Rechtsprechung
BFH, 18.06.1991 - VIII R 54/89 |
Volltextveröffentlichungen (4)
- Simons & Moll-Simons
AO 1977 §§ 171 Abs. 3, 174 Abs. 4, 5
- Wolters Kluwer
Abgabe einer Steuererklärung - Ablauf der Festsetzungsfrist - Hemmender Antrag auf Steuerfestsetzung - Gewerbesteuermeßbetragsverfahren - Liquidatoren - Förmliche Beiladung
- Der Betrieb(Abodienst, Leitsatz frei)
Festsetzungsfrist - Keine Ablaufhemmung durch Abgabe der Gewerbesteuermeßbetragserklärung - Zur Beteiligung an einem anderen Verfahren i.S. des § 174 Abs. 5 AO 1977
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Kurzfassungen/Presse
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo) (Leitsatz)
Papierfundstellen
- BFHE 165, 445
- BB 1992, 57
- DB 1992, 186
- BStBl II 1992, 124
Wird zitiert von ... (45) Neu Zitiert selbst (1)
- BFH, 04.06.1986 - IX R 52/82
Einkommensteuererklärung - Erkennbar berechtigtes Interesse - Veranlagung - …
Auszug aus BFH, 18.06.1991 - VIII R 54/89
Auf das Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 4. Juni 1986 IX R 52/82 (BFHE 147, 393, BStBl II 1987, 3) kann sich das FA nicht berufen.
- BFH, 23.09.2020 - XI R 1/19
Anforderungen an einen Antrag i.S. des § 171 Abs. 3 AO bei Pflicht zur Abgabe …
aa) Zur weiteren Konkretisierung des Antragserfordernisses ist der BFH zunächst einhellig davon ausgegangen, dass als "Antrag" i.S. des § 171 Abs. 3 AO a.F. nur solche Willensbekundungen zu verstehen sind, die ein Tätigwerden der Finanzbehörden außerhalb des infolge der Amtsmaxime ohnehin gebotenen Verwaltungshandelns auslösen sollen (vgl. BFH-Urteile vom 18.06.1991 - VIII R 54/89, BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124, unter 1., Rz 14;… vom 11.05.1995 - V R 136/93, BFH/NV 1996, 1, unter II.1.b, Rz 14).Auch wenn sich in dieser Hinsicht --nun zu § 171 Abs. 3 AO n.F.-- die Rechtsprechung fortentwickelt haben könnte (s. einerseits BFH-Urteile in BFHE 214, 7, BStBl II 2007, 76, unter II.4.c bb aaa, Rz 33;… vom 24.06.2008 - IX R 64/06, BFH/NV 2008, 1676, unter II.2.c bb, Rz 30; andererseits BFH-Urteile vom 28.08.2014 - V R 8/14, BFHE 247, 21, BStBl II 2015, 3, Rz 10;… vom 12.08.2015 - I R 63/14, BFH/NV 2016, 161, Rz 24; vom 20.01.2016 - VI R 14/15, BFHE 252, 396, BStBl II 2016, 380, Rz 15; vom 30.03.2017 - VI R 43/15, BFHE 257, 333, BStBl II 2017, 1046, Rz 27), hat der BFH aber daran festgehalten, dass eine Steuererklärung (vgl. BFH-Urteile in BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124;… in BFH/NV 2006, 2019, unter II.2.e c bbb cccc, Rz 38; in BFHE 214, 7, BStBl II 2007, 76, unter II.4.c bb ccc, Rz 35; ebenso der Anwendungserlass zur Abgabenordnung zu § 171 AO Tz. 2) oder eine Feststellungserklärung (vgl. BFH-Urteil vom 10.07.2008 - IX R 90/07, BFHE 222, 32, BStBl II 2009, 816, unter II.2.b, Rz 14) grundsätzlich keine Anträge i.S. des § 171 Abs. 3 AO sind, und zwar auch dann nicht, wenn sie zur Auszahlung eines Überschusses (Steuervergütung, "Erstattung") führen sollen (…vgl. BFH-Urteile in BFH/NV 1996, 1, unter II.1.b aa, Rz 14; vom 18.02.2009 - V R 82/07, BFHE 225, 198, BStBl II 2009, 876, unter II.4.b bb, Rz 43; in BFHE 247, 21, BStBl II 2015, 3, Rz 10).
bb) Ziel dieser einschränkenden Auslegung des Begriffs "Antrag" i.S. des § 171 Abs. 3 AO ist die Gleichbehandlung der Steuerpflichtigen, die eine Steuer- oder Feststellungserklärung innerhalb der Festsetzungs- oder Feststellungsfrist abgeben, mit den Steuerpflichtigen, die dies unterlassen haben (vgl. BFH-Urteile in BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124, unter 1., Rz 15; in BFHE 239, 385, BStBl II 2013, 663, Rz 16).
- BFH, 15.05.2013 - IX R 5/11
Feststellungserklärung kein Antrag i. S. von § 171 Abs. 3 AO, Verjährung, …
Zudem würde, wäre eine Steuererklärung auch als "Antrag" i.S. des § 171 Abs. 3 AO anzusehen, dies zu einer Bevorzugung des pflichtwidrig handelnden gegenüber dem gesetzestreuen Bürger führen (vgl. BFH-Urteile vom 18. Juni 1991 VIII R 54/89, BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124; vom 24. Mai 2006 I R 93/05, BFHE 214, 7, BStBl II 2007, 76).Denn eine solche, sich auf die eingereichte Steuererklärung beziehende Antragstellung hat nur rein formalen Charakter und daneben keinen über den mit der Abgabe der Steuererklärung verbundenen eigenständigen Aussagewert; abgesehen davon würde sonst der pflichtwidrig handelnde gegenüber dem gesetzestreuen Bürger bevorzugt (vgl. BFH-Urteile in BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124, und in BFHE 214, 7, BStBl II 2007, 76).
- BFH, 24.05.2006 - I R 93/05
Änderung eines Folgebescheids nach Aufhebung eines Grundlagenbescheids
ccc) Zu einem abweichenden Ergebnis führt schließlich nicht der Umstand, dass nach der Rechtsprechung des BFH die Abgabe einer Steuererklärung nicht als Antrag i.S. des § 171 Abs. 3 AO 1977 gewertet werden kann (BFH-Urteile vom 18. Juni 1991 VIII R 54/89, BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124; vom 25. Januar 1996 V R 42/95, BFHE 179, 480, 483, BStBl II 1996, 338, 340;… vom 11. Mai 1995 V R 136/93, BFH/NV 1996, 1, m.w.N.).Zum anderen würde, wenn eine Steuererklärung als "Antrag" i.S. des § 171 Abs. 3 AO 1977 angesehen würde, dies möglicherweise zu einer Bevorzugung des pflichtwidrig handelnden gegenüber dem gesetzestreuen Bürger führen (vgl. dazu BFH-Urteil in BFHE 165, 445, 448, BStBl II 1992, 124, 126).
- BFH, 18.02.2009 - V R 82/07
Vorsteuerabzug bei Treuhand - widerstreitende Steuerfestsetzung - Ablaufhemmung: …
Die Abgabe einer Steuererklärung --wie im Streitfall-- ist kein Antrag i.S. des § 171 Abs. 3 AO (…BFH-Urteile vom 11. Mai 1995 V R 136/93, BFH/NV 1996, 1; vom 18. Juni 1991 VIII R 54/89, BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124;… vom 24. Mai 2006 I R 9/05, BFH/NV 2006, 2019). - BFH, 13.02.1995 - V B 95/94
Anforderungen an die grundsätzliche Bedeutung einer Rechtssache
Insoweit stützte sich das FG auf das Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 18. Juni 1991 VIII R 54/89 (BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124).Zur Abweichung trägt das FA vor: Zwar sei der BFH im Urteil in BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124 von dem Rechtssatz ausgegangen, daß die Abgabe einer gesetzlich vorgeschriebenen Steuererklärung grundsätzlich keinen den Ablauf der Festsetzungsfrist hemmenden Antrag auf Steuerfestsetzung i. S. des § 171 Abs. 3 AO 1977 darstelle.
Da das Interesse des Steuerpflichtigen insoweit -- zu § 155 Abs. 1 Satz 3 und zu § 171 Abs. 3 Satz 1 AO 1977 -- gleichgelagert sei, komme es auf die Frage, ob zwischen beiden Vorschriften ein Sachzusammenhang besteht (verneinend BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124), nicht an.
Das angefochtene Urteil bezieht sich auf das spätere BFH-Urteil in BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124.
In BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124 wird klar darauf hingewiesen, daß kein Sachzusammenhang zwischen der hier maßgeblichen Vorschrift des § 171 Abs. 3 AO 1977 und der Vorschrift des § 155 Abs. 1 Satz 3 AO 1977 -- auf die sich das FA beruft -- besteht.
- BFH, 28.08.2014 - V R 8/14
Festsetzungsverjährungshemmender Antrag
In seinem Urteil vom 18. Juni 1991 VIII R 54/89 (BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124) hat der BFH dies damit begründet, dass als "Antrag" i.S. von § 171 Abs. 3 AO nur solche Willensbekundungen zu verstehen sind, die ein Tätigwerden der Finanzbehörden außerhalb des infolge der Amtsmaxime ohnehin gebotenen Verwaltungshandelns auslösen sollen. - BFH, 28.07.2021 - X R 35/20
Einreichung einer Steuererklärung unmittelbar vor Ablauf der Festsetzungsfrist
aa) Die Abgabe einer gesetzlich vorgeschriebenen Steuer- oder Feststellungserklärung ist nach ständiger höchstrichterlicher Rechtsprechung allerdings nicht als Antrag i.S. des § 171 Abs. 3 AO anzusehen (grundlegend und mit ausführlicher Begründung BFH-Urteile vom 18.06.1991 - VIII R 54/89, BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124, unter 1., und vom 23.09.2020 - XI R 1/19, BFHE 271, 1, BStBl II 2021, 341, Rz 27 ff.;… ferner BFH-Urteile vom 24.05.2006 - I R 9/05, BFH/NV 2006, 2019, unter II.2.e cc bbb cccc; vom 15.05.2013 - IX R 5/11, BFHE 241, 310, BStBl II 2014, 143, Rz 21; vom 28.08.2014 - V R 8/14, BFHE 247, 21, BStBl II 2015, 3, Rz 10; vom 20.01.2016 - VI R 14/15, BFHE 252, 396, BStBl II 2016, 380, Rz 15; vom 30.03.2017 - VI R 43/15, BFHE 257, 333, BStBl II 2017, 1046, Rz 27). - BFH, 10.07.2008 - IX R 90/07
Feststellungsfrist für Verlustfeststellungsbescheid nach § 10d EStG - …
Eine gesetzlich vorgeschriebene Feststellungserklärung ist kein Antrag i.S. dieser Vorschrift; die Auswirkungen des Einreichungszeitpunkts von Feststellungserklärungen auf die Feststellungsfrist sind in § 170 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 AO abschließend geregelt (zu einer gesetzlich vorgeschriebenen Steuererklärung Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 18. Juni 1991 VIII R 54/89, BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124). - BFH, 24.05.2006 - I R 9/05
Aufhebung eines Feststellungsbescheids
cccc) Zu einem abweichenden Ergebnis führt schließlich nicht der Umstand, dass nach der Rechtsprechung des BFH die Abgabe einer Steuererklärung nicht als Antrag i.S. des § 171 Abs. 3 AO 1977 gewertet werden kann (BFH-Urteile vom 18. Juni 1991 VIII R 54/89, BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124; vom 25. Januar 1996 V R 42/95, BFHE 179, 480, 483, BStBl II 1996, 338, 340;… vom 11. Mai 1995 V R 136/93, BFH/NV 1996, 1, m.w.N.).Zum anderen würde, wenn eine Steuererklärung als "Antrag" i.S. des § 171 Abs. 3 AO 1977 angesehen würde, dies möglicherweise zu einer Bevorzugung des pflichtwidrig handelnden gegenüber dem gesetzestreuen Bürger führen (vgl. dazu BFH-Urteil in BFHE 165, 445, 448, BStBl II 1992, 124, 126).
- BFH, 11.05.2010 - IX R 25/09
Widerstreitende Steuerfestsetzungen
§ 174 Abs. 4 Satz 1 AO lässt deshalb --anders als § 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a AO-- die Zustimmung des Steuerpflichtigen nicht genügen, sondern verlangt --unter Gleichsetzung von Antrag und Rechtsbehelf--, dass die Änderung gerade auf Grund einer vom Steuerpflichtigen ausgehenden Initiative erfolgt (…vgl. BFH-Urteile vom 29. Juni 2005 X R 38/04, BFH/NV 2005, 1751; vom 18. Juni 1991 VIII R 54/89, BFHE 165, 445, BStBl II 1992, 124). - FG Saarland, 07.04.2003 - 1 K 221/00
Einkommensteuererklärung kein Antrag auf Steuerfestsetzung - (§§ 171 Abs. 3, 170 …
- BFH, 08.09.2003 - VI B 87/03
NZB: Abgabe einer Steuererklärungen kein Antrag auf Steuerfestsetzung i.S.d. § …
- BFH, 17.02.1998 - VIII R 21/95
Anspruch auf Durchführung einer Einkommensteuer-Veranlagung bei einer …
- BFH, 11.05.1995 - V R 136/93
Steuervergütung bei einer Umsatzsteuererklärung
- BFH, 17.09.1992 - V R 17/86
Erlaß von Steuerbescheiden an eine KG nach Umwandlung - Ersatz eines …
- FG Berlin-Brandenburg, 29.06.2022 - 16 K 16128/21
Auslegung einer nach der Abgabe einer gesetzlich vorgeschriebenen Steuererklärung …
- FG Bremen, 06.03.2013 - 2 K 110/12
Keine Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 3 AO bei erstmaliger Steuerfestsetzung …
- FG Hamburg, 13.05.2014 - 6 K 54/13
Ablaufhemmung der Festsetzungsfrist durch Antrag des Steuerpflichtigen
- FG Berlin, 24.02.1997 - 8435/96
- FG Bremen, 07.09.2006 - 1 K 69/06
Selbstanzeige ist kein Antrag i.S. von § 171 Abs. 3 AO
- BFH, 27.04.1994 - VIII B 119/93
Anwendung des Grundsatzes vom Beginn der Festsetzungsfrist im Falle der …
- FG München, 06.05.2020 - 12 K 225/19
Feststellungsverjährung und Ablaufhemmung bei fehlender Feststellungserklärung
- FG Baden-Württemberg, 07.05.2009 - 1 K 454/04
Ausdrücklich mit der Bitte um Steuerfestsetzung innerhalb der Festsetzungsfrist …
- FG Saarland, 12.03.1998 - 1 K 63/96
Abgabenordnung; keine Hemmung der Feststellungsfrist durch Abgabe der …
- FG Düsseldorf, 03.03.2010 - 7 K 3657/09
Voraussetzungen der Ablaufhemmung bei gesonderter Verlustfeststellung
- FG Münster, 28.11.2001 - 8 K 118/99
Gesellschafter bzw. Gemeinschafter nicht Dritter i.S. des § 174 Abs. 5 AO im …
- FG Baden-Württemberg, 10.06.1998 - 9 K 160/97
Schenkungssteuerrechtliche Bewertung eines unentgeldlichen Überlassens eines OHG …
- FG Baden-Württemberg, 10.06.1998 - 9 K 147/97
- FG Münster, 01.12.2004 - 10 K 553/03
Änderung nach § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 AO; Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 3 AO
- FG Nürnberg, 29.04.2011 - 7 K 160/11
Änderung eines Bescheids nach § 174 Abs. 4 AO
- FG Köln, 17.10.2011 - 7 K 3218/09
Änderung eines Steuerbescheids zur Berücksichtigung eines Gewinns aus der …
- FG Baden-Württemberg, 14.12.2007 - 7 K 256/04
Ablauf der Feststellungsfrist: Feststellungserklärung als Antrag i.S. von § 170 …
- FG Berlin-Brandenburg, 24.03.2010 - 1 K 1691/06
Antrag auf Übertragung des Haushaltsfreibetrags führt zur Pflichtveranlagung und …
- FG Baden-Württemberg, 27.07.1995 - 6 K 93/92
Antrag auf nachträgliche Höherfestsetzung der Einkommensteuervorauszahlungen; …
- FG Hamburg, 24.06.2005 - I 349/04
Abgabenordnung: Keine Verlängerung der Festsetzungsfrist bei Steuerhinterziehung, …
- FG Hessen, 18.02.2016 - 3 K 851/13
§§ 47, 149 Abs. 2 S. 1, 171 Abs. 3 und 3a, 347 Abs. 1 S. 2 AO
- FG Baden-Württemberg, 23.02.1995 - 3 K 149/91
Hemmung der Festsetzungsverjährung durch Abgabe der Vermögensteuererklärung; …
- FG Hamburg, 20.06.2008 - 4 K 22/08
Verjährung des Kaffeesteuer-Vergütungsanspruchs - keine Wiedereinsetzung in die …
- FG Köln, 08.09.1998 - 8 K 4373/95
Verpflichtung zur Änderung von Einkommensteuer- aufgrund von …
- BFH, 21.11.1994 - VI B 49/94
Verpflichtungsantrag nach Ablauf der Steuerfestsetzungsfrist
- FG Hamburg, 13.03.1995 - V 215/93
Überschreitung des zeitlichen Prüfungsrahmens bei der Außenprüfung durch das …
- FG Sachsen-Anhalt, 28.01.2002 - 7 K 957/01
Einreichung einer gesetzlich vorgeschriebenen Steuererklärung kein Antrag i.S. …
- FG Köln, 23.06.1998 - 14 K 4482/93
Anforderungen an die Vornahme eines Verlustrücktrages; Voraussetzungen der …
- FG Nürnberg, 06.03.1996 - IV 72/94
- FG Sachsen, 28.01.2002 - 7 K 957/01
Einreichung einer Umsatzsteuererklärung als Antrag auf Steuerfestsetzung; …