Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 7 Abs. 1 Satz 1, Abs. 5

• Wolters Kluwer

  Erhöhte Absetzung - Ausgleich - Restbuchwert

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG § 7 Abs. 1 S. 1, Abs. 5

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 171, 271
• BB 1993, 1485
• DB 1993, 1649
• BStBl II 1993, 661

Wird zitiert von ... (15)Neu Zitiert selbst (5)

• BFH, 11.12.1987 - III R 266/83

  Zur Korrektur einer überhöhten Gebäude-AfA

  Auszug aus BFH, 04.05.1993 - VIII R 14/90

  Überhöht vorgenommene AfA auf ein Wirtschaftsgut des Anlagevermögens sind nicht in der ersten noch offenen Schlußbilanz zu korrigieren (Anschluß an das BFH-Urteil vom 11. Dezember 1987 III R 266/83, BFHE 152, 128, BStBl II 1988, 335).

  Es bestehe entgegen dem BFH-Urteil vom 11. Dezember 1987 III R 266/83, BFHE 152, 128, BStBl II 1988, 335 kein Anlaß, mit der Korrektur von Fehlern, die bei den zurückliegenden Ermittlungen von Periodengewinnen unterlaufen seien, bis zum Ausscheiden des unrichtig bilanzierten Wirtschaftsgutes zu warten.

  Hiergegen wendet sich die Klägerin mit der vom FG wegen Divergenz zum BFH-Urteil in BFHE 152, 128, BStBl II 1988, 335 zugelassenen Revision.

  Der erkennende Senat schließt sich jedoch dem Urteil des III. Senats in BFHE 152, 128, BStBl II 1988, 335 darin an, daß die Berichtigung eines Bilanzwertes dann nicht geboten ist, wenn sich der Fehler in den folgenden Jahren durch Ansatz des zutreffenden AfA-Satzes von selbst aufhebt.

  Nach den Feststellungen des FG liegt ferner kein Verhalten der Klägerin vor, das nach Treu und Glauben eine andere Behandlung als nach den in der Entscheidung in BFHE 152, 128, BStBl II 1988, 335 aufgestellten Grundsätzen gebieten würde.

  Da das Gesetz insoweit keine Lücke aufweist, stellt sich die Frage einer analogen Anwendung des § 11 c Abs. 2 der Einkommensteuer-Durchführungsverordnung nach Auffassung des Senats nicht (Paus, Deutsche Steuer-Zeitung 1988, 622; a. A. BFHE 152, 128, BStBl II 1988, 335, in einem obiter dictum).

• BFH, 29.11.1965 - GrS 1/65

  Nachträgliche Berichtigung eines unrichtigen Bilanzsatzes in einer Anfangsbilanz

  Auszug aus BFH, 04.05.1993 - VIII R 14/90

  Deshalb gehe auch die Ermittlung des Gesamtgewinns der Verjährung oder Bestandskraft eines einzelnen Jahres vor (Beschluß des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 29. November 1965 GrS 1/65 S, BFHE 84, 392, BStBl III 1966, 142; Urteile vom 2. Mai 1984 VIII R 239/82, BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695; vom 22. Januar 1985 VIII R 29/82, BFHE 143, 71, BStBl II 1985, 308).

  Die Entscheidungen des BFH in BFHE 84, 392, BStBl III 1966, 142, in BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695, und in BFHE 143, 71, BStBl II 1985, 308 stehen dem nicht entgegen.

  Der BFH ist in seinem Beschluß in BFHE 84, 392, BStBl III 1966, 142 offensichtlich davon ausgegangen, daß Zinsvorteile oder -nachteile, die sich für den Steuerpflichtigen aus der unzutreffenden Bewertung eines Wirtschaftsguts oder dem Ansatz eines unzutreffenden AfA-Satzes ergeben, bei der Prüfung, ob der formelle Bilanzenzusammenhang in den Folgejahren zu einem automatischen Fehlerausgleich führt, außer Betracht bleiben müssen.

• BFH, 02.05.1984 - VIII R 239/82

  Zur nachträglichen Berücksichtigung einer Haftungsinanspruchnahme für …

  Auszug aus BFH, 04.05.1993 - VIII R 14/90

  Deshalb gehe auch die Ermittlung des Gesamtgewinns der Verjährung oder Bestandskraft eines einzelnen Jahres vor (Beschluß des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 29. November 1965 GrS 1/65 S, BFHE 84, 392, BStBl III 1966, 142; Urteile vom 2. Mai 1984 VIII R 239/82, BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695; vom 22. Januar 1985 VIII R 29/82, BFHE 143, 71, BStBl II 1985, 308).

  Die Entscheidungen des BFH in BFHE 84, 392, BStBl III 1966, 142, in BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695, und in BFHE 143, 71, BStBl II 1985, 308 stehen dem nicht entgegen.

• BFH, 22.01.1985 - VIII R 29/82

  Wer behauptet, daß die Passivierung von Provisionen und Zinsen betrieblich …

  Auszug aus BFH, 04.05.1993 - VIII R 14/90

  Deshalb gehe auch die Ermittlung des Gesamtgewinns der Verjährung oder Bestandskraft eines einzelnen Jahres vor (Beschluß des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 29. November 1965 GrS 1/65 S, BFHE 84, 392, BStBl III 1966, 142; Urteile vom 2. Mai 1984 VIII R 239/82, BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695; vom 22. Januar 1985 VIII R 29/82, BFHE 143, 71, BStBl II 1985, 308).

  Die Entscheidungen des BFH in BFHE 84, 392, BStBl III 1966, 142, in BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695, und in BFHE 143, 71, BStBl II 1985, 308 stehen dem nicht entgegen.

• BFH, 03.07.1980 - IV R 31/77

  Auch bewußt unterlassene AfA kann während der Restnutzungsdauer eines Gebäudes …

  Auszug aus BFH, 04.05.1993 - VIII R 14/90

  Diese Ansicht stützt sich auf die Rechtsprechung zu Fallgestaltungen, in denen der Steuerpflichtige in früheren Jahren zu geringe AfA-Beträge abgezogen und somit den Restbuchwert in der Schlußbilanz des vorangegangenen Wirtschaftsjahres zu hoch ausgewiesen hat (vgl. BFH-Urteil vom 3. Juli 1980 IV R 31/77, BFHE 131, 229, BStBl II 1981, 255).

• BFH, 21.11.2013 - IX R 12/13

  Berichtigung zu hoch vorgenommener AfA bei Gebäuden

  Im Fall des § 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a EStG ist der dort vorgeschriebene AfA-Satz auf die bisherige Bemessungsgrundlage bis zur vollen Absetzung des Restbuchwerts anzuwenden, sodass es im Ergebnis zu einer Verkürzung der AfA-Dauer kommt (…so Schmidt/Kulosa, a.a.O., § 7 Rz 11; Blümich/Brandis, § 7 EStG Rz 321; s. auch H 7.4 EStH 2012, Stichwort "Unterlassene oder überhöhte AfA", sowie für den Fall des § 7 Abs. 5 EStG BFH-Urteil vom 4. Mai 1993 VIII R 14/90, BFHE 171, 271, BStBl II 1993, 661, unter II.2., und für den Fall des § 7 Abs. 4 EStG BFH-Urteil vom 11. Dezember 1987 III R 266/83, BFHE 152, 128, BStBl II 1998, 335, unter 2.).

  Denn zu Unrecht überhöht vorgenommene AfA, die verfahrensrechtlich nicht mehr berichtigt werden können, führen nicht dazu, dass sich im Ergebnis das AfA-Volumen des Berechtigten erhöht (vgl. BFH-Urteile in BFHE 171, 271, BStBl II 1993, 661, unter II.2., und in BFHE 152, 128, BStBl II 1998, 335, unter 2.).

• BFH, 18.08.2009 - X R 40/06

  Bemessungsgrundlage für Absetzungen für Abnutzung nach Einlage zum Teilwert

  Der sich danach unter Berücksichtigung des zutreffenden AfA-Satzes (hier: 2 %) ergebende AfA-Betrag ist vom Buchwert in der Anfangsbilanz des ersten offenen Jahres weiter abzusetzen (vgl. BFH-Urteile vom 4. Mai 1993 VIII R 14/90, BFHE 171, 271, BStBl II 1993, 661, und vom 11. Dezember 1987 III R 266/83, BFHE 152, 128, BStBl II 1988, 335).

  Eine Verteilung des fortgeführten Buchwerts ab dem ersten offenen Jahr auf den verbleibenden Abschreibungszeitraum ist nicht zulässig, weil dies zu niedrigeren als den gesetzlich vorgegebenen AfA-Sätzen führen würde (BFH-Urteil in BFHE 171, 271, BStBl II 1993, 661).

• BFH, 20.10.2015 - VIII R 33/13

  Anwendbarkeit der Grundsätze des formellen Bilanzenzusammenhangs nach Realteilung …

  Bei Inanspruchnahme überhöhter Absetzung für Abnutzung für ein Wirtschaftsgut des Anlagevermögens wird dieser Fehler --als Ausnahme von der Korrektur im Wege des formellen Bilanzenzusammenhangs-- zwar dann nicht durch eine gewinnwirksame Berichtigung des Bilanzwertes korrigiert, wenn er sich in den folgenden Jahren von selbst aufhebt und der richtige Totalgewinn gewährleistet ist (vgl. BFH-Urteile vom 11. Dezember 1987 III R 266/83, BFHE 152, 128, BStBl II 1988, 335; vom 4. Mai 1993 VIII R 14/90, BFHE 171, 271, BStBl II 1993, 661, und vom 9. Mai 2012 X R 38/10, BFHE 237, 329, BStBl II 2012, 725).

 
• BFH, 09.05.2012 - X R 38/10

  Bilanzkorrektur nach dem Grundsatz des formellen Bilanzenzusammenhangs bei …

  d) Da es sich um eine fehlerhafte Aktivierung eines Wirtschaftsguts handelt, ist die BFH-Rechtsprechung zur Korrektur überhöhter AfA-Sätze nicht einschlägig, nach der bei abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens die Berichtigung eines Bilanzwertes dann nicht geboten ist, wenn sich der Fehler in den folgenden Jahren durch Ansatz des zutreffenden AfA-Satzes von selbst aufhebt und der richtige Totalgewinn gewährleistet ist (vgl. BFH-Urteile vom 11. Dezember 1987 III R 266/83, BFHE 152, 128, BStBl II 1988, 335, und vom 4. Mai 1993 VIII R 14/90, BFHE 171, 271, BStBl II 1993, 661).
• BFH, 28.04.2020 - IX R 14/19

  Keine doppelte Berücksichtigung von lediglich einmal getragenem Aufwand des …

  Soweit sich das FA v.a. auf die Urteile des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 21.11.2013 - IX R 12/13 (BFHE 244, 289, BStBl II 2014, 563) sowie vom 04.05.1993 - VIII R 14/90 (BFHE 171, 271, BStBl II 1993, 661) und vom 11.12.1987 - III R 266/83 (BFHE 152, 128, BStBl II 1988, 335) berufe, seien diese zur Korrektur überhöhter oder zu niedriger AfA-Sätze ergangen.
• FG Hamburg, 26.06.2006 - 2 K 135/04

  Einkommensteuerrecht: Zur Korrektur des Buchwertes eines Wirtschaftsguts im …

  Dies erfolgte mit Hinweis darauf, dass sich der Fehler in den Folgejahren durch Ansatz des dann zutreffenden AfA-Satzes ausgleiche und der Fehler damit keine Auswirkungen auf den Totalgewinn haben würde (s. BFH, Urteil vom 04.05.1993, VIII R 14/90, BStBl II 1993, 661 - für die Folgejahre AfA auf Basis der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten ohne Kürzung der Bemessungsgrundlage um die erhöhten AfA-Beträge; Urteil vom 11.12.1987, III R 266/83, BStBl II 1988, 335;… dazu vgl. Heinicke a.a.O. § 4 Rn. 738 und Nolde in: Herrmann/Heuer/Raupach EStG § 7 Lfg. März 2001 Rn. 94).

  Zwar wird das Ziel der Bilanzberichtigung, die Sicherstellung der richtigen Besteuerung des einzelnen Geschäftsvorfalls und damit die Ermittlung des zutreffenden Periodengewinns (vgl. BFH, Urteil vom 04.05.1993, VIII R 14/90, BStBl II 1993, 661, 662), im Streitfall nicht vollständig erreicht, wenn man den Buchwert unter Berücksichtigung der korrekt nach dem zutreffenden Einlagewert bemessenen AfA-Beträge berechnet, da dem Kläger hierdurch die zu Unrecht in den bestandskräftig veranlagten Jahren erhaltenen Gewinnvorteile verbleiben.

• FG Düsseldorf, 01.02.2019 - 3 K 2466/18

  Einkommensteuer: Anspruch auf AfA nach Verbrauch des AfA-Volumens durch …

  Denn zu Unrecht überhöht vorgenommene AfA, die verfahrensrechtlich nicht mehr berichtigt werden kann, führt nicht dazu, dass sich im Ergebnis das AfA-Volumen erhöht (BFH, Urteil vom 21.11.2013 IX R 12/13, Bundessteuerblatt - BStBl. - II 2014, 563 mit Verweis auf BFH, Urteile vom 04.05.1981 VIII R 14/90, BStBl. II 1993, 661 und vom 11.12.1987 III R 266/83, BStBl. II 1988, 335).
• FG Niedersachsen, 22.05.2013 - 4 K 185/12

  Korrektur überhöhter AfA durch Kürzung der AfA für die Folgejahre bei gleichem …

  Nach dem BFH-Urteil vom 4. Mai 1993 VIII R 14/90 (BStBl. II 1993, 661) sei zu hohe AfA in der Vergangenheit dadurch zu korrigieren, dass der nach deren Abzug verbleibende Restbuchwert gleichmäßig auf die verbleibenden Jahre des Nutzungszeitraums verteilt werde.

  Zwar ist nach dem BFH-Urteil in BStBl. II 1993, 661 die - verfahrensrechtlich nicht mehr änderbare - Inanspruchnahme überhöhter AfA auf ein Wirtschaftsgut in Vorjahren dadurch zu korrigieren, dass der verbliebene Restbuchwert gleichmäßig auf die verbleibenden Jahre des Nutzungszeitraums verteilt wird.

• FG Münster, 08.12.2005 - 8 K 802/03

  Art und Weise der Korrektur einer überhöhten AfA nach § 7 Abs. 4 EStG und § 4 …

  Das ergebe sich aus Urteilen des Bundesfinanzhofes (BFH) zu § 7 EStG (unter anderem Urteil vom 04.05.1993, VIII R 14/90, BStBl II 1993, 661), die zu Fragen der Korrektur überhöhter AfA-Beträge im Rahmen der verbleibenden linearen AfA nach § 7 Abs. 4 EStG ergangen seien.

  Die Auffassung des BFH zur Korrektur überhöhter AfA im Rahmen der allgemeinen Abschreibungsregelung des § 7 EStG (BFH-Urteile vom 04.05.1993, VIII R 14/90, BFHE 171, 271, BStBl. II 1993, 661, und vom 11.12.1997, III R 266/83 BFHE 152, 128, BStBl. II 1988, 335) und die Regelung des § 7 a Abs. 9 EStG stehen dem nicht entgegen.

• FG Münster, 18.06.2008 - 6 K 4466/07

  Berücksichtigung von Absetzungen für Abnutzung nach dem Fördergebietsgesetz …

  Nach der Rechtsprechung ist bei der Inanspruchnahme überhöhter AfA im Bereich der Gebäudeabschreibung gemäß § 7 Abs. 4 S. 1, Abs. 5 EStG vielmehr die Anwendung der vorgeschriebenen AfA-Sätze auf die bisherige Bemessungsgrundlage bis zur vollen Absetzung des Restbuchwertes geboten, so dass es im Ergebnis zu einer Verkürzung des Förderzeitraums kommt (vgl. BFH, Urteil v. 04.05.1993, VIII R 14/90, BStBl. II 1993, 661).
• FG Sachsen, 18.08.2005 - 2 K 528/03

  Förderung eines nach Anschaffung modernisierten Altbaus nach dem …
• FG Nürnberg, 27.03.2002 - III 154/99

  Abgrenzung zwischen privater Vermögensverwaltung und gewerblichem …
• FG München, 19.06.2008 - 15 K 4242/05

  Nachträgliche Herstellungsarbeiten nach dem FördG
• FG Rheinland-Pfalz, 22.06.2011 - 2 K 1441/10

  (Keine Berücksichtigung von Entnahmevorgängen vor 1999 im Rahmen des § 4 Abs. 4a …
• FG München, 05.08.1998 - 1 K 591/96

  Steuerliche Absetzbarkeit von Sanierungsaufwendungen; Instandsetzung und …