Volltextveröffentlichungen (5)

• Simons & Moll-Simons

  AO § 116 (AO 1977 § 75); StAnpG § 8 Abs. 1 (AO 1977 § 45 Abs. 1); EStG 1971 § 4 Abs. 2, 4

• Wolters Kluwer

  Betriebsübernahme - Übernahme ohne betriebliche Steuerschulden - Schlußbilanz - Rückstellung - Haftungsinanspruchnahme - Haftungsbescheid - Bilanzberichtigung

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Zur nachträglichen Berücksichtigung einer Haftungsinanspruchnahme für betriebliche Steuerschulden

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 141, 312
• BB 1984, 1926
• BStBl II 1984, 695

Wird zitiert von ... (28)Neu Zitiert selbst (9)

• BFH, 17.01.1963 - IV 165/59 S

  Anforderungen an Garantierückstellungen oder Rückstellungen für …

  Auszug aus BFH, 02.05.1984 - VIII R 239/82

  Ist aber die Sachlage wie hier, daß der bisherige Betriebsinhaber vermögenslos ist, dann steht die Inanspruchnahme für den Übernehmer des Betriebs ernsthaft zu befürchten und dieser muß in der Bilanz, die dem Zeitpunkt der Betriebsübereignung folgt, eine Rückstellung für die drohende Inanspruchnahme oder, soweit diese bereits - wie im Streitfall durch Erlaß des Haftungsbescheids über Lohn- und Umsatzsteuer - erfolgt ist, einen entsprechenden Schuldposten ausweisen (vgl. die BFH-Urteile vom 17. Januar 1963 IV 165/59 S, BFHE 76, 651, BStBl III 1963, 237; vom 12. März 1964 IV 95/63 S, BFHE 79, 471, BStBl III 1964, 404, und vom 26. April 1966 I 18/64, BFHE 86, 114 betreffend Haftpflichtverbindlichkeiten; siehe auch das BFH-Urteil vom 16. Juli 1969 I R 81/66, BFHE 96, 510, BStBl II 1970, 15 betreffend Schadensersatzverpflichtung;… Herrmann/Heuer/Raupach, a. a. O., § 5 EStG Anm. 61 Stichworte: "Haftpflicht" und "Schadensersatzverpflichtung").
• BFH, 14.12.1982 - VIII R 53/81

  Gewinnverwirklichung bei Tausch mit verzögerter Gegenleistung; Berichtigung …

  Auszug aus BFH, 02.05.1984 - VIII R 239/82

  Der BFH hat die nachträgliche Einbuchung von Forderungen mit Gewinnauswirkung zugelassen (s. Urteile vom 14. Januar 1960 IV 108/58 U, BFHE 70, 365, BStBl III 1960, 137; vom 27. März 1962 I 136/60 S, BFHE 75, 10, BStBl III 1962, 273, und vom 14. Dezember 1982 VIII R 53/81, BFHE 137, 339, BStBl II 1983, 303).
• BFH, 14.01.1960 - IV 108/58 U

  Unzulässige Durchbrechung des Bilanzenzusammenhanges - Berichtigungsveranlagung, …

  Auszug aus BFH, 02.05.1984 - VIII R 239/82

  Der BFH hat die nachträgliche Einbuchung von Forderungen mit Gewinnauswirkung zugelassen (s. Urteile vom 14. Januar 1960 IV 108/58 U, BFHE 70, 365, BStBl III 1960, 137; vom 27. März 1962 I 136/60 S, BFHE 75, 10, BStBl III 1962, 273, und vom 14. Dezember 1982 VIII R 53/81, BFHE 137, 339, BStBl II 1983, 303).

 
• BFH, 29.11.1965 - GrS 1/65

  Nachträgliche Berichtigung eines unrichtigen Bilanzsatzes in einer Anfangsbilanz

  Auszug aus BFH, 02.05.1984 - VIII R 239/82

  Dies entspricht seit dem Beschluß des Großen Senats vom 29. November 1965 GrS 1/65 S (BFHE 84, 392, BStBl III 1966, 142) der ständigen Rechtsprechung des BFH.
• BFH, 12.03.1964 - IV 95/63 S

  Steuerrechtliche Behandlung von Risikorückstellungen eines Notars

  Auszug aus BFH, 02.05.1984 - VIII R 239/82

  Ist aber die Sachlage wie hier, daß der bisherige Betriebsinhaber vermögenslos ist, dann steht die Inanspruchnahme für den Übernehmer des Betriebs ernsthaft zu befürchten und dieser muß in der Bilanz, die dem Zeitpunkt der Betriebsübereignung folgt, eine Rückstellung für die drohende Inanspruchnahme oder, soweit diese bereits - wie im Streitfall durch Erlaß des Haftungsbescheids über Lohn- und Umsatzsteuer - erfolgt ist, einen entsprechenden Schuldposten ausweisen (vgl. die BFH-Urteile vom 17. Januar 1963 IV 165/59 S, BFHE 76, 651, BStBl III 1963, 237; vom 12. März 1964 IV 95/63 S, BFHE 79, 471, BStBl III 1964, 404, und vom 26. April 1966 I 18/64, BFHE 86, 114 betreffend Haftpflichtverbindlichkeiten; siehe auch das BFH-Urteil vom 16. Juli 1969 I R 81/66, BFHE 96, 510, BStBl II 1970, 15 betreffend Schadensersatzverpflichtung;… Herrmann/Heuer/Raupach, a. a. O., § 5 EStG Anm. 61 Stichworte: "Haftpflicht" und "Schadensersatzverpflichtung").
• BFH, 26.04.1966 - I 18/64

  Auszug aus BFH, 02.05.1984 - VIII R 239/82

  Ist aber die Sachlage wie hier, daß der bisherige Betriebsinhaber vermögenslos ist, dann steht die Inanspruchnahme für den Übernehmer des Betriebs ernsthaft zu befürchten und dieser muß in der Bilanz, die dem Zeitpunkt der Betriebsübereignung folgt, eine Rückstellung für die drohende Inanspruchnahme oder, soweit diese bereits - wie im Streitfall durch Erlaß des Haftungsbescheids über Lohn- und Umsatzsteuer - erfolgt ist, einen entsprechenden Schuldposten ausweisen (vgl. die BFH-Urteile vom 17. Januar 1963 IV 165/59 S, BFHE 76, 651, BStBl III 1963, 237; vom 12. März 1964 IV 95/63 S, BFHE 79, 471, BStBl III 1964, 404, und vom 26. April 1966 I 18/64, BFHE 86, 114 betreffend Haftpflichtverbindlichkeiten; siehe auch das BFH-Urteil vom 16. Juli 1969 I R 81/66, BFHE 96, 510, BStBl II 1970, 15 betreffend Schadensersatzverpflichtung;… Herrmann/Heuer/Raupach, a. a. O., § 5 EStG Anm. 61 Stichworte: "Haftpflicht" und "Schadensersatzverpflichtung").
• BFH, 16.07.1969 - I R 81/66

  Revisionsverfahren - Beschränkung des Klageantrags - Rückstellungen für …

  Auszug aus BFH, 02.05.1984 - VIII R 239/82

  Ist aber die Sachlage wie hier, daß der bisherige Betriebsinhaber vermögenslos ist, dann steht die Inanspruchnahme für den Übernehmer des Betriebs ernsthaft zu befürchten und dieser muß in der Bilanz, die dem Zeitpunkt der Betriebsübereignung folgt, eine Rückstellung für die drohende Inanspruchnahme oder, soweit diese bereits - wie im Streitfall durch Erlaß des Haftungsbescheids über Lohn- und Umsatzsteuer - erfolgt ist, einen entsprechenden Schuldposten ausweisen (vgl. die BFH-Urteile vom 17. Januar 1963 IV 165/59 S, BFHE 76, 651, BStBl III 1963, 237; vom 12. März 1964 IV 95/63 S, BFHE 79, 471, BStBl III 1964, 404, und vom 26. April 1966 I 18/64, BFHE 86, 114 betreffend Haftpflichtverbindlichkeiten; siehe auch das BFH-Urteil vom 16. Juli 1969 I R 81/66, BFHE 96, 510, BStBl II 1970, 15 betreffend Schadensersatzverpflichtung;… Herrmann/Heuer/Raupach, a. a. O., § 5 EStG Anm. 61 Stichworte: "Haftpflicht" und "Schadensersatzverpflichtung").
• BFH, 27.03.1962 - I 136/60 S

  Grundsatz des Bilanzenzusammenhangs, der Bilanzkontinuität und der …

  Auszug aus BFH, 02.05.1984 - VIII R 239/82

  Der BFH hat die nachträgliche Einbuchung von Forderungen mit Gewinnauswirkung zugelassen (s. Urteile vom 14. Januar 1960 IV 108/58 U, BFHE 70, 365, BStBl III 1960, 137; vom 27. März 1962 I 136/60 S, BFHE 75, 10, BStBl III 1962, 273, und vom 14. Dezember 1982 VIII R 53/81, BFHE 137, 339, BStBl II 1983, 303).
• BFH, 28.05.1963 - V 224/60 U

  Rechtsmittelbefugnis bei Haftung nach Übernahme eines Unternehmens

  Auszug aus BFH, 02.05.1984 - VIII R 239/82

  Es geht somit keine Steuerschuld auf den Erwerber über, denn dies wäre nur möglich, wenn § 116 AO einen Fall der Gesamtrechtsnachfolge i. S. des § 8 Abs. 1 des Steueranpassungsgesetzes (StAnpG) darstellte, was aber verneint werden muß (s. Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 28. Mai 1963 V 224/60 U, BFHE 77, 148, BStBl III 1963, 371;… Hübschmann/Hepp/Spitaler, Kommentar zur Reichsabgabenordnung/Finanzgerichtsordnung, 1. bis 6. Aufl., § 116 AO Anm. 6, § 119 AO Anm. 22;… Tipke/Kruse, 7. Aufl., § 119 AO Anm. 2).

• BFH, 15.10.1996 - VII R 46/96

  Der Haftungsanspruch entsteht unabhängig vom Erlaß des Haftungsbescheids

  Die vorstehende Auffassung von der Entstehung des Haftungsanspruchs bereits mit der Erfüllung der Voraussetzungen der Haftungsnorm unabhängig von dem Erlaß des Haftungsbescheids entspricht der bisherigen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs - BFH - (vgl. BFH-Urteil vom 2. Mai 1984 VIII R 239/82, BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695, und Senatsurteil vom 14. März 1989 VII R 152/85, BFHE 156, 73, 76, BStBl II 1990, 363 - Entstehung des Haftungsanspruchs nach § 128 des Handelsgesetzbuches vor Bekanntgabe des Haftungsbescheids und Fälligkeit -).

  Wenn auch eine eigenständige Begründung dieser Rechtsauffassung nur dem zu § 116 der Reichsabgabenordnung (AO) ergangenen Urteil in BFHE 141, 312, 314, BStBl II 1984, 695 entnommen werden kann, so kann - wie das FG ausgeführt hat - für Haftungsansprüche nach der AO 1977 nichts anderes gelten.

• BFH, 28.10.1998 - X R 96/96

  Zinsen bei Enteignungsentschädigung

  Der Grundsatz von Treu und Glauben ist --zu Lasten des Steuerpflichtigen-- in Betracht gezogen worden, wenn dieser in Vorjahren die Bilanzierung eines Schuldpostens bewußt rechtswidrig und willkürlich unterlassen (Urteil vom 2. Mai 1984 VIII R 239/82, BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695) oder in anderer Weise bewußt unrechtmäßige Steuervorteile erstrebt hat (vgl. BFH-Urteile vom 7. Oktober 1971 IV R 181/66, BFHE 103, 564, BStBl II 1972, 271; vom 3. Juli 1980 IV R 31/77, BFHE 131, 229, BStBl II 1981, 255).
• FG Münster, 22.07.2021 - 10 K 1707/20

  Anwendung des Abzinsungsgebots bei Verbindlichkeiten für Zwecke der steuerlichen …

  Die gebotene Abzinsung ist im Streitfall - aufgrund des vorliegenden Bilanzierungsfehlers - in der Schlussbilanz zum 31.12.2016 als der ersten Schlussbilanz des ersten Jahres, dessen Veranlagung noch berichtigt werden kann, erfolgt (vgl. BFH-Urteil v. 2.5.1984 - VIII R 239/82, BStBl. II 1984, 695).

 
• BFH, 04.05.1993 - VIII R 14/90

  1. Zur Frage der Bilanzberichtigung bei zwar überhöht vorgenommener AfA, aber …

  Deshalb gehe auch die Ermittlung des Gesamtgewinns der Verjährung oder Bestandskraft eines einzelnen Jahres vor (Beschluß des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 29. November 1965 GrS 1/65 S, BFHE 84, 392, BStBl III 1966, 142; Urteile vom 2. Mai 1984 VIII R 239/82, BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695; vom 22. Januar 1985 VIII R 29/82, BFHE 143, 71, BStBl II 1985, 308).

  Die Entscheidungen des BFH in BFHE 84, 392, BStBl III 1966, 142, in BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695, und in BFHE 143, 71, BStBl II 1985, 308 stehen dem nicht entgegen.

• BFH, 12.01.2011 - XI R 11/08

  Erwerberhaftung bei Kauf eines Unternehmens durch eine Bruchteilsgemeinschaft - …

  Der Fall der Betriebsübernahme i.S. des § 75 AO gehört nicht dazu (vgl. BFH-Urteile vom 28. Mai 1963 V 224/60 U, BFHE 77, 148, BStBl III 1963, 371, und vom 2. Mai 1984 VIII R 239/82, BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695).
• BFH, 26.01.1989 - IV R 86/87

  Aufgabegewinn durch Schulderlaß im Zusammenhang mit Betriebsaufgabe

  Spätestens seit Eröffnung des Konkursverfahrens über das Vermögen der GmbH mußten die OHG und ihre Gesellschafter ernsthaft mit einem Zugriff des FA auf ihr Grundvermögen und somit mit einer entsprechenden Betriebsvermögensminderung rechnen, so daß sie, da angesichts der bestehenden Betriebsaufspaltung die betriebliche Veranlassung der Haftungsübernahme von den Beteiligten nicht in Zweifel gezogen wird, eine der drohenden Inanspruchnahme Rechnung tragende Rückstellung für eine ungewisse Verbindlichkeit im Sinne des als Grundsatz ordnungsmäßiger Buchführung auch für Personengesellschaften geltenden § 152 Abs. 7 des Aktiengesetzes (AktG) 1965 (vgl. BFH-Urteil vom 5. Februar 1987 IV R 81/84, BFHE 149, 55, BStBl II 1987, 845) und jetzt § 249 Abs. 1 des Handelsgesetzbuches (HGB) bilden und andererseits, wovon die Beteiligten stillschweigend ausgehen, von der Aktivierung eines etwaigen Regreßanspruchs angesichts der Vermögenslage der GmbH absehen mußte (vgl. BFH-Urteile vom 19. März 1975 I R 173/73, BFHE 115, 359, BStBl II 1975, 614, und vom 2. Mai 1984 VIII R 239/82, BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695;… Hartmann/Böttcher/Nissen/Bordewin, Kommentar zum Einkommensteuergesetz, §§ 4 bis 5 Rz. 176 Stichworte: "Bürgschaft", "Haftungsschulden" und "Patronatserklärung";… Küting/Weber, Handbuch der Rechnungslegung, § 251 HGB Rn. 2; WP-Handbuch 1985/86 Bd. II, 53).
• FG Münster, 13.09.2007 - 12 K 6087/04

  Möglichkeit der Bildung von Rückstellungen nach Vereinnahmung einer einmaligen …

  Eine derartige Möglichkeit kommt allenfalls dann in Betracht, wenn ein Steuerpflichtiger die Bilanzierung einer Rückstellung bewusst rechtswidrig und willkürlich unterlassen hat (vgl. BFH-Urteil vom 02.05.1984 VIII R 239/82, BStBl. II 1984, 695).
• BFH, 25.04.1990 - I R 78/85

  Steuerliche Behandlung einer Pensionszusage - Festsetzung von …

  Daß die frühere Bilanzierung infolge Rechtsunkenntnis oder -irrtums subjektiv richtig gewesen sein mag (vgl. BFH-Urteil vom 14. August 1975 IV R 30/71, BFHE 117, 44, 53, BStBl II 1976, 88, 92 zu 3c m.w.N.), steht mithin nach dem Grundsatz des Bilanzenzusammenhangs einer späteren Berichtigung der Schlußbilanz des ersten Jahres, dessen Veranlagung noch geändert werden kann, nicht entgegen (vgl. BFH-Urteil vom 2. Mai 1984 VIII R 239/82, BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695; Schmidt/Heinicke, Einkommensteuergesetz, § 4 Anm. 135 b am Ende).
• FG Sachsen-Anhalt, 27.02.2019 - 3 K 972/14

  Keine Bindung des Steuerpflichtigen an einen vom FA in einer Prüferbilanz …

  Der Grundsatz von Treu und Glauben ist zu Lasten des Steuerpflichtigen in Betracht gezogen worden, wenn dieser in Vorjahren die Bilanzierung eines Schuldpostens bewusst rechtswidrig und willkürlich unterlassen (BFH-Urteil vom 2. Mai 1984 VIII R 239/82, BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695) oder in anderer Weise bewusst unrechtmäßige Steuervorteile erstrebt hat (vgl. BFH-Urteile vom 7. Oktober 1971 IV R 181/66, BFHE 103, 564, BStBl II 1972, 271; vom 3. Juli 1980 IV R 31/77, BFHE 131, 229, BStBl II 1981, 255).
• BFH, 09.07.1986 - I B 36/86

  Erhöhte Mitwirkungspflicht bei Auslandsbeziehungen; Feststellungslast bei in der …

  Wird ein steuerlich nicht anzuerkennender Aufwand in einem Wirtschaftsjahr in Form eines Passivpostens berücksichtigt und ist eine Berichtigung des entsprechenden Bilanzpostens nicht möglich, weil die Veranlagung nicht mehr geändert werden kann, in die das Ergebnis des Wirtschaftsjahres Eingang fand, ist der Bilanzierungsfehler in der Schlußbilanz des ersten Jahres, für das eine Berichtigung noch möglich ist, erfolgswirksam zu korrigieren (vgl. BFH-Urteil vom 2. Mai 1984 VIII R 239/82, BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695).
• BFH, 23.10.1985 - I R 227/81

  Steuerliche Anerkennung von Rückstellungen einer Aktiengesellschaft für …
• BFH, 20.12.2006 - I R 81/05

  DM-Eröffnungsbilanz; nachrangige Verpflichtungen
• BFH, 24.10.2006 - X B 91/06

  PKH
• BFH, 24.10.2006 - X B 92/06

  § 75 Abs. 1 Satz 1 AO bezieht sich nicht auf die Steuerfestsetzung gegenüber dem …
• FG Hessen, 12.10.2004 - 7 K 965/04

  Haftungsinanspruchnahme für nach § 268 AO aufgeteilte Steuerschulden der …
• FG Schleswig-Holstein, 15.06.2005 - 2 K 9/02

  Erfolgsneutrale Berichtigung eines unrichtigen Bilanzansatzes
• FG Hamburg, 13.09.2001 - II 383/00

  Nachholverbot des § 6a Abs. 4 Satz 1 EStG gilt
• BFH, 27.01.1994 - IV R 103/92

  Einlage geringwertiger Wirtschaftsgüter (§ 6 EStG )
• FG Nürnberg, 02.12.1998 - V 3/95
• BFH, 21.08.2006 - X S 10/06

  Voraussetzungen für die Bewilligung von Prozesskostenhilfe (PKH); Geltendmachung …
• FG München, 02.03.2009 - 7 K 1770/06

  Zulässigkeit einer Drohverlustrückstellung für drohende Inanspruchnahme aus einer …
• FG Nürnberg, 02.12.1998 - V 4/95
• FG Nürnberg, 02.12.1998 - V 5/95
• FG Hessen, 31.10.1995 - 4 K 2438/91

  Erlöschen eines Erstattungsanspruchs des Steuerpflichtigen durch Aufrechnung …
• VG Gießen, 18.06.2001 - 8 G 1168/01

  Haftungsbescheid; Widerspruch; keine aufschiebende Wirkung; zur Pflichtverletzung
• FG München, 26.10.2015 - 7 K 122/14

  Teilwertabschreibung - Einbringung einer typisch stillen Beteiligung - …
• FG Hessen, 09.12.2009 - 5 K 3564/07

  GmbH-Beteiligung als notwendiges Betriebsvermögen - Nachholung der Bilanzierung …
• FG München, 22.09.1997 - 13 K 3249/95

  Vorliegen einer Sanierungsabsicht der Finanzbehörden; Reale Steuerforderung als …