Volltextveröffentlichungen (12)

• openjur.de
• Bundesfinanzhof

  EStG § 19 Abs 1 S 1 Nr 1, EStG § 11 Abs 1, GmbHG § 42 Abs 2, GmbHG § 46 Nr 1, AO § 42, EStG VZ 2009
  Beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer: Zufluss von Tantiemen bei verspäteter Feststellung des Jahresabschlusses

• rechtsprechung-im-internet.de

  § 19 Abs 1 S 1 Nr 1 EStG 2009, § 11 Abs 1 EStG 2009, § 42 Abs 2 GmbHG, § 46 Nr 1 GmbHG, § 42 AO
  Beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer: Zufluss von Tantiemen bei verspäteter Feststellung des Jahresabschlusses

 
• IWW

  § 164 der Abgabenordnung, § ... 164 Abs. 2 AO, § 120 Abs. 3 Nr. 2 Buchst. a der Finanzgerichtsordnung (FGO), § 120 Abs. 3 Nr. 2 Buchst. a FGO, §§ 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1, 8 Abs. 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG), § 126 Abs. 3 Satz 1 Nr. 1 FGO, § 118 Abs. 3 Satz 2 FGO, §§ 120, 121, § 96 Abs. 1 Satz 2 FGO, § 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG, §§ 11 Abs. 1 Satz 4, 38a Abs. 1 Satz 3 EStG, § 118 Abs. 2 FGO, § 46 Nr. 1 des Gesetzes betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung (GmbHG), § 42a Abs. 2 GmbHG, §§ 42a Abs. 2, 46 Nr. 1 GmbHG, § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG, § 42 AO, § 135 Abs. 1 FGO, § 139 Abs. 3 Satz 3 FGO

• Wolters Kluwer

  Maßgeblicher Zeitpunkt für den Zufluss von Tantiemen an den beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH bei verspäteter Feststellung des Jahresabschlusses

• Betriebs-Berater

  Beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer: Zufluss von Tantiemen bei verspäteter Feststellung des Jahresabschlusses

• rewis.io

  Beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer: Zufluss von Tantiemen bei verspäteter Feststellung des Jahresabschlusses

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  Maßgeblicher Zeitpunkt für den Zufluss von Tantiemen an den beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH bei verspäteter Feststellung des Jahresabschlusses

• datenbank.nwb.de

  Beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer: Zufluss von Tantiemen bei verspäteter Feststellung des Jahresabschlusses

• ZIP-online.de(Leitsatz frei, Volltext 3,90 €)

  Zum Zufluss von Tantiemen eines beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführers bei verspäteter Feststellung des Jahresabschlusses

• Der Betrieb(Abodienst, Leitsatz frei)

  Beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer: Zufluss von Tantiemen bei verspäteter Feststellung des Jahresabschlusses

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse (7)

• Betriebs-Berater (Leitsatz)

  Beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer: Zufluss von Tantiemen bei verspäteter Feststellung des Jahresabschlusses

• die-aktiengesellschaft.de (Leitsatz)

  Gesellschafter-Geschäftsführer: Zufluss von Tantiemen bei verspäteter Feststellung des Jahresabschlusses

• Wolters Kluwer (Kurzinformation)

  Zufluss von Tantiemen bei verspäteter Feststellung des Jahresabschlusses

 
• gesellschaftsrechtskanzlei.com (Leitsatz/Kurzinformation)

  Anerkenntnis, Feststellung des Jahresabschlusses, Feststellung des Jahresabschlusses nach § 257 Abs. 1 Satz 1 und Abs. 2 AktG analog, Feststellung Jahresabschluss, Jahresabschluss, Schuldanerkenntnis

• nwb-experten-blog.de (Kurzinformation)

  Zuflusszeitpunkt von Tantiemen

• pwc.de (Kurzinformation)

  Zufluss von Tantiemen bei verspäteter Feststellung des Jahresabschlusses

• deloitte-tax-news.de (Kurzinformation)

  Zufluss von Tantiemen bei beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern

In Nachschlagewerken

• smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts

  Beherrschender Gesellschafter

  Auswirkungen im Recht der vGA

  Die klare (Vorab-)Vereinbarung im Einzelnen

  Tantiemeregelungen

  Zufluss-/Abfluss-Prinzip

  ABC der wichtigsten Zuflussvarianten

  Arbeitslohn

Sonstiges (3)

• IWW (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 11, EStG § 19, GmbHG § 42a Abs 2
  Zufluss, Tantieme, Beherrschender Gesellschafter, Verlustrücktrag, Fremdvergleich

• Bundesfinanzhof (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 11 ; EStG § 19 ; GmbHG § 42a Abs 2

• juris (Verfahrensmitteilung)

Verfahrensgang

• FG Rheinland-Pfalz, 24.08.2017 - 6 K 1418/14
• BFH, 28.04.2020 - VI R 44/17

Papierfundstellen

• BFHE 269, 7
• ZIP 2020, 1961
• DB 2020, 1882
• BStBl II 2021, 392

Wird zitiert von ... (6)Neu Zitiert selbst (24)

• BFH, 17.11.1998 - VIII R 24/98

  Gewinnausschüttungen an beherrschenden Gesellschafter

  Auszug aus BFH, 28.04.2020 - VI R 44/17

  Die zivilrechtlichen Regelungen in einem Anstellungsvertrag zwischen einem beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer und "seiner" Kapitalgesellschaft sind grundsätzlich auch im Steuerrecht beachtlich (Senatsurteil in BFHE 232, 497, BStBl II 2014, 491, Rz 14, sowie für den Zufluss von Gewinnanteilen bei abweichender Satzungsregelung BFH-Urteil vom 17.11.1998 - VIII R 24/98, BFHE 187, 292, BStBl II 1999, 223).

  Eine solche Fiktion ergibt sich zunächst nicht aus der Rechtsprechung des VIII. Senats des BFH, wonach Ausschüttungen an den beherrschenden Gesellschafter einer zahlungsfähigen GmbH diesem in der Regel auch dann zum Zeitpunkt der Beschlussfassung über die Gewinnverwendung i.S. des § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG zufließen, wenn die Gesellschafterversammlung eine spätere Fälligkeit des Auszahlungsanspruchs beschlossen hat (BFH-Urteile in BFHE 187, 292, BStBl II 1999, 223, und vom 02.12.2014 - VIII R 2/12, BFHE 248, 45, BStBl II 2015, 333).

  Unter diesen Umständen ist das Hinausschieben der Fälligkeit als Verfügung über den Gewinnanteil zu beurteilen, weshalb der Gewinnanteil dem beherrschenden Gesellschafter bereits im Zeitpunkt der Beschlussfassung i.S. des § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG zugeflossen ist (BFH-Urteil in BFHE 187, 292, BStBl II 1999, 223, unter 1.a).

• BFH, 03.02.2011 - VI R 66/09

  Fälligkeit einer Tantieme - Zeitpunkt des Zuflusses von Forderungen gegen die …

  Auszug aus BFH, 28.04.2020 - VI R 44/17

  Fällig wird der Anspruch auf Tantiemen erst mit der Feststellung des Jahresabschlusses (BFH-Urteile vom 02.12.1992 - I R 54/91, BFHE 170, 119, BStBl II 1993, 311, unter II.B.1.c aa; vom 17.12.1997 - I R 70/97, BFHE 185, 224, BStBl II 1998, 545, unter II.3.;… vom 14.03.2006 - I R 72/05, BFH/NV 2006, 1711, unter II.2.c), sofern die Vertragsparteien nicht zivilrechtlich wirksam und fremdüblich eine andere Fälligkeit im Anstellungsvertrag vereinbaren (Senatsurteil vom 03.02.2011 - VI R 66/09, BFHE 232, 497, BStBl II 2014, 491, Rz 13, m.w.N.).

  Die zivilrechtlichen Regelungen in einem Anstellungsvertrag zwischen einem beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer und "seiner" Kapitalgesellschaft sind grundsätzlich auch im Steuerrecht beachtlich (Senatsurteil in BFHE 232, 497, BStBl II 2014, 491, Rz 14, sowie für den Zufluss von Gewinnanteilen bei abweichender Satzungsregelung BFH-Urteil vom 17.11.1998 - VIII R 24/98, BFHE 187, 292, BStBl II 1999, 223).

  Denn üblicherweise benötigt die Gesellschaft bei höheren Tantiemen (wie auch im Streitfall) Zeit, um die Liquidität für die Auszahlung herzustellen (Senatsurteil in BFHE 232, 497, BStBl II 2014, 491, Rz 15).

• FG Baden-Württemberg, 07.11.1996 - 8 K 108/95

  Auszug aus BFH, 28.04.2020 - VI R 44/17

  Ein noch nicht existenter Jahresabschluss kann deshalb auch dann keine Grundlage für etwaige Ansprüche eines Gesellschafters gegen die GmbH sein, wenn es sich um einen beherrschenden Gesellschafter handelt (im Ergebnis ebenso FG Baden-Württemberg, Urteil vom 07.11.1996 - 8 K 108/95, EFG 1997, 872).

  dd) Ob im Hinblick auf § 42 AO etwas anderes gilt, wenn der beherrschende Gesellschafter durch Nichtbeachtung der gesetzlichen Pflicht zur rechtzeitigen Feststellung des Jahresabschlusses gemäß § 42a Abs. 2 GmbHG zielgerichtet die Fälligkeit eines ihm zustehenden Tantiemeanspruchs und damit den Zeitpunkt der Versteuerung der Tantieme hinauszögert (s. FG Baden-Württemberg, Urteil in EFG 1997, 872), braucht der Senat nicht zu entscheiden.

 
• FG Rheinland-Pfalz, 24.08.2017 - 6 K 1418/14

  Tantiemeberechnung bei Verlust im Folgejahr - Zusammenrechnung von Anteilen …

  Auszug aus BFH, 28.04.2020 - VI R 44/17

  Auf die Revision der Kläger wird das Urteil des Finanzgerichts Rheinland-Pfalz vom 24.08.2017 - 6 K 1418/14 aufgehoben.

  Das Finanzgericht (FG) wies die Klage, mit der die Kläger einen Ansatz der Tantiemen für das Wirtschaftsjahr 2008 nur in Höhe von 60.783 EUR (A GmbH) bzw. 88.072 EUR (B GmbH) begehrten, mit den in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2018, 32 veröffentlichten Gründen ab.

• BFH, 02.12.2014 - VIII R 2/12

  Kapitalvermögen, Zufluss bei einem beherrschenden Gesellschafter

  Auszug aus BFH, 28.04.2020 - VI R 44/17

  Eine solche Fiktion ergibt sich zunächst nicht aus der Rechtsprechung des VIII. Senats des BFH, wonach Ausschüttungen an den beherrschenden Gesellschafter einer zahlungsfähigen GmbH diesem in der Regel auch dann zum Zeitpunkt der Beschlussfassung über die Gewinnverwendung i.S. des § 11 Abs. 1 Satz 1 EStG zufließen, wenn die Gesellschafterversammlung eine spätere Fälligkeit des Auszahlungsanspruchs beschlossen hat (BFH-Urteile in BFHE 187, 292, BStBl II 1999, 223, und vom 02.12.2014 - VIII R 2/12, BFHE 248, 45, BStBl II 2015, 333).
• BFH, 21.04.2010 - VI R 46/08

  Anwendungsvoraussetzung der 1 %-Regelung - beschränkte Reichweite des …

  Auszug aus BFH, 28.04.2020 - VI R 44/17

  Zuständig ist daher das FG als Gericht des ersten Rechtszuges (vgl. Senatsurteil vom 21.04.2010 - VI R 46/08, BFHE 229, 228, BStBl II 2010, 848, m.w.N.).
• BGH, 24.01.1985 - I ZR 201/82

  Saldierung von Posten aus unverbindlichen Börsentermin- und Differenzgeschäften

  Auszug aus BFH, 28.04.2020 - VI R 44/17

  Bis zu diesem Zeitpunkt ist der Jahresabschluss ein rechtliches Nullum und lediglich ein Entwurf der Geschäftsführung (Scholz/Crezelius, a.a.O., § 42a Rz 30, unter Verweis auf BGH-Urteil vom 24.01.1985 - I ZR 201/82, BGHZ 93, 307).
• BFH, 22.02.2018 - VI R 17/16

  Gehaltsumwandlung für vorzeitigen Ruhestand führt nicht zu Lohnzufluss

  Auszug aus BFH, 28.04.2020 - VI R 44/17

  In der Regel fließen Geldbeträge dadurch zu, dass sie dem Empfänger bar ausbezahlt oder einem Konto des Empfängers bei einem Kreditinstitut gutgeschrieben werden (z.B. Senatsurteil vom 22.02.2018 - VI R 17/16, BFHE 260, 532, BStBl II 2019, 496, Rz 27 f., m.w.N.).
• BFH, 08.05.2007 - VIII R 13/06

  Zinszufluss bei beherrschendem Gesellschafter

  Auszug aus BFH, 28.04.2020 - VI R 44/17

  Denn ein beherrschender Gesellschafter hat es regelmäßig in der Hand, sich geschuldete Beträge auszahlen zu lassen, wenn der Anspruch eindeutig, unbestritten und fällig ist (BFH-Urteil vom 08.05.2007 - VIII R 13/06, BFH/NV 2007, 2249, unter II.1., m.w.N.).
• BFH, 01.02.2007 - VI R 73/04

  Aktienoption; Zufluss

  Auszug aus BFH, 28.04.2020 - VI R 44/17

  a) Nach ständiger höchstrichterlicher Rechtsprechung tritt der Zufluss mit der Erlangung der wirtschaftlichen Verfügungsmacht ein (z.B. Senatsurteil vom 01.02.2007 - VI R 73/04, BFH/NV 2007, 896, m.w.N.).
• BFH, 02.12.1992 - I R 54/91

  Verdeckte Gewinnausschüttung bei Entlohnung von Gesellschafter-Geschäftsführer …
• BFH, 28.11.2007 - X R 24/06

  Anforderungen an die Revisionsbegründung - Abgrenzung des gewerblichen …
• BFH, 30.04.2002 - VII R 109/00

  Revisionsbegründung; Tarifierung eines "Sportplaners"
• BFH, 17.12.1997 - I R 70/97

  VGA bei Vergütungen an beherrschenden Gesellschafter
• BFH, 17.05.2017 - VI R 1/16

  Vergeblicher Aufwand im Hinblick auf eine angestrebte Vorstandsposition sowie zum …
• BFH, 20.10.2004 - I R 4/04

  VGA: nicht durchgeführte Gehaltsvereinbarung
• BFH, 14.03.2006 - I R 72/05

  VGA - Festtantieme
• BFH, 11.02.1965 - IV 213/64 U

  Zurechnung eines im Betrieb der zusammen veranlagten Ehefrau zurückgestellten …
• BGH, 02.03.2009 - II ZR 264/07

  Bedeutung der Feststellung des Jahresabschlusses bei der GmbH
• BFH, 18.12.1970 - III R 32/70

  Erfordernis der Revisionsbegründung - Revisionsbegehren - Revisionsschrift - …
• BFH, 15.06.2016 - VI R 6/13

  Gehaltsverzicht als im Wege einer verdeckten Einlage zugeflossener Arbeitslohn
• BGH, 29.03.1996 - II ZR 263/94

  Aufstellung der Jahresbilanz in einer KG; Abgrenzung der Verantwortlichkeit der …
• BFH, 17.05.1995 - I R 147/93

  Verdeckte Gewinnausschüttung durch Vereinbarung einer "Nur-Pension" (Änderung der …
• BFH, 31.10.2002 - VII R 4/02

  NZB: grundsätzliche Bedeutung, Verstoß gegen das GG

• FG Baden-Württemberg, 30.06.2022 - 12 K 58/20

  Tantieme zu Gunsten des Gesellschafter-Geschäftsführers wird nicht ausbezahlt und …

  Der Klägervertreter verweist zudem auf das Urteil des BFH vom 28. April 2020 - VI R 44/17 (BStBl II 2021, 392) und vom 12. Juli 2021 - VI R 3/19 (…BFH/NV 2022, 9).

  Der vorliegende Sachverhalt sei nicht mit dem dem Urteil vom 28. April 2020 VI R 44/17 (BStBl II 2021, 392) zugrundeliegenden Fall vergleichbar.

  Nach ständiger Rechtsprechung des BFH, der sich der Senat anschließt, tritt der Zufluss mit der Erlangung der wirtschaftlichen Verfügungsmacht ein (z.B. BFH vom 28. April 2020 VI R 44/17, BStBl II 2021, 392 …und vom 1. Februar 2007 - VI R 73/04, BFH/NV 2007, 896, jeweils m.w.N.).

  Fällig wird der Anspruch auf Tantiemen erst mit der Feststellung des Jahresabschlusses, sofern die Vertragsparteien nicht zivilrechtlich wirksam und fremdüblich eine andere Fälligkeit im Anstellungsvertrag vereinbart haben (vgl. zum Ganzen BFH-Urteil vom 28. April 2020 - VI R 44/17, BStBl II 2021, 392 mit zahlreichen Nachweisen).

  Wie das BFH-Urteil vom 28. April 2020 - VI R 44/17 - (BStBl. II 2021, 392 zur pflichtwidrig verspäteten Feststellung des Jahresabschlusses), auf das wegen der Begründung Bezug genommen wird, zeigt, kommt es für die Beurteilung, ob ein Zufluss fingiert werden kann, auf die tatsächliche Handhabung an.

• BFH, 12.07.2021 - VI R 3/19

  Zufluss von Tantiemen bei beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern

  a) Nach ständiger höchstrichterlicher Rechtsprechung tritt der Zufluss mit der Erlangung der wirtschaftlichen Verfügungsmacht ein (z.B. Senatsurteil vom 28.04.2020 - VI R 44/17, BFHE 269, 7, BStBl II nn, Rz 24, m.w.N.).

  Fällig wird der Anspruch auf Tantiemen erst mit der Feststellung des Jahresabschlusses (BFH-Urteile vom 02.12.1992 - I R 54/91, BFHE 170, 119, BStBl II 1993, 311, unter II.B.1.c aa; vom 17.12.1997 - I R 70/97, BFHE 185, 224, BStBl II 1998, 545, unter II.3., …und vom 14.03.2006 - I R 72/05, BFH/NV 2006, 1711, unter II.2.c), sofern die Vertragsparteien nicht zivilrechtlich wirksam und fremdüblich eine andere Fälligkeit im Anstellungsvertrag vereinbart haben (Senatsurteile vom 03.02.2011 - VI R 66/09, BFHE 232, 497, BStBl II 2014, 491, Rz 13, m.w.N., und in BFHE 269, 7, BStBl II nn, Rz 25).

• BFH, 28.04.2020 - VI R 45/17

  Im Wesentlichen inhaltsgleich mit BFH-Urteil vom 28.4.2020 - VI R 44/17: Zufluss …

  NV: Eine verspätete Feststellung des Jahresabschlusses nach § 42a Abs. 2 GmbHG führt auch im Falle eines beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführers nicht per se zu einer Vorverlegung des Zuflusses einer Tantieme auf den Zeitpunkt, zu dem die Fälligkeit bei fristgerechter Aufstellung des Jahresabschlusses eingetreten wäre (Parallelentscheidung zu VI R 44/17 vom 28.04.2020).

  Der Senat verweist insoweit auf seine Ausführungen im Urteil vom 28.04.2020 - VI R 44/17 (BFHE 269, 7).

 
• BFH, 16.03.2022 - I R 10/18

  Zufluss von Betriebseinnahmen bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG; …

  Maßgeblich ist insoweit nach ständiger Rechtsprechung, ob der Steuerpflichtige die wirtschaftliche Verfügungsmacht über die jeweiligen Geldbeträge endgültig erlangt hat (…vgl. z.B. Beschluss des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 13.11.2019 - VIII S 37/18, BFH/NV 2020, 196, Rz 44, m.w.N.;… vgl. auch BFH-Urteil vom 30.11.2010 - VIII R 40/08, BFH/NV 2011, 592, Rz 16;… Senatsurteil vom 16.09.2015 - I R 61/13, BFH/NV 2016, 401, Rz 14; BFH-Urteil vom 28.04.2020 - VI R 44/17, BFHE 269, 7, BStBl II 2021, 392, Rz 24, m.w.N.).
• FG Rheinland-Pfalz, 11.05.2022 - 2 K 1811/17

  Zufluss von Betriebseinnahmen - Zuflussfiktion beim beherrschenden Gesellschafter …

  In der Regel fließen Geldbeträge dadurch zu, dass sie dem Empfänger bar ausbezahlt oder einem Konto des Empfängers bei einem Kreditinstitut gutgeschrieben werden (z.B. BFH-Urteile vom 22.02.2018 VI R 17/16, BFHE 260, 532, BStBl II 2019, 496; vom 28.04.2020 VI R 44/17, BFHE 269, 7, BFHE 269, 7, BStBl II 2021, 392;… vom 12.07.2021 VI R 3/19, BFH/NV 2022, 9).

  Dies gilt jedenfalls dann, wenn der Anspruch eindeutig, unbestritten und fällig ist und sich gegen eine zahlungsfähige Gesellschaft richtet (BFH-Urteile vom 28.04.2020 VI R 44/17, BFHE 269, 7, BStBl II 2021, 392;… vom 12.07.2021 VI R 3/19, BFH/NV 2022, 9; vom 02.12.2014, VIII R 2/12, BStBl. II 2015, 333;… vom 08.05.2007 VIII R 13/06, BFH/NV 2007, 2249).

• LSG Sachsen, 13.01.2021 - L 2 KR 202/16
  Eine beherrschende Stellung eines Gesellschafter-Geschäftsführers einer GmbH liegt aus steuerrechtlicher Sicht regelmäßig dann vor, wenn der Gesellschafter die Mehrheit der Stimmrechte besitzt und deshalb bei Gesellschafterversammlungen entscheidenden Einfluss ausüben kann (…so zum Beispiel Uckermann in Uckermann/Fuhrmanns/Ostermayer/Doetsch, Das Recht der betrieblichen Altersvorsorge, 2014, Kapitel 20 Rn. 3; siehe auch Bundesfinanzhof, Urteil vom 28. April 2020 - VI R 44/17 - juris Rn. 27).