Volltextveröffentlichungen (5)

• Simons & Moll-Simons

  AO 1977 § 173 Abs. 2

• Wolters Kluwer

  Änderungssperre - Umsatzsteuer-Sonderprüfung - Umsatzsteuervoranmeldung - Vorsteuerabzug

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  AO (1977) § 173 Abs. 2

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• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

In Nachschlagewerken

• smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts

  Umsatzsteuer-Sonderprüfung

  Verfahrensrechtliche Voraussetzungen zur Durchführung von Umsatzsteuer-Sonderprüfungen

Papierfundstellen

• BFHE 152, 166
• BB 1988, 1175
• BStBl II 1988, 307

Wird zitiert von ... (29)Neu Zitiert selbst (9)

• BFH, 29.01.1987 - IV R 96/85

  Änderungssperre - Außenprüfung - Steuer - Tatsachen - Beweismittel

  Auszug aus BFH, 11.11.1987 - X R 54/82

  Eine derartige Prüfung steht der in § 173 Abs. 2 Satz 1 AO 1977 erwähnten Außenprüfung gleich (Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 10. November 1983 IV R 191/82, BFHE 139, 359, BStBl II 1984, 49; vom 29. Januar 1987 IV R 96/85, BFHE 149, 201, 204, BStBl II 1987, 410).

  b) Die Änderungssperre des § 173 Abs. 2 Satz 1 AO 1977 wirkt auch, wenn nach einer Außenprüfung Tatsachen oder Beweismittel bekannt werden, die zu einer niedrigeren Steuer führen (Urteil in BFHE 149, 201, BStBl II 1987, 410).

  Der V. Senat des BFH hat seine im Urteil vom 15. März 1984 V R 97/82 (BFHE 141, 110, BStBl II 1985, 146) vertretene abweichende Auffassung aufgegeben (Urteil in BFHE 149, 201, 204, BStBl II 1987, 410 unter 3. f.).

  § 173 Abs. 2 AO 1977 "dient dem Rechtsfrieden nach einer Außenprüfung" (Regierungsentwurf einer AO, BT-Drucks. VI/82 S. 153; Urteil in BFHE 149, 201, 203, BStBl II 1987, 410).

• BFH, 10.11.1983 - IV R 191/82

  Änderung eines Steuerbescheides - Änderungsbescheid - Betriebsprüfung

  Auszug aus BFH, 11.11.1987 - X R 54/82

  Eine derartige Prüfung steht der in § 173 Abs. 2 Satz 1 AO 1977 erwähnten Außenprüfung gleich (Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 10. November 1983 IV R 191/82, BFHE 139, 359, BStBl II 1984, 49; vom 29. Januar 1987 IV R 96/85, BFHE 149, 201, 204, BStBl II 1987, 410).

  Der VIII. Senat hat an seiner im Urteil vom 2. März 1982 VIII R 225/80 (BFHE 136, 28, BStBl II 1984, 504) vertretenen Auffassung nicht mehr festgehalten (Urteil in BFHE 139, 359, 361, BStBl II 1984, 49).

• BFH, 02.03.1982 - VIII R 225/80

  Zu den Anforderungen an die Schätzungsmethode der Geldverkehrsrechnung

  Auszug aus BFH, 11.11.1987 - X R 54/82

  Der VIII. Senat hat an seiner im Urteil vom 2. März 1982 VIII R 225/80 (BFHE 136, 28, BStBl II 1984, 504) vertretenen Auffassung nicht mehr festgehalten (Urteil in BFHE 139, 359, 361, BStBl II 1984, 49).

 
• BFH, 15.03.1984 - V R 97/82

  Steuerfestsetzung - Änderung einer Steuerfestsetzung - Aufhebung einer …

  Auszug aus BFH, 11.11.1987 - X R 54/82

  Der V. Senat des BFH hat seine im Urteil vom 15. März 1984 V R 97/82 (BFHE 141, 110, BStBl II 1985, 146) vertretene abweichende Auffassung aufgegeben (Urteil in BFHE 149, 201, 204, BStBl II 1987, 410 unter 3. f.).
• BFH, 20.12.1962 - V 72/60

  Auszug aus BFH, 11.11.1987 - X R 54/82

  Der Voranmeldung "haftete die Eigenschaft der Vorläufigkeit an" (BFH-Urteil vom 20. Dezember 1962 V 72/60, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung - HFR - 1963, 184; vgl. nunmehr § 168 Satz 1 AO 1977).
• BFH, 25.08.1981 - VII B 3/81

  Entsprechende Auswertung des § 133 BGB bei der Auslegung von Verwaltungsakten und …

  Auszug aus BFH, 11.11.1987 - X R 54/82

  Bei der Auslegung von Verwaltungsakten - auch einer Prüfungsanordnung - kommt es gemäß dem entsprechend anzuwendenden § 133 des Bürgerlichen Gesetzbuches (BGB) darauf an, wie der Steuerpflichtige nach den ihm bekannten Umständen den materiellen Gehalt der Erklärung unter Berücksichtigung von Treu und Glauben verstehen konnte (BFH-Beschluß vom 25. August 1981 VII B 3/81, BFHE 134, 97, BStBl II 1982, 34, m. w. N.).
• BFH, 05.04.1984 - IV R 244/83

  Auskunftsverlangen - Finanzamt - Anfechtungsklage - Außenprüfung

  Auszug aus BFH, 11.11.1987 - X R 54/82

  Von diesem Grundsatz ist der BFH in seinem Urteil vom 5. April 1984 IV R 244/83 (BFHE 140, 518, BStBl II 1984, 790, 791) ausgegangen.
• BFH, 03.02.1983 - IV R 153/80

  Bei Anwendung des § 173 Abs. 1 Nr. 2 AO ist grobes Verschulden des steuerlichen …

  Auszug aus BFH, 11.11.1987 - X R 54/82

  Das FG wird die Tatfrage prüfen, ob den Kläger oder einen steuerlichen Berater unter den gegebenen Umständen ein Verschulden - Vorsatz oder grobe Fahrlässigkeit - daran trifft, daß die zusätzlichen Vorsteuern dem FA nicht bis zum Zeitpunkt der Bestandskraft des Bescheides vom 20. September 1976 bekannt geworden sind (vgl. BFH-Urteil vom 3. Februar 1983 IV R 153/80, BFHE 137, 547, 555f., BStBl II 1983, 324).
• BFH, 12.12.1963 - V 73/61

  Auszug aus BFH, 11.11.1987 - X R 54/82

  Das FA konnte die Voranmeldungen prüfen, war jedoch hierzu nicht verpflichtet (BFH-Urteil vom 19. Dezember 1963 V 73/61, HFR 1964, 317).

• BFH, 07.12.2006 - V R 52/03

  Buchnachweis und Belegnachweis innergemeinschaftlicher Lieferungen in sog. …

  Umsatzsteuersonderprüfungen sind zwar Außenprüfungen i.S. des § 173 Abs. 2 AO 1977; eine Änderungssperre lösen sie aber nur aus, wenn die daraufhin ergangenen Bescheide endgültigen Charakter haben, also nicht nur Vorauszahlungen oder Voranmeldungen betreffen (vgl. BFH-Urteil vom 11. November 1987 X R 54/82, BFHE 152, 166, BStBl II 1988, 307;… BFH-Beschluss vom 15. November 1993 V B 46/92, BFH/NV 1995, 283).
• BFH, 12.07.2012 - I R 32/11

  Billigkeitserweis: Abgrenzung zur Steuerfestsetzung, kein Vorbehalt der …

  Es hat in entsprechender Anwendung des § 133 des Bürgerlichen Gesetzbuchs bzw. in Anwendung des § 124 Abs. 1 Satz 2 AO zutreffend darauf abgestellt, wie die Klägerin nach den ihr bekannten Umständen den materiellen Gehalt der Erklärung unter Berücksichtigung von Treu und Glauben verstehen konnte (s. allgemein BFH-Urteile vom 11. November 1987 X R 54/82, BFHE 152, 166, BStBl II 1988, 307; vom 19. Mai 2004 III R 18/02, BFHE 206, 201, BStBl II 2004, 980;… vom 9. April 2008 II R 31/06, BFH/NV 2008, 1435), und ist deshalb zu Recht davon ausgegangen, die Klägerin habe aus dem Steuerbescheid vom 11. März 2009 ableiten können und dürfen, dass das FA dem Billigkeitsantrag vollen Umfangs stattgegeben hat.
• BFH, 11.12.1997 - V R 56/94

  Neue Tatsachen nach einer Steuerfahndungsprüfung

  Dies erfordert es, eine Änderungssperre davon abhängig zu machen, daß die Prüfungsmaßnahmen auf eine umfassende und zusammenhängende Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen angelegt sind (vgl. BFH-Urteil vom 11. November 1987 X R 54/82, BFHE 152, 166, BStBl II 1988, 307).

 
• BFH, 18.08.1988 - V R 194/83

  Umsatzsteuer - Unternehmen - Steuerbescheid - Änderung - Bekanntgabe

  Eine derartige Prüfung steht daher der in § 173 Abs. 2 AO 1977 erwähnten Außenprüfung gleich (Urteile in BFHE 152, 166, BStBl II 1988, 307 unter 3.a; vom 10. November 1983 IV R 191/82, BFHE 139, 359, BStBl II 1984, 49, und vom 29. Januar 1987 IV R 96/85, BFHE 149, 201, BStBl II 1987, 410 unter 4.).

  Die Berichtigung eines nach einer Außenprüfung ergangenen Steuerbescheides ist daher auch zugunsten des Steuerpflichtigen nicht möglich (BFHE 149, 201, BStBl II 1987, 440, sowie BFHE 152, 166, BStBl II 1988, 307).

• BFH, 16.06.2004 - X R 56/01

  Änderung nach § 173 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO; keine Änderungssperre bei …

  Dies erfordert es, die Änderungssperre davon abhängig zu machen, dass die Prüfungsmaßnahmen auf eine umfassende und zusammenhängende Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen angelegt sind (Senatsurteil vom 11. November 1987 X R 54/82, BFHE 152, 166, BStBl II 1988, 307).
• BFH, 03.05.1991 - V R 36/90
  Eine unter der Geltung der AO durchgeführte Betriebsprüfung steht einer Außenprüfung i. S. des § 173 Abs. 2 Satz 1 AO 1977 gleich (BFH-Urteile vom 11. November 1987 X R 54/82, BFHE 152, 166, BStBl II 1988, 307 [BFH 11.11.1987 - X R 54/82]; vom 18. August 1988 V R 194/83, BFHE 154, 274, BStBl II 1988, 932 [BFH 18.08.1988 - V R 194/83] m. w. N.).

  Der Senat braucht sich daher nicht mit der Frage auseinanderzusetzen, ob er auch im Streitfall der Auffassung des X. Senats in BFHE 152, 166, [BFH 11.11.1987 - X R 54/82] BStBl II 1988, 307 [BFH 11.11.1987 - X R 54/82] folgen könnte, wonach vor Inkrafttreten der AO 1977 durchgeführte Umsatzsteuer-Sonderprüfungen, die nur Voranmeldungen betreffen, keine Änderungssperre rechtfertigten.

• BFH, 14.12.2011 - XI R 32/09

  Belegnachweis bei innergemeinschaftlicher Lieferung - Unternehmereigenschaft - …

  a) Umsatzsteuer-Sonderprüfungen sind zwar Außenprüfungen i.S. des § 173 Abs. 2 AO; eine Änderungssperre lösen sie aber nur aus, wenn die daraufhin ergangenen Bescheide endgültigen Charakter haben, also nicht nur Vorauszahlungen oder Voranmeldungen betreffen (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 7. Dezember 2006 V R 52/03, BFHE 216, 367, BStBl II 2007, 420; vom 11. November 1987 X R 54/82, BFHE 152, 166, BStBl II 1988, 307;… BFH-Beschluss vom 15. November 1993 V B 46/92, BFH/NV 1995, 283).
• BFH, 15.01.2009 - III R 81/07

  Erkennbarkeit der Nichtberücksichtigung eines Sachverhaltes bei widerstreitender …

  Ob seine Entscheidung ausgereicht hätte, oder ob die von § 174 Abs. 3 Satz 1 AO vorausgesetzte Kausalität die (tatsächlich oder rechtlich irrige) unmissverständliche Festlegung des hinsichtlich der Besteuerung entscheidungsbefugten Veranlagungssachbearbeiters erfordern würde, braucht der Senat daher nicht zu entscheiden (vgl. die BFH-Urteile vom 11. November 1987 X R 54/82, BFHE 152, 166, BStBl II 1988, 307, …und vom 29. Mai 2001 VIII R 19/00, BFHE 195, 23, BStBl II 2001, 743, sowie den BFH-Beschluss vom 3. März 2005 V B 1/04, BFH/NV 2005, 1222, die sämtlich auf die Vorstellungen des für die Steuerfestsetzung "zuständigen Amtsträgers" abstellen; v. Groll in Hübschmann/Hepp/Spitaler, § 174 AO Rz 185).
• FG Baden-Württemberg, 18.09.2014 - 3 K 1837/14

  Arbeitnehmer einer in der Schweiz ansässigen Kapitalgesellschaft als Direktor …

  Der Kläger musste in entsprechender Anwendung des § 133 des Bürgerlichen Gesetzbuchs bzw. in Anwendung des § 124 Abs. 1 Satz 2 AO, nach den ihm bekannten Umständen den materiellen Gehalt der Erklärungen im Steuerbescheid vom 6. Oktober 2010 und unter Berücksichtigung von Treu und Glauben (s. allgemein: BFH-Urteile vom 11. November 1987 X R 54/82, BStBl II 1988, 307; vom 19. Mai 2004 III R 18/02, BStBl II 2004, 980;… vom 9. April 2008 II R 31/06, BFH/NV 2008, 1435), dahingehend verstehen, dass das FA einen Billigkeitserweis ausgesprochen hat, nach dem ihm im Streitjahr in Abweichung von der neueren BFH-Rechtsprechung und des erkennenden Senats mehr Nichtrückkehrtage angerechnet wurden, und er damit vom FA nicht als Grenzgänger beurteilt wurde.
• BFH, 25.03.2003 - IX R 106/00

  Änderungssperre nach § 173 Abs. 2 AO; Prüfungsanordnung

  Dies erfordert eine Auslegung der --der Außenprüfung zugrunde liegenden-- Prüfungsanordnung in entsprechender Anwendung des § 133 des Bürgerlichen Gesetzbuches (BGB) und damit maßgeblich danach, wie der Steuerpflichtige nach den ihm bekannten Umständen den materiellen Gehalt der Erklärung unter Berücksichtigung von Treu und Glauben verstehen konnte (BFH-Urteil vom 11. November 1987 X R 54/82, BFHE 152, 166, BStBl II 1988, 307 unter Bezugnahme auf BFH-Beschluss vom 25. August 1981 VII B 3/81, BFHE 134, 97, BStBl II 1982, 34, m.w.N.).
• FG Hamburg, 04.11.2010 - 3 K 65/10

  Prüfungsanordnung bei vollbeendeter Schifffahrtsgellschaft: Adressierung, …
• BFH, 03.03.2005 - V B 1/04

  Widerstreitende Steuerfestsetzung - irrige Annahme
• FG Nürnberg, 07.10.1997 - II 210/96
• FG München, 30.01.2008 - 3 K 5193/04

  Nachweise bei innergemeinschaftlichen Lieferungen - Keine Änderungssperre und …
• FG Hessen, 06.12.2006 - 6 K 2836/03

  Änderung; Steuerbescheid; Grobes Verschulden; Offenbare Unrichtigkeit; …
• FG München, 13.05.2004 - 14 K 2886/03

  Lieferung von "Werbemobilen" - So sichern Sie sich den Vorsteuerabzug
• BFH, 20.05.1992 - V B 73/91

  Versagung des Vorsteuerabzugs auf Grund steuerfreier Vermietung im Rahmen der …
• BFH, 14.09.1989 - IV R 129/88

  Anforderungen an Ergänzungsbescheid als Feststellungsbescheid einer KG
• BFH, 21.07.1999 - V B 27/99

  Änderungssperre; Änderung des Vorsteuerabzugs
• BFH, 24.07.1996 - X R 123/94
• BFH, 02.05.1990 - VIII R 20/86

  Ermittlung des Gewinns durch Betriebsvermögensvergleich
• BFH, 13.04.1988 - X R 45/81

  Berücksichtigung von aus Anlaß eines Hausbaus angefallenen Umsatzsteuern nach § …
• BFH, 24.11.1993 - V B 75/93

  Umsatzsteuerkürzung wegen der Überlassung von Auswertungsrechten an hergestellten …
• FG Hessen, 18.02.2003 - 6 V 216/03

  Innergemeinschaftlichen Umsatz; Umsatzsteuerfreiheit; Gebrauchtwagen; …
• FG München, 31.08.2022 - 3 K 2738/19

  Eingriff der Änderungssperre
• FG Hamburg, 23.05.2000 - I 250/99

  Änderungssperre nach Betriebsprüfung
• FG München, 03.12.1998 - 1 K 3385/97

  Erhöhte Bestandskraft eines Steuerbescheides nach einer Außenprüfung; Sinn und …
• FG München, 29.11.2005 - 6 K 2990/04

  Keine Änderung eines bestandskräftigen Einkommensteuerbescheides bei …
• FG Hessen, 23.05.2001 - 6 K 3172/99

  Abgrenzung Rücklieferung zu Rückgängigmachung