urteil vom 19. Februar 1981 IV R 152/76, BFHE 133, 180/186, BStBl II 1981, 602).

• BFH, 10.04.2019 - X R 28/16

  Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft als notwendiges Betriebsvermögen

  aa) Auf dieser Grundlage ist notwendiges Betriebsvermögen bejaht worden für die 60 %-Beteiligung eines Baustatik-Ingenieurs an einer Ingenieurberatungs- und Planungs-GmbH (BFH-Urteil vom 11. März 1976 IV R 185/71, BFHE 118, 353, BStBl II 1976, 380); für die Beteiligung eines Baustatik-Ingenieurs an einer Wohnungsbau-GmbH, die ihm Aufträge erteilte (BFH-Urteil vom 23. November 1978 IV R 146/75, BFHE 126, 298, BStBl II 1979, 109); für die 14 %-Beteiligung eines Architekten an einer Bauträger-AG, von der er Aufträge erhalten sollte (BFH-Urteil vom 14. Januar 1982 IV R 168/78, BFHE 135, 188, BStBl II 1982, 345, unter 1.), für Anteile an einer GmbH, von der ein forschender Arzt Lizenzgebühren auf seine Erfindungen erhielt (BFH-Urteil in BFHE 195, 290, BStBl II 2001, 798), und für möglich gehalten worden bei Anteilen eines Statikers an einer GmbH, die ein Hotel errichten wollte und von der er Aufträge erhielt (BFH-Urteil in BFHE 195, 386, BStBl II 2001, 828, unter 1.c).
• BFH, 26.04.2001 - IV R 14/00

  GmbH-Beteiligung eines Mediziners

  Dazu ist allerdings --zusätzlich zu den vorgenannten Kriterien-- erforderlich, dass der Geschäftsgegenstand der Gesellschaft der freiberuflichen Tätigkeit nicht wesensfremd ist (vgl. z.B. Senatsurteil vom 14. Januar 1982 IV R 168/78, BFHE 135, 188, BStBl II 1982, 345).

  Demgemäss hat die Rechtsprechung des BFH die Qualifizierung von GmbH-Anteilen als notwendiges Betriebsvermögen eines Freiberuflers für möglich gehalten bei der Beteiligung eines beratenden Ingenieurs für Baustatik an einer Planungs- und Bau-GmbH und bei der Beteiligung von Wirtschaftsprüfern an einer Treuhandgesellschaft (Senatsurteil vom 11. März 1976 IV R 185/71, BFHE 118, 353, BStBl II 1976, 380) sowie bei der Beteiligung eines freiberuflich tätigen Baustatikers bzw. eines freiberuflichen Architekten an einer Wohnungsbau-AG bzw. an einer Bauträger-AG (Senatsurteile vom 23. November 1978 IV R 146/75, BFHE 126, 298, BStBl II 1979, 109, und in BFHE 135, 188, BStBl II 1982, 345).

• BFH, 31.05.2001 - IV R 49/00

  Geldgeschäfte eines Freiberuflers

  Unter diesem Gesichtspunkt hat der BFH die Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft u.a. dann zum notwendigen Betriebsvermögen eines Freiberuflers gerechnet, wenn mit der Gesellschaft eine auf die Vergabe von Aufträgen gerichtete Geschäftsbeziehung bestand bzw. geschaffen werden sollte (BFH-Urteil vom 14. Januar 1982 IV R 168/78, BFHE 135, 188, BStBl II 1982, 345, betreffend Beteiligung eines Architekten an einer Bauträger-Gesellschaft; Urteil vom 23. November 1978 IV R 146/75, BFHE 126, 298, BStBl II 1979, 109, betreffend Beteiligung eines Baustatikers an einer Wohnungsbaugesellschaft).

  b) Hätte das Konzept der AG von vornherein die Errichtung und Verwertung mehrerer Hotels vorgesehen, wäre der Streitfall durchaus den Fällen vergleichbar, in denen sich ein Architekt an einer Bauträger-Gesellschaft (BFH-Urteil in BFHE 135, 188, BStBl II 1982, 345) oder ein Baustatiker an einer Wohnungsbaugesellschaft beteiligt (BFH-Urteil in BFHE 126, 298, BStBl II 1979, 109).

 
• BFH, 15.01.2019 - X R 34/17

  Beteiligungen und Darlehensforderungen als notwendiges Betriebsvermögen eines …

  Zutreffend weist der Kläger ergänzend darauf hin, dass es zahlreiche Entscheidungen gibt, in denen die Zuordnung einer Beteiligung und einer Darlehensforderung zum Betriebsvermögen einheitlich geprüft worden ist (z.B. BFH-Urteile vom 14. Januar 1982 IV R 168/78, BFHE 135, 188, BStBl II 1982, 345; vom 24. August 1989 IV R 80/88, BFHE 158, 254, BStBl II 1990, 17, und in BFHE 195, 386, BStBl II 2001, 828).
• BFH, 12.01.2010 - VIII R 34/07

  GmbH-Beteiligung als notwendiges Betriebsvermögen eines Bildjournalisten - …

  Unter diesem Gesichtspunkt hat der BFH die Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft u.a. dann zum notwendigen Betriebsvermögen eines Freiberuflers gerechnet, wenn die Tätigkeit der Kapitalgesellschaft die eigene berufliche Tätigkeit ergänzte (vgl. BFH-Urteile vom 11. März 1976 IV R 185/71, BFHE 118, 353, BStBl II 1976, 380 betreffend Beteiligung eines beratenden Ingenieurs für Baustatik an einer Fachberatungs-GmbH; vom 22. Januar 1981 IV R 107/77, BFHE 133, 168, BStBl II 1981, 564 hinsichtlich der Beteiligung eines Wirtschaftsprüfers an einer Treuhand-GmbH) oder wenn mit der Gesellschaft eine auf die Vergabe von Aufträgen gerichtete Geschäftsbeziehung geschaffen werden sollte (BFH-Urteile vom 23. November 1978 IV R 146/75, BFHE 126, 298, BStBl II 1979, 109 betreffend Beteiligung eines Baustatikers an einer Wohnungsbaugesellschaft; vom 14. Januar 1982 IV R 168/78, BFHE 135, 188, BStBl II 1982, 345 betreffend Beteiligung eines Architekten an einer Bauträger-Gesellschaft; vom 26. April 2001 IV R 14/00, BFHE 195, 290, BStBl II 2001, 798 betreffend Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft, die die Produkte des Erfinders --Arzt und Hochschullehrer-- vertreibt).
• BFH, 26.01.2011 - VIII R 19/08

  Beteiligungen als notwendiges Betriebsvermögen bei Einkünften aus selbständiger …

  Ein solcher Veranlassungszusammenhang besteht z.B. bei der Darlehensgewährung eines Steuerberaters zur Rettung von Honorarforderungen (BFH-Urteil vom 22. April 1980 VIII R 236/77, BFHE 130, 454, BStBl II 1980, 571), bei der Beteiligung eines Architekten an einer Bauträgergesellschaft (BFH-Urteil vom 14. Januar 1982 IV R 168/78, BFHE 135, 188, BStBl II 1982, 345) sowie bei der Beteiligung eines Diplom-Ingenieurs an einer Kongress- und Messehotel AG (BFH-Urteil in BFHE 195, 386, BStBl II 2001, 828).

  Die erforderliche betriebliche Veranlassung kann aber dennoch vorliegen, wenn mit der Kapitalgesellschaft eine auf die Vergabe von Aufträgen gerichtete Geschäftsbeziehung bestand oder geschaffen werden sollte (vgl. BFH-Urteile in BFHE 135, 188, BStBl II 1982, 345; in BFHE 195, 386, BStBl II 2001, 828).

• FG Baden-Württemberg, 26.06.2017 - 8 K 4018/14

  Sog. Managementbeteiligung als notwendiges Betriebsvermögen eines selbständig …

  Unter diesem Gesichtspunkt hat der BFH die Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft u.a. dann zum notwendigen Betriebsvermögen eines Freiberuflers gerechnet, wenn die Tätigkeit der Kapitalgesellschaft die eigene berufliche Tätigkeit ergänzte (vgl. BFH-Urteile vom 11. März 1976 IV R 185/71, BFHE 118, 353, BStBl II 1976, 380 betreffend Beteiligung eines beratenden Ingenieurs für Baustatik an einer Fachberatungs-GmbH; vom 22. Januar 1981 IV R 107/77, BFHE 133, 168, BStBl II 1981, 564 hinsichtlich der Beteiligung eines Wirtschaftsprüfers an einer Treuhand-GmbH) oder wenn mit der Gesellschaft eine auf die Vergabe von Aufträgen gerichtete Geschäftsbeziehung geschaffen werden sollte (BFH-Urteile vom 23. November 1978 IV R 146/75, BFHE 126, 298, BStBl II 1979, 109 betreffend Beteiligung eines Baustatikers an einer Wohnungsbaugesellschaft; vom 14. Januar 1982 IV R 168/78, BFHE 135, 188, BStBl II 1982, 345 betreffend Beteiligung eines Architekten an einer Bauträger-Gesellschaft; vom 26. April 2001 IV R 14/00, BFHE 195, 290, BStBl II 2001, 798 betreffend Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft, die die Produkte des Erfinders -- Arzt und Hochschullehrer -- vertreibt).
• FG Düsseldorf, 17.05.1999 - 3 K 115/97

  Verluste aus Beteiligung an Kapitalgesellschaft als Betriebsausgaben bei …

  Geldgeschäfte eines Angehörigen eines freien Berufes - worunter auch die Beteiligung an einer Aktiengesellschaft und damit verknüpfte sonstige Rechtsgeschäfte fallen - sind nach ständiger Rechtsprechung des BFH im Regelfall nicht betrieblich veranlasst, weil sie nicht dem Berufsbild eines freien Berufs entsprechen und die einkommensteuerrechtlichen Begriffe der Betriebsausgaben und des notwendigen Betriebsvermögens nicht umfassender sein können als der durch das jeweilige freiberufliche Berufsbild geprägte einkommensteuerrechtliche Begriff des Betriebes eines freien Berufes (…vgl. BFH-Beschluss vom 27.06.1996 IV B 101/95, Sammlung amtlich nicht veröffentlichter Entscheidungen des BFH -BFH/NV- 1997, 99; Urteil vom 24.08.1989 IV R 80/88, Bundessteuerblatt - BStBl - II 1990, 17; Urteil vom 23.05.1985 IV R 198/83, BStBl II 1985, 517 ; Urteil vom 14.01.1982 IV R 168/78, BStBl II 1982, 345).

  Danach gehört u.a. die Beteiligung eines Freiberuflers an einer Kapitalgesellschaft dann zum notwendigen Betriebsvermögen, wenn der Betrieb der Gesellschaft der freiberuflichen Tätigkeit nicht wesensfremd ist und die Beteiligung eine bestimmbare freiberufliche Aktivität ermöglichen soll (…vgl. Schmidt, EStG , 17. Aufl., § 18 Rz. 163 m.w.N.; BFH-Urteil vom 14.01.1982 IV R 168/78, a.a.O.: "enger wirtschaftlicher Zusammenhang";… BFH-Urteil vom 24.08.1989 IV R 80/88, a.a.O.: "unmittelbarer und notwendiger Zusammenhang").

  Im Unterschied zu den vom BFH in den Urteilen vom 14.01.1982 IV R 168/78 (…a.a.O.) und vom 23.11.1978 IV R 146/75 (BStBl II 1979, 109 ) entschiedenen Sachverhalten hat sich der Kläger im Streitfall nicht nur an einer reinen Bauträger-AG oder Wohnungsbau-AG beteiligt, sondern an einer - bezogen auf den Tätigkeitsbereich des Klägers als Ingenieur - hauptsächlich anderweitig gewerblich tätigen AG.

• BFH, 04.02.1998 - XI R 45/97

  Genossenschaftsanteile als Betriebsvermögen

  Im Urteil vom 14. Januar 1982 IV R 168/78 (BFHE 135, 188, BStBl II 1982, 345) hat der IV. Senat hinsichtlich der Beteiligung eines Architekten an einer Bauträger-GmbH ausgeführt, daß bei notwendigem Betriebsvermögen die Beteiligung an der Kapitalgesellschaft mit der freiberuflichen Tätigkeit in einem engen wirtschaftlichen Zusammenhang stehen müsse.
• BFH, 25.03.2008 - VIII B 122/07

  Beteiligung an Kapitalgesellschaft als notwendiges Betriebsvermögen eines …

  Diesen Zweck erfüllt ein Freiberufler mit dem Erwerb der Beteiligung an einer Gesellschaft, mit der er eine auf die Vergabe von Aufträgen gerichtete Geschäftsbeziehung hat oder schaffen will und deren Geschäftsgegenstand der freiberuflichen Tätigkeit nicht wesensfremd ist (BFH-Urteil vom 14. Januar 1982 IV R 168/78, BFHE 135, 188, BStBl II 1982, 345, betreffend die Beteiligung eines Architekten an einer Bauträger-Gesellschaft; Urteil vom 23. November 1978 IV R 146/75, BFHE 126, 298, BStBl II 1979, 109, betreffend Beteiligung eines Baustatikers an einer Wohnungsbaugesellschaft).

  Insbesondere hat die Rechtsprechung den von den Klägern hervorgehobenen Gesichtspunkt, dass der Freiberufler einerseits und die Gesellschaft andererseits Einkünfte aus jeweils unterschiedlichen Einkunftsarten erzielen, berücksichtigt (vgl. BFH-Entscheidung in BFHE 135, 188, BStBl II 1982, 345).

• BFH, 08.12.1993 - XI R 18/93

  Anteil an Wohnungsbau-GmbH als notwendiges Betriebsvermögen eines Malermeisters
• BFH, 24.08.1989 - IV R 80/88

  Bürgschaftsaufwendungen eines Freiberuflers nur ausnahmsweise Betriebsausgaben
• BFH, 20.09.1995 - X R 46/94

  Abgrenzung zwischen gewillkürtem und notwendigem Betriebsvermögen - Beteiligung …
• FG Niedersachsen, 15.07.1998 - II 490/95

  Wertpapiere als gewillkürtes Betriebsvermögen bei Freiberufler
• BFH, 23.05.1985 - IV R 198/83

  Zur Frage der Betriebsvermögenseigenschaft einer GmbH-Beteiligung bei einem …
• FG Nürnberg, 16.05.2001 - III 140/97

  Zuordnung eines Anteils (25 v. H.) an einer vermögensverwaltenden GmbH zum …
• FG Köln, 12.02.2008 - 15 K 2446/02

  Änderung eines Einkommensteuerbescheides i.R.e. postmortalen Betriebsprüfung; …
• BFH, 12.07.1990 - IV R 137/89

  Zur betrieblichen Veranlassung von Ausgaben für die Beschaffung von Zahngold bei …
• BFH, 24.01.1985 - IV R 249/82

  Die gesonderte Feststellung einer unzutreffenden Einkunftsart stellt eine …
• FG Düsseldorf, 21.06.2006 - 7 K 3623/04

  Nutzung der Kapitalbeteiligung an einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung …
• FG Baden-Württemberg, 16.12.1999 - 14 K 182/98

  Einkommensteuer 1990 und 1993
• FG Baden-Württemberg, 29.01.2008 - 4 K 281/04

  Zur Frage des Betriebsausgabenabzugs, wenn ein Rechtsanwalt aus einer zugunsten …
• BFH, 27.06.1996 - IV B 101/95

  Aufwendungen eines Freiberuflers für GmbH-Gründung
• FG Hamburg, 16.02.2016 - 2 K 170/13

  Darlehensverluste als Sonderbetriebsausgaben eines Freiberuflers
• FG München, 07.12.2016 - 1 K 443/13

  Teilwertabschreibung einer Darlehensforderung
• BFH, 09.08.1995 - XI R 108/92

  Klassifizierung von Anteilsscheinen und einer Vereinsmitgliedschaft im Sinne des …
• BFH, 12.07.1990 - IV R 138/89

  Zahnarzt - Zahngold - Gewinnermittlung
• FG Hamburg, 04.07.1997 - V 74/95

  Gewillkürtes Betriebsvermögen bei bilanzierenden Freiberuflern
• FG Niedersachsen, 06.09.1996 - IX 606/89

  Beteiligung an einer GmbH (Gesellschaft mit beschränkter Haftung) als notwendiges …