Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  EStG §§ 7, 21

• Wolters Kluwer

  Kosten der Umstellung einer Heizung - Mietwohnhaus - Kohleöfen - Zentralheizung - Erhaltungsaufwand

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Kurzfassungen/Presse

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  EStG § 7, § 21

Papierfundstellen

• BFHE 128, 385
• NJW 1980, 143
• DB 1979, 2112
• BStBl II 1980, 7

Wird zitiert von ... (19)Neu Zitiert selbst (5)

• BFH, 09.11.1976 - VIII R 27/75

  Kosten für die Aufstellung von Elektro-Nachtspeicheröfen - Gebäudeaufwendungen - …

  Auszug aus BFH, 24.07.1979 - VIII R 162/78

  Zur Begründung seines in den Entscheidungen der Finanzgerichte 1979 S. 18 (EFG 1979, 18) veröffentlichten Urteils hat es auf die Urteile des erkennenden Senats vom 9. November 1976 VIII R 27/75 und VIII R 28/76 (BFHE 121, 179, 185, BStBl II 1977, 306, 279) und vom 7. Dezember 1976 VIII R 42/75 (BFHE 121, 188, BStBl II 1977, 281) hingewiesen und ausgeführt, daß das Mietshaus durch den Einbau der Zentralheizung über die übliche Modernisierung hinaus nicht in seiner Substanz vermehrt oder erheblich verbessert worden sei, zumal sämtliche Leitungen über Putz verlegt worden seien.

  Von diesen Grundsätzen ist der erkennende Senat in den Urteilen VIII R 27/75, VIII R 28/76 und VIII R 42/75 ausgegangen, wie auch in dem Urteil vom 13. März 1979 VIII R 83/77 (BFHE 127, 383, BStBl II 1979, 435).

• BFH, 09.11.1976 - VIII R 28/76

  Kosten für den Austausch des Ölbrennereinsatzes eines Kachelofens - Kosten für …

  Auszug aus BFH, 24.07.1979 - VIII R 162/78

  Zur Begründung seines in den Entscheidungen der Finanzgerichte 1979 S. 18 (EFG 1979, 18) veröffentlichten Urteils hat es auf die Urteile des erkennenden Senats vom 9. November 1976 VIII R 27/75 und VIII R 28/76 (BFHE 121, 179, 185, BStBl II 1977, 306, 279) und vom 7. Dezember 1976 VIII R 42/75 (BFHE 121, 188, BStBl II 1977, 281) hingewiesen und ausgeführt, daß das Mietshaus durch den Einbau der Zentralheizung über die übliche Modernisierung hinaus nicht in seiner Substanz vermehrt oder erheblich verbessert worden sei, zumal sämtliche Leitungen über Putz verlegt worden seien.

  Von diesen Grundsätzen ist der erkennende Senat in den Urteilen VIII R 27/75, VIII R 28/76 und VIII R 42/75 ausgegangen, wie auch in dem Urteil vom 13. März 1979 VIII R 83/77 (BFHE 127, 383, BStBl II 1979, 435).

• BFH, 07.12.1976 - VIII R 42/75

  Kosten für die Umstellung einer Zentralheizung - Erhaltungsaufwand des Gebäudes - …

  Auszug aus BFH, 24.07.1979 - VIII R 162/78

  Zur Begründung seines in den Entscheidungen der Finanzgerichte 1979 S. 18 (EFG 1979, 18) veröffentlichten Urteils hat es auf die Urteile des erkennenden Senats vom 9. November 1976 VIII R 27/75 und VIII R 28/76 (BFHE 121, 179, 185, BStBl II 1977, 306, 279) und vom 7. Dezember 1976 VIII R 42/75 (BFHE 121, 188, BStBl II 1977, 281) hingewiesen und ausgeführt, daß das Mietshaus durch den Einbau der Zentralheizung über die übliche Modernisierung hinaus nicht in seiner Substanz vermehrt oder erheblich verbessert worden sei, zumal sämtliche Leitungen über Putz verlegt worden seien.

  Von diesen Grundsätzen ist der erkennende Senat in den Urteilen VIII R 27/75, VIII R 28/76 und VIII R 42/75 ausgegangen, wie auch in dem Urteil vom 13. März 1979 VIII R 83/77 (BFHE 127, 383, BStBl II 1979, 435).

• BFH, 13.03.1979 - VIII R 83/77

  Gasradiatorenheizung - Erhaltungsaufwand - Werbungskosten - Heizungsaustausch

  Auszug aus BFH, 24.07.1979 - VIII R 162/78

  Von diesen Grundsätzen ist der erkennende Senat in den Urteilen VIII R 27/75, VIII R 28/76 und VIII R 42/75 ausgegangen, wie auch in dem Urteil vom 13. März 1979 VIII R 83/77 (BFHE 127, 383, BStBl II 1979, 435).
• BFH, 22.08.1966 - GrS 2/66

  Auszug aus BFH, 24.07.1979 - VIII R 162/78

  Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) zur Unterscheidung zwischen Herstellungs- und Erhaltungsaufwand hat sich gewandelt (vgl. Beschluß des Großen Senats vom 22. August 1966 GrS 2/66, BFHE 86, 792, BStBl III 1966, 672).

• BFH, 12.09.2001 - IX R 39/97

  Anschaffungsnaher Aufwand; Divergenzanfrage

  Das gilt sowohl für den Austausch von Ofenheizungen gegen Gas-Etagenheizungen (vgl. BFH-Urteil vom 24. Juli 1979 VIII R 162/78, BFHE 128, 385, BStBl II 1980, 7; BMF-Erlass vom 16. Dezember 1996, BStBl I 1996, 1442, Tz. 2.3.) als auch für die Modernisierung der Bäder (BFH-Urteil in BFHE 177, 454, BStBl II 1996, 632, zu II.) und den Austausch von einfachverglasten Fenstern gegen Isolierglasfenster (vgl. BFH-Urteil vom 28. April 1998 IX R 66/95, BFHE 186, 220, BStBl II 1998, 515).

  cc) Allerdings können Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen, die für sich allein noch als Erhaltungsmaßnahmen zu beurteilen wären, in ihrer Gesamtheit zu einer wesentlichen Verbesserung i.S. des § 255 Abs. 2 Satz 1 HGB führen, wenn dadurch der Gebrauchswert (das Nutzungspotential) des Gebäudes gegenüber dem ursprünglichen Zustand, d.h. hier dem Zustand im Zeitpunkt des Erwerbs, deutlich erhöht wird (…BFH-Urteile in BFHE 177, 454, BStBl II 1996, 632, zu I. 2. c und 3. b cc, und in BFH/NV 1999, 603; vgl. entsprechend zum Zustand bei Herstellung BFH-Urteil in BFHE 128, 385, BStBl II 1980, 7).

• BFH, 09.05.1995 - IX R 116/92

  Gebrauchswert - Herstellungkosten - Aufwendungen - Erhaltungsaufwand

  Das gilt auch dann, wenn damit eine werterhöhende Modernisierung verbunden ist, die dem Haus lediglich den zeitgemäßen Wohnkomfort wiedergibt, den es ursprünglich besessen, aber durch den technischen Fortschritt und die Veränderung der Lebensgewohnheiten verloren hatte; das Anpassen des Hauses an die Zeitumstände bedeutet keine Änderung im Wesen (vgl. BFH-Urteile vom 13. März 1979 VIII R 83/77, BFHE 127, 383, BStBl II 1979, 435; vom 24. Juli 1979 VIII R 162/78, BFHE 128, 385, 386, BStBl II 1980, 7; vom 24. Februar 1981 VIII R 122/79, BFHE 133, 41, BStBl II 1981, 468; BFH in BFHE 158, 283, 287, BStBl II 1990, 79).
• BVerwG, 21.01.1993 - 3 C 66.90

  Krankenhaus - Pflegesatz - Selbstkosten - Rechtskontrolle - …

  Herstellungsaufwand liegt in diesen Fällen nur vor, wenn das Gebäude durch die Baumaßnahme wesentlich in seiner Substanz vermehrt, in seinem Wesen erheblich verändert oder über seinen bisherigen Zustand hinaus deutlich verbessert wird (BFH-Urteile vom 9. November 1976 - BStBl 1977 II S. 279, 306, vom 7. Dezember 1976 - BStBl 1977 II S. 281, vom 13. März 1979 - BStBl II S. 435 und vom 24. Juli 1979 - BStBl 1980 II S. 7)".

 
• BFH, 20.08.2002 - IX R 98/00

  Zum anschaffungsnahen Aufwand

  Ersatz von Einzelöfen durch Gasetagenheizung; vgl. bereits BFH-Urteil vom 24. Juli 1979 VIII R 162/78, BFHE 128, 385, BStBl II 1980, 7, keine "Substanzvermehrung"; vgl. ferner Bundesministerium der Finanzen in BStBl I 1996, 1442, Tz. 3.2).
• BFH, 13.08.1985 - IX R 21/84

  Erhaltungsaufwand - Warmluftheizung - Ersatz durch Zentralheizung - …

  Die Umstellung der Heizungsanlage von einer Warmluftheizung auf eine gasbefeuerte Zentralheizung ist, wovon FA und FG zutreffend ausgegangen sind, kein Herstellungsaufwand i. S. von § 82 a Abs. 1 EStDV; denn hierdurch ist das Gebäude weder in seiner Substanz vermehrt, noch in seinem Wesen verändert, noch über den bisherigen Zustand hinaus verbessert worden (Beschluß des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 22. August 1966 GrS 2/66, BFHE 86, 792, BStBl III 1966, 672, und Urteil vom 24. Juli 1979 VIII R 162/78, BFHE 128, 385, BStBl II 1980, 7).

  Demgemäß besteht das Wesen der Modernisierung bei einer solchen Sachlage darin, "dem Haus den zeitgemäßen Wohnkomfort wiederzugeben, den es ursprünglich besessen, durch den technischen Fortschritt und die Veränderung der Lebensgewohnheiten jedoch verloren hatte" (vgl. BFHE 128, 385, BStBl II 1980, 7).

  Dadurch wurde dem Haus der zeitgemäße Wohnkomfort wiedergegeben, den es ursprünglich besessen, durch den technischen Fortschritt und die Veränderung der Lebensgewohnheiten verloren hatte (vgl. BFHE 128, 385, BStBl II 1980, 7).

• FG Baden-Württemberg, 20.09.1996 - 9 K 204/93

  Telefon und Fernsehgerät als Krankenhauskosten

  Dies gilt auch dann, wenn damit eine werterhöhende Modernisierung verbunden ist, die dem Haus lediglich den zeitgemäßen Wohnkomfort wiedergibt, den es ursprünglich besessen, aber durch den technischen Fortschritt und die Veränderung der Lebensgewohnheiten verloren hatte; das Anpassen des Hauses an die Zeitumstände bedeutet keine Änderung im Wesen (BFH-Urteile in BStBl II 1996, 632 zu 1.31) aa) ; in BStBl II 1990, 79 ; vom 24. Februar 1981 - VIII R 122/79 -, BStBl II 1981, 468 ; vom 24. Juli 1979 - VIII R 162/78 -, BStBl II 1980, 7 ; vom 13. März 1979 - VIII R 83/77 -, BStBl II 1979, 435).

  Denn hierdurch wurde dem Haus lediglich der - für eine Erhaltungsmaßnahme sprechende - zeitgemäße Wohnkomfort wiedergegeben, den es ursprünglich im Zeitpunkt des Erwerbs durch den Rechtsvorgänger der Klägerin im Jahr 1973 (BFH-Urteil in BStBl II 1996, 632 zu 1.2.c) besessen, durch den technischen Fortschritt im Bereich der Wärmeregulierung und die Veränderung der Lebensgewohnheiten jedoch inzwischen verloren hatte [BFH-Urteile in BStBl II 1996, 632 zu 1.3.b) aa) ; in BStBl II 1980, 7 ; Hinweis jedoch auf die BFH-Urteile in BFH/NV 1985, 82 zu 2.; vom 12. März 1985 - IX R 32/84 -, BStBl II 1985, 507 ; vom 12. März 1985 - IX R 9/84 -, BStBl II 1985, 506 , jeweils zur Bestimmung des § 82 a Abs. 3 und Abs. 1 EStDV 1979 i.V.m. Anl. 7 Nr. 7 zu § 82 a EStDV 1979 (vom 24. September 1980, BGBl I 1980, 1801, BStBl I 1980, 680) ].

• BFH, 12.03.1985 - IX R 50/82

  Einkommensteuer - Wohnhaus - Heizung - Modernisierung

  Die Umstellung der Heizungsanlage von Öl- auf Gasfeuerung ist kein Herstellungsaufwand im Sinne von § 82a Abs. 1 EStDV; denn hierdurch ist das Gebäude weder in seiner Substanz vermehrt, noch in seinem Wesen verändert, noch über den bisherigen Zustand hinaus verbessert worden (BFH-Beschluß vom 22. August 1966 GrS 2/66, BFHE 86, 792, BStBl III 1966, 672, und Urteil vom 24. Juli 1979 VIII R 162/78, BFHE 128, 385, BStBl II 1980, 7 - betreffend die Kosten der Umstellung einer Heizung von Kohleöfen auf Zentralheizung; vgl. auch Urteil vom 20. Oktober 1981 VIII R 85/79, BFHE 134, 301, BStBl II 1982, 64 unter 1 Abs. 3, zur Rechtslage vor Einfügung des Abs. 3 durch die Zweite Verordnung zur Änderung der EStDV 1977 vom 27. November 1978, BGBl I 1978, 1829, BStBl I 1978, 457).

  Demgemäß besteht das Wesen der Modernisierung bei einer solchen Sachlage darin, "dem Haus den zeitgemäßen Wohnkomfort wiederzugeben, den es ursprünglich besessen, durch den technischen Fortschritt und die Veränderung der Lebensgewohnheiten jedoch verloren hatte" (vgl. BFHE 128, 385, BStBl II 1980, 7).

• BFH, 25.06.2002 - IX R 10/98

  Erhöhte Absetzungen nach dem BerlinFG

  Der Umstand, dass der Vermieter ggf. aufgrund der Heizungsmodernisierung eine höhere Miete verlangen kann (vgl. § 559 des Bürgerlichen Gesetzbuches --BGB--) erlaubt allein nicht den Schluss auf eine wesentliche Verbesserung i.S. des § 255 Abs. 2 Satz 1 HGB (BFH-Urteil vom 12. September 2001 IX R 39/97, Der Betrieb --DB-- 2002, 1297, m.w.N.; vgl. auch BFH-Urteil vom 24. Juli 1979 VIII R 162/78, BFHE 128, 385, BStBl II 1980, 7, zum Austausch von Ofenheizungen auf Gas-Etagenheizungen).
• BFH, 12.03.1985 - IX R 76/83

  Steuerrechtliche Wirkungen des erstmaligen Einbaus von Raumthermostaten und der …

  Der erstmalige Einbau von Raumthermostaten und die räumliche Verlegung eines Heizkörpers sind weder eine wesentliche Substanzvermehrung, noch eine erhebliche Veränderung im Wesen des Gebäudes, noch eine deutliche Verbesserung des Gebäudes über den bisherigen Zustand hinaus (vgl. dazu BFH-Beschluß vom 22. August 1966 GrS 2/66, BFHE 86, 792, BStBl III 1966, 672, und Urteile vom 24. Juli 1979 VIII R 162/78, BFHE 128, 385, BStBl II 1980, 7 - betreffend Kosten der Umstellung einer Heizung von Kohleöfen auf Zentralheizung -, und vom 20. Oktober 1981 VIII R 85/79, BFHE 134, 301, BStBl II 1982, 64 - betreffend Wärmedämmung; vgl. dort unter 1. Abs. 3, zur Rechtslage vor Einfügung des Abs. 3 durch die 2. EStDVÄndV -).

  Demgemäß besteht das Wesen der Modernisierung bei einer solchen Sachlage darin, "dem Haus den zeitgemäßen Wohnkomfort wiederzugeben, den es ursprünglich besessen, durch den technischen Fortschritt und die Veränderung der Lebensgewohnheiten jedoch verloren hatte" (vgl. BFHE 128, 385, BStBl II 1980, 7).

• FG Rheinland-Pfalz, 14.04.2000 - 3 K 3249/99

  Aufwendungen für den Einbau einer Heizung als

  Vielmehr handelt es sich in einem solchen Fall um eine typische Modernisierung entsprechend dem technischen Fortschritt und zur Erreichung eines zeitgemäßen Bedienungskomforts, wobei jedoch die bisherige Funktion für das Gebäude in vergleichbarer Weise erfüllt wird; das Wesen einer Modernisierung besteht nämlich gerade darin, dem Haus den zeitgemäßen Wohnkomfort (Wohnwert) wiederzugeben, den es ursprünglich besessen, durch den technischen Fortschritt und die Veränderung der Lebensgewohnheiten jedoch verloren hat (die Überlegungen im BFH-Urteil vom 24. Juli 1979 VIII R 162/78, BStBl II 1980, 7 , gelten insoweit auch für die Frage, ob eine wesentliche Verbesserung i. S. v. § 255 Abs. 2 Satz 1 HGB vorliegt).

  Insoweit wurden die Kosten der Umstellung einer vorhandenen Heizungsanlage von öl- auf Gasfeuerung (BFH-Urteil vom 12. März 1985 IX R 50/82, BStBl II 1985, 398 ) nicht als Herstellungskosten angesehen; ebenso wurde in der BFH-Rechtsprechung zu § 82a EStDV (…vgl. ebenfalls BFH-Urteile IX R 50/82 und IX R 64/92, a. a. O.) auf das BFH-Urteil vom 24. Juli 1979 VIII R 162/78, BStBl II 1980, 7 , verwiesen, wonach auch die Kosten der Umstellung einer Heizung von Kohleöfen auf Zentralheizung nicht als Herstellungs-, sondern als Erhaltungsaufwand zu qualifizieren sind.

• BFH, 14.11.1989 - III R 84/85

  Keine Investitionszulage für den vom Mieter eines Gebäudes getragenen …
• BFH, 19.07.1985 - III R 170/80

  Aufwendungen für die laufende Instandhaltung und Instandsetzung eines Gebäudes …
• BFH, 06.12.1994 - IX R 64/92

  Gewährung von erhöhten Absetzungen für Aufwendungen für eine Heizungsanlage und …
• BFH, 14.12.1989 - III R 183/85

  Begriff der Modernisierungsmaßnahmen an Gebäuden des Hotel- und …
• BFH, 08.07.1980 - VIII R 189/78

  Kurze Zeit nach Anschaffung eines Wohngebäudes angefallene Kosten der …
• BFH, 12.03.1985 - IX R 9/84

  Einkommensteuer - Wohnhaus - Modernisierung
• FG München, 15.12.2003 - 1 K 2187/03

  Skiausrüstung eines Sportlehrers; Einkommensteuer 2000 und 2001
• BFH, 08.12.1987 - IX R 218/87

  Besteuerung des Nutzungswertes eines Einfamilienhauses - Ansatzfähigkeit von …
• FG Rheinland-Pfalz, 30.01.1985 - 1 K 71/84