Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Verbot der Nachholung früher unterbliebener Absetzungen für Abnutzung bei abnutzbaren Anlagegütern im Sinne des § 6 Ziff. 1 EStG (Einkommenssteuergesetz) - Grundsatz des Bilanzenzusammenhangs - Willkürliches Unterlassen von Absetzungen in der Absicht einer Steuerersparnis

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• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 63, 137
• DB 1956, 762
• BStBl III 1956, 250

Wird zitiert von ... (12)

• BFH, 22.06.2010 - VIII R 3/08

  Keine Nachholung der AfA auf ein nicht als Betriebsvermögen erfasstes …

  Diese Rechtsprechung hat ihren Ausgangspunkt im Grundsatz des Bilanzenzusammenhangs (vgl. schon BFH-Urteil vom 3. Juli 1956 I 344/55 U, BFHE 63, 137, BStBl III 1956, 250), der ungeachtet der für vergangene Jahre eingetretenen Bestandskraft von Steuerbescheiden die Bilanzberichtigung und damit die Fehlerkorrektur bei falscher Bewertung von Wirtschaftsgütern in verfahrensrechtlich noch offenen Wirtschaftsjahren ermöglicht.
• BFH, 03.07.1980 - IV R 31/77

  Auch bewußt unterlassene AfA kann während der Restnutzungsdauer eines Gebäudes …

  In einem derartigen Fall ist grundsätzlich die unterbliebene AfA, sofern sie ersichtlich im Streitfall eine Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert ausscheidet, durch Verteilung des (überhöhten) Restbuchwertes auf die Restnutzungsdauer "nachzuholen", und nicht etwa unter Durchbrechung des Bilanzenzusammenhangs der Buchwert des Wirtschaftsguts in der Anfangsbilanz des Wirtschaftsjahres, dessen Gewinn zu ermitteln ist, erfolgsneutral durch entsprechenden niedrigeren Ansatz zu berichtigen (…vgl. Herrmann/Heuer, a.a.O., EStG § 4, Anm. 77 c S. E 457; ferner BFH-Urteil vom 3. Juli 1956 I 344/55 U, BFHE 63, 137/138, BStBl III 1956, 250).

  Ebenso ist zu verfahren, wenn der Steuerpflichtige in früheren Jahren bewußt eine zu niedrige AfA abgezogen und damit den Restbuchwert bewußt zu hoch ausgewiesen hat, es sei denn, daß die Grundsätze von Treu und Glauben im Einzelfalle eine Durchbrechung des Bilanzenzusammenhangs und damit einen erfolgsneutralen niedrigeren Ansatz des Restbuchwerts in der Anfangsbilanz des Wirtschaftsjahres gebieten, dessen Gewinn zu ermitteln ist (s. BFHE 63, 137/139, BStBl III 1956, 250).

  Einen Verstoß gegen Treu und Glauben, der eine Durchbrechung des Bilanzenzusammenhangs rechtfertigt, hat die Rechtsprechung bejaht, "wenn der Steuerpflichtige bewußt eine nach wirtschaftlichen Grundsätzen gebotene Abschreibung auf spätere Jahre verlagert, um dadurch für die Gesamtheit der Steuerabschnitte unberechtigt zu einer beachtlichen Steuerersparnis zu kommen" (BFHE 63, 137/139, BStBl III 1956, 250; ähnlich BFH-Urteile vom 29. Oktober 1965 VI 64/65 U, BFHE 84, 240, BStBl III 1966, 88; vom 21. Februar 1967 VI R 295/66, BFHE 88, 316/318, BStBl III 1967, 386).

• BFH, 15.12.1993 - X R 102/92

  Teilwertabschreibung für Liniengenehmigung (Konzession des …

  Die Grundsätze von Treu und Glauben stehen einer solchen Nachholung nicht entgegen, weil die Unterlassung der AfA im Streitfall nicht als willkürlich angesehen werden kann (dazu BFH-Urteile vom 3. Juli 1956 I 344/55 U, BFHE 63, 137, BStBl III 1956, 250; vom 3. Juli 1980 IV R 31/77, BFHE 131, 229, BStBl II 1980, 255).

 
• BFH, 11.12.1987 - III R 266/83

  Zur Korrektur einer überhöhten Gebäude-AfA

  Dies hat der BFH für den Fall entschieden, daß der Steuerpflichtige eine zu geringe AfA angesetzt hatte und diese in einem Jahr erfolgswirksam nachgeholt werden sollte (vgl. Urteile vom 3. Juli 1956 I 344/55 U, BFHE 63, 137, BStBl. III 1956, 250, und vom 3. Juli 1980 IV R 31/77, BFHE 131, 229, BStBl. II 1981, 255).
• BFH, 27.01.1994 - IV R 101/92

  Geringwertige Wirtschaftsgüter - Anschaffungskosten - Überschußeinkünfte - …

  Einen Verstoß gegen Treu und Glauben hat die Rechtsprechung angenommen, wenn der Steuerpflichtige bewußt eine nach wirtschaftlichen Grundsätzen gebotene Abschreibung auf spätere Jahre verlagert, um dadurch unberechtigt zu einer beachtlichen Steuerersparnis zu kommen (BFH-Urteil vom 3. Juli 1956 I 344/55 U, BFHE 63, 137, 138, BStBl III 1956, 250; ähnlich BFH-Urteile vom 29. Oktober 1965 VI 64/65 U, BFHE 84, 240, BStBl III 1966, 88; vom 21. Februar 1967 VI R 295/66, BFHE 88, 316, 318, BStBl III 1967, 386).
• BFH, 13.05.1959 - IV 171/58 U

  Nachholbarkeit gänzlich unterlassener Absetzung für Abnutzung bei der …

  Der Bundesfinanzhof habe zwar im Urteil I 344/55 U vom 3. Juli 1956 (BStBl 1956 III S. 250, Slg. Bd. 63 S. 137) den Standpunkt vertreten, daß die Nachholung unterlassener AfA aus den Grundsätzen des Bilanzenzusammenhangs dann möglich sei, wenn die Unterlassung nicht auf willkürlichen Entschlüssen des Steuerpflichtigen beruhe.

  In der genannten Entscheidung I 54/39 vom 19. Dezember 1939 und insbesondere in der Entscheidung des Bundesfinanzhofs I 344/55 U vom 3. Juli 1956 (BStBl 1956 III S. 250, Slg. Bd. 63 S. 137) hat die Rechtsprechung eine Nachholung unterlassener AfA unter bestimmten Voraussetzungen aus dem Gesichtspunkt der Wahrung des Bilanzenzusammenhangs für zulässig erachtet.

• BFH, 07.10.1971 - IV R 181/66

  Auswirkung unterlassener AfA bei Gewinnermittlung nach § 4 (Abs. 3 EStG)

  Der Ausgleich einer unterlassenen AfA im Jahr der Veräußerung, und zwar dadurch, daß der Veräußerungsgewinn durch den noch vorhandenen Buchwert gemindert wird, entspricht den Grundsätzen des Bilanzsteuerrechts (vgl. BFH-Urteil I 344/55 U vom 3. Juli 1956, BFH 63, 137, BStBl III 1956, 250).
• BFH, 26.06.1962 - I 188/61 S

  Versorgungszusage zugunsten eines Gesellschafter-Geschäftsführers, der zu mehr …

  Die Finanzverwaltung geht davon aus, daß die bis zum 31. Dezember 1957 gebildeten Pensionsrückstellungen entsprechend dem Grundsatz der allgemeinen Bilanzkontinuität (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs IV 302/50 S vom 1. Dezember 1950, BStBl 1951 III S. 10, Slg. Bd. 55 S. 22; I 344/55 U vom 3. Juli 1956, BStBl 1956 III S. 250, Slg. Bd. 65 S. 137; IV 185/58 U vom 25. August 1960, BStBl 1960 III S. 444, Slg. Bd. 71 S. 523) in die Anfangsbilanzen für die Veranlagungszeiträume 1958 und 1959 aufzunehmen seien.
• BFH, 25.08.1961 - VI 180/60 U

  Maßgeblichkeit einer Vereinbarung über die erhöhte Absetzung für Abnutzung …

  Die Besonderheit der Absetzung nach § 7b EStG im Verhältnis zur allgemeinen Absetzung des § 7 EStG kommt z.B. auch darin zum Ausdruck, daß nach § 7b Abs. 5 EStG 1958 innerhalb eines Zeitraums von vier Jahren eine Nachholung der Absetzung für Abnutzung möglich ist, während § 7 EStG die Nachholung einer vorher bewußt unterlassenen Absetzung für Abnutzung ausschließt (Urteil des Bundesfinanzhofs I 344/55 U vom 3. Juli 1956, BStBl 1956 III S. 250, Slg. Bd. 63 S. 137).
• BFH, 29.10.1965 - VI 64/65 U

  Zur Frage der Nachholung von Absetzungen für Substanzverringerung bei der …

  Das ist auch bei Steuerpflichtigen, die den Gewinn durch Vermögensvergleich ermitteln, nicht zulässig (siehe die Entscheidung des Reichsfinanzhofs VI A 864/35 vom 22. Juli 1936, RStBl 1936 S. 1011, und des Bundesfinanzhofs I 344/55 U vom 3. Juli 1956, BStBl 1956 III S. 250, Slg. Bd. 63 S. 137).
• BFH, 25.08.1960 - IV 185/58 U

  Berichtigung einer Anfangsbilanz oder einer Schlussbilanz bei Durchführung einer …
• BFH, 17.07.1956 - I 32/55 U

  Grundsätze für die Bilanzierung der Gewerbesteuerrückstellung - Wahlrecht eines …