Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  UStG 1973/1980 § 15 Abs. 2, § 15 a Abs. 1, 2 und 4

• Wolters Kluwer

  Änderung der Verhältnisse - Berichtigung des Vorsteuerabzugs - Gebäude nach Fertigstellung - Steuerpflichtige Vermietung - Zeit des Leerstehens - Kostenzurechnungsgesichtspunkte - Tatsächliche Verwendung

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse (2)

• rechtsportal.de (Leitsatz)

  UStG (1973/1980) § 15 Abs. 2, § 15a Abs. 1, 2, 4

• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  Die Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG richtet sich beim Leerstehen von Gebäuden nach der späteren Weiterverwendung des Gebäudes

Papierfundstellen

• BFHE 172, 152
• BFHE 172, 153
• NJW-RR 1994, 711 (Ls.)
• BB 1993, 2080
• BB 1993, 2365
• DB 1993, 2312
• BStBl II 1993, 849

Wird zitiert von ... (9)Neu Zitiert selbst (8)

• BFH, 30.11.1989 - V R 85/84

  Kein Vorsteuerabzug aus vergeblichen Planungskosten eines Altersheimes

  Auszug aus BFH, 12.05.1993 - XI R 64/90

  Während die Vorinstanz angenommen hat, die ursprüngliche Verwendung wirke für die Zeit des Leerstandes fort (…offenbar ebenso Bunjes/Geist, Umsatzsteuergesetz, Kommentar, 4. Aufl., § 15 a Anm. 6 a, a. F.), meint Wagner (in Sölch/Ringleb/List, Umsatzsteuergesetz, Kommentar, § 15 a Rdnr. 52 a. E. unter Hinweis auf das BFH-Urteil vom 30. November 1989 V R 85/84, BFHE 159, 272, BStBl II 1990, 345), die "Verwendungspause" (vgl. zu diesem Begriff Ammann, UR 1990, 117 ff.) sei nach "Gemeinkostengesichtspunkten" zu beurteilen und den tatsächlichen Verwendungen zuzuordnen.

  In vergleichbarer Weise hat der BFH für sog. Fehlmaßnahmen entschieden, bei denen die mit Vorsteuer belasteten Vorbezüge von vornherein weder Eingang in den Gegenstand der vom Unternehmer bewirkten Umsätze finden noch sonstwie das Bewirken von Umsätzen fördern (Urteile vom 21. Juli 1988 V R 87/83, BFHE 155, 177, BStBl II 1989, 60, und in BFHE 159, 272, BStBl II 1990, 345).

  Hat diese - wie im Streitfall - im Zeitpunkt der Steuerfestsetzungen bereits stattgefunden, kann sie berücksichtigt werden, auch wenn dies außerhalb des betreffenden Besteuerungszeitraumes erfolgt ist (s. auch BFH-Urteil in BFHE 159, 272, BStBl II 1990, 345, m. w. N.; Völkel, UR 1992, 137, 139).

• BFH, 12.11.1987 - V R 141/83

  Zur Vorsteueraufteilung bei einem Gebäude, das nach Fertigstellung teilweise …

  Auszug aus BFH, 12.05.1993 - XI R 64/90

  Eine Änderung dieser Verhältnisse liegt u. a. vor, wenn das Gebäude (bzw. einzelne Raumeinheiten als Gebäudeteile; vgl. BFH-Urteil vom 11. November 1987 V R 141/83, BFHE 152, 274, BStBl II 1988, 468) tatsächlich anders verwendet (vgl. BFH-Urteile vom 9. April 1987 V R 23/80, BFHE 149, 323, BStBl II 1987, 527; vom 24. Februar 1988 X R 67/82, BFHE 152, 564, BStBl II 1988, 622) oder vor Ablauf des Berichtigungszeitraumes steuerfrei veräußert wird (vgl. § 15 a Abs. 4 bis 6 UStG 1973/1980).

  a) Mit seinem Urteil in BFHE 152, 274, BStBl II 1988, 468 hat der BFH entschieden, daß das Leerstehen eines (Büro- oder Geschäfts-)Hauses keine Verwendung i. S. des § 15 Abs. 2 UStG 1973/1980 ist, also weder ein zum Ausschluß von Vorsteuer führender Umsatz noch ein dem gleichgestellter Sachverhalt.

• BFH, 26.02.1987 - V R 1/79

  1. Die Berechtigung zum Vorsteuerabzug richtet sich nach der tatsächlichen und …

  Auszug aus BFH, 12.05.1993 - XI R 64/90

  Hier wie dort können die bloßen Absichten des Unternehmers, das Gebäude in der einen oder anderen Weise nutzen zu wollen, die spätere tatsächliche Verwendung aber nicht durch eine hypothetische ersetzen (s. auch BFH-Urteil vom 26. Februar 1987 V R 1/79, BFHE 149, 307, BStBl II 1987, 521, unter 1. b der Entscheidungsgründe).

 
• BFH, 24.02.1988 - X R 67/82

  - Zum Begriff des Hilfsumsatzes - Berücksichtigung von …

  Auszug aus BFH, 12.05.1993 - XI R 64/90

  Eine Änderung dieser Verhältnisse liegt u. a. vor, wenn das Gebäude (bzw. einzelne Raumeinheiten als Gebäudeteile; vgl. BFH-Urteil vom 11. November 1987 V R 141/83, BFHE 152, 274, BStBl II 1988, 468) tatsächlich anders verwendet (vgl. BFH-Urteile vom 9. April 1987 V R 23/80, BFHE 149, 323, BStBl II 1987, 527; vom 24. Februar 1988 X R 67/82, BFHE 152, 564, BStBl II 1988, 622) oder vor Ablauf des Berichtigungszeitraumes steuerfrei veräußert wird (vgl. § 15 a Abs. 4 bis 6 UStG 1973/1980).
• BFH, 21.07.1988 - V R 87/83

  Vorsteuerabzug und Vorsteueraufteilung, wenn die mit Umsatzsteuer belasteten …

  Auszug aus BFH, 12.05.1993 - XI R 64/90

  In vergleichbarer Weise hat der BFH für sog. Fehlmaßnahmen entschieden, bei denen die mit Vorsteuer belasteten Vorbezüge von vornherein weder Eingang in den Gegenstand der vom Unternehmer bewirkten Umsätze finden noch sonstwie das Bewirken von Umsätzen fördern (Urteile vom 21. Juli 1988 V R 87/83, BFHE 155, 177, BStBl II 1989, 60, und in BFHE 159, 272, BStBl II 1990, 345).
• BFH, 27.06.1991 - V R 106/86

  Keine Berichtigung des Vorsteuerabzugs nach § 15a UStG in einem Folgejahr, wenn …

  Auszug aus BFH, 12.05.1993 - XI R 64/90

  Die für den Vorsteuerabzug maßgebenden Verhältnisse sind die Umsätze, zu deren Ausführung der Gegenstand bzw. die sonstige Leistung verwendet wird und deren Steuerpflicht oder Steuerbefreiung nach § 15 Abs. 2 UStG 1973/1980 über den Ausschluß vom Vorsteuerabzug (vgl. § 15 Abs. 3 UStG 1980; § 15 Abs. 2 Satz 3 UStG 1973) entscheidet (s. z. B. Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 27. Juni 1991 V R 106/86, BFHE 165, 304, BStBl II 1991, 860).
• BFH, 09.04.1987 - V R 23/80

  Der Vorsteuerberichtigungsanspruch des Finanzamts nach § 15 a UStG zählt zu den …

  Auszug aus BFH, 12.05.1993 - XI R 64/90

  Eine Änderung dieser Verhältnisse liegt u. a. vor, wenn das Gebäude (bzw. einzelne Raumeinheiten als Gebäudeteile; vgl. BFH-Urteil vom 11. November 1987 V R 141/83, BFHE 152, 274, BStBl II 1988, 468) tatsächlich anders verwendet (vgl. BFH-Urteile vom 9. April 1987 V R 23/80, BFHE 149, 323, BStBl II 1987, 527; vom 24. Februar 1988 X R 67/82, BFHE 152, 564, BStBl II 1988, 622) oder vor Ablauf des Berichtigungszeitraumes steuerfrei veräußert wird (vgl. § 15 a Abs. 4 bis 6 UStG 1973/1980).
• FG Münster, 23.05.1991 - 5 K 4561/86

  Umsatzsteuer; Vorsteuerberichtigung bei Nichtvermietungszeiten

  Auszug aus BFH, 12.05.1993 - XI R 64/90

  Nach dem Urteil des FG Münster vom 23. Mai 1991 5 K 4561/86 U (UR 1992, 148) bedeutet das Leerstehen zwar keine Änderung der Verhältnisse i. S. des § 15 a UStG 1973/1980.

• BFH, 25.04.2002 - V R 58/00

  Vorsteuerabzug bei späterem Gebäudeleerstand

  Es stützte dies auf § 15a UStG und auf das Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 12. Mai 1993 XI R 64, 65/90 (BFHE 172, 152, BStBl II 1993, 849), demzufolge die Leerstandszeit nach der späteren tatsächlichen Verwendung (steuerfreie Veräußerung in der Zwangsversteigerung) zu beurteilen sei.

  Der Leerstand für die restlichen acht Monate sei nach dem BFH-Urteil in BFHE 172, 152, BStBl II 1993, 849 eine steuerfreie Verwendung.

  Die bisherige BFH-Rechtsprechung (vgl. die im Verfahren angesprochenen Urteile in BFHE 172, 152, BStBl II 1993, 849; vom 6. Mai 1993 V R 45/88, BFHE 171, 138, BStBl II 1993, 564, …und vom 9. Dezember 1993 V R 98/91, BFH/NV 1997, 380), die auch bei zwischenzeitlichem "Leerstand" eines Gebäudes auf die künftige tatsächliche Verwendung abstellte, ist mit der richtlinienkonformen Auslegung der Vorsteuerabzugsvorschrift des § 15 UStG nicht vereinbar.

• BFH, 14.07.2010 - XI R 9/09

  Vorsteuerberichtigungszeitraum für eine Fütterungsanlage und eine Lüftungsanlage …

  Das ist u.a. dann der Fall, wenn die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer des jeweiligen Wirtschaftsguts weniger als fünf bzw. zehn Jahre beträgt (vgl. BFH-Urteil vom 12. Mai 1993 XI R 64, 65/90, BFHE 172, 152, BStBl II 1993, 849, unter II.3.c, m.w.N.; Bülow in Vogel/ Schwarz, UStG, § 15a Rz 159).
• FG Rheinland-Pfalz, 13.06.2017 - 3 K 1111/16

  Vorsteuerberichtigung bei einem ehemals gemischt genutzten Gebäude

  Auch galt nach früherer Rechtsprechung, dass erst die spätere tatsächliche Verwendung des Gebäudes nach zwischenzeitlichem Leerstand darüber entscheidet, ob die Vorsteuer auch für die Zeit des Leerstehens eines Gebäudes zu berichtigen ist (vgl. BFH-Urteil vom 12. Mai 1993 - XI R 64/90, XI R 65/90, XI R 64, 65/90, BStBl. II 1993, 849).

 
• BFH, 18.01.2012 - XI R 13/10

  Keine Vorsteuerberichtigung wegen Entnahme bei Einbringung einer vermieteten …

  Entgegen der Auffassung des FA wäre ein etwaiger Leerstand der Räume vor Dezember 2000 in diesem Zusammenhang unbeachtlich, weil der BFH seine diesbezüglich ergangene Rechtsprechung (z.B. Urteil vom 12. Mai 1993 XI R 64-65/90, BFHE 172, 152, BStBl II 1993, 849) wegen der gebotenen richtlinienkonformen Auslegung inzwischen aufgegeben hat (BFH-Urteil vom 25. April 2002 V R 58/00, BFHE 200, 434, BStBl II 2003, 435).
• BFH, 11.11.1993 - XI R 51/90

  Berichtigung des Vorsteuerabzugs (§ 15 a UStG )

  Zur Frage der Zuordnung der Umsätze für die Zeiten des Leerstehens des Erdgeschosses verweist der Senat auf sein Urteil vom 12. Mai 1993 XI R 64, 65/90 (BFHE 172, 152, BStBl II 1993, 849).
• FG Mecklenburg-Vorpommern, 28.10.2010 - 2 K 152/08

  Geltendmachung von Vorsteuerberichtigungsansprüchen gegen den Zwangsverwalter

  Daher sind die Voraussetzungen des § 15a UStG schon in jenem Augenblick als erfüllt anzusehen, in dem die entsprechenden Gebäudeteile leer standen (vgl. dazu BFH-Urteil vom 12. Mai 1993, XI R 64/90 , BStBl II 1993, 849).
• FG Thüringen, 13.12.2017 - 3 K 541/17

  Beginn des Berichtigungszeitraum nach § 15a UStG bei Leerstand bis zur …

  Insoweit habe der BFH seine frühere Rechtsprechung (vgl. BFH-Urteil vom 12.05.1993 XI R 64/90, XI R 65/90, XI R 64, 65/90, BFHE 172, 152, BStBl II 1993, 849), wonach das Leerstehen eines Gebäudes nur zu einer vorläufigen Einschätzung über die tatsächliche Verwendung führe und dass die materiell abschließende Entscheidung von der weiteren, nach Maßgabe des § 15 Abs. 2 i.V.m. § 15a UStG zu beurteilenden tatsächlichen Verwendung abhängig sei, durch das BFH-Urteil vom 25.04.2002 V R 58/00, BFHE 200, 434, BStBl II 2003, 435 nur in Bezug auf Fälle des zwischenzeitlichen Leerstandes nach vorheriger tatsächlicher Nutzung aufgehoben.
• BFH, 26.01.1996 - XI B 147/95

  Vorsteuerabzug bei gemischter Verwendung von Eingangsleistungen

  Ob der Vorsteuerabzug vorläufig zu gewähren ist, richtet sich in diesem Fall nach der "sich im Einklang mit den objektiven Gegebenheiten haltenden Verwendungsabsicht" (vgl. BFH-Urteil vom 12. Mai 1993 XI R 64, 65/90, BFHE 172, 152, BStBl II 1993, 849 unter II. 3. a).
• BFH, 09.12.1993 - V R 98/91

  Vorsteuerberichtigung bei vorübergehender Nichtvermietung

  Wie der ebenfalls für Umsatzsteuersachen zuständige XI. Senat des BFH im Urteil vom 12. Mai 1993 XI R 64, 65/90 (BFHE 172, 152, BStBl II 1993, 849) entschieden hat, kann eine Änderung der Verhältnisse, die gemäß § 15 a UStG 1980 zur Berichtigung des Vorsteuerabzugs führt, auch gegeben sein, wenn ein Gebäude nach seiner Fertigstellung zunächst steuerpflichtig vermietet wird, anschließend aber (ggf. teilweise) leersteht.