Rechtsprechung
BFH, 23.01.1992 - XI R 47/89 |
Volltextveröffentlichungen (3)
- Simons & Moll-Simons
GewStG § 8 Nr. 7, § 9 Nr. 4, § 10 a
- Wolters Kluwer
Organträger - Organgesellschaft - Ermittlung der Gewerbeerträge - Hinzurechnungsvorschriften - Kürzungsvorschriften - Negativer Gewerbeertrag - Vororganschaftlicher Verlust
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Kurzfassungen/Presse
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo) (Leitsatz und Auszüge)
GewStG § 8 Nr. 7, § 9 Nr. 4, § 10a
Ermittlung der Gewerbeerträge eines Organträgers
In Nachschlagewerken
- smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts
- Organschaft
- Die gewerbesteuerliche Organschaft
Papierfundstellen
- BFHE 167, 158
- BB 1992, 1056
- BB 1992, 1265
- DB 1992, 1274
- BStBl II 1992, 630
Wird zitiert von ... (25) Neu Zitiert selbst (7)
- BFH, 06.11.1985 - I R 56/82
Keine Berücksichtigung verlustbedingter Teilwertabschreibungen in …
Auszug aus BFH, 23.01.1992 - XI R 47/89
Der BFH hat in ständiger Rechtsprechung die Auffassung vertreten, daß die durch ein Organschaftsverhältnis verbundenen Unternehmen - trotz der Fiktion, daß die organschaftlich mit der Obergesellschaft verbundene Untergesellschaft als Betriebsstätte der Obergesellschaft anzusehen ist - selbständige Unternehmen bleiben, die für sich bilanzieren und ihre Gewerbeerträge i. S. des § 7 GewStG getrennt ermitteln (vgl. BFH-Urteil vom 6. November 1985 I R 56/82, BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73, mit Rechtsprechungsnachweisen).Denn bei der Ermittlung der Gewerbeerträge jedes der beiden organschaftlich verbundenen Unternehmen sind die Hinzurechnungs- und Kürzungsvorschriften der §§ 8 und 9 GewStG zu beachten (vgl. BFH-Urteil in BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582, unter 3. der Entscheidungsgründe; vom 2. März 1983 I R 85/79, BFHE 138, 94, BStBl II 1983, 427, und in BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73, unter 2. der Entscheidungsgründe).
Eine Korrektur ist schließlich auch dann geboten, wenn der Gewerbeertrag der Organgesellschaft negativ ist und der Organträger Teilwertabschreibungen auf seine Beteiligung an der Organgesellschaft vornimmt (vgl. BFH-Urteil in BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73).
- BFH, 17.02.1972 - IV R 17/68
Behandlung des Übernahmegewinns bei Umwandlung in Organfällen
Auszug aus BFH, 23.01.1992 - XI R 47/89
Bei dem Organträger wirkt sich der Verlustabzug erst dadurch aus, daß ihm der für die Organgesellschaft selbständig ermittelte Gewerbeertrag anschließend zuzurechnen ist (vgl. BFH-Urteile vom 31. Januar 1956 I 254/55 U, BFHE 62, 246, BStBl III 1956, 91; vom 17. Februar 1972 IV R 17/68, BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582;… Glanegger/Güroff, Gewerbesteuergesetz, Kommentar, 2. Aufl., § 10 a Rdnr. 22;… Blümich/von Twickel, Gewerbesteuergesetz, 14. Aufl., § 10 a Rdnr. 97).Denn bei der Ermittlung der Gewerbeerträge jedes der beiden organschaftlich verbundenen Unternehmen sind die Hinzurechnungs- und Kürzungsvorschriften der §§ 8 und 9 GewStG zu beachten (vgl. BFH-Urteil in BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582, unter 3. der Entscheidungsgründe; vom 2. März 1983 I R 85/79, BFHE 138, 94, BStBl II 1983, 427, und in BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73, unter 2. der Entscheidungsgründe).
- BFH, 31.01.1956 - I 254/55 U
Gewerbesteuerliche Organschaft
Auszug aus BFH, 23.01.1992 - XI R 47/89
Bei dem Organträger wirkt sich der Verlustabzug erst dadurch aus, daß ihm der für die Organgesellschaft selbständig ermittelte Gewerbeertrag anschließend zuzurechnen ist (vgl. BFH-Urteile vom 31. Januar 1956 I 254/55 U, BFHE 62, 246, BStBl III 1956, 91; vom 17. Februar 1972 IV R 17/68, BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582;… Glanegger/Güroff, Gewerbesteuergesetz, Kommentar, 2. Aufl., § 10 a Rdnr. 22;… Blümich/von Twickel, Gewerbesteuergesetz, 14. Aufl., § 10 a Rdnr. 97).
- BFH, 02.03.1983 - I R 85/79
Berücksichtigung früherer Verluste aus der Beteiligung als Mitunternehmer an …
Auszug aus BFH, 23.01.1992 - XI R 47/89
Denn bei der Ermittlung der Gewerbeerträge jedes der beiden organschaftlich verbundenen Unternehmen sind die Hinzurechnungs- und Kürzungsvorschriften der §§ 8 und 9 GewStG zu beachten (vgl. BFH-Urteil in BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582, unter 3. der Entscheidungsgründe; vom 2. März 1983 I R 85/79, BFHE 138, 94, BStBl II 1983, 427, und in BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73, unter 2. der Entscheidungsgründe). - BFH, 26.01.1972 - I R 171/68
Behandlung des Umwandlungsgewinns bei Umwandlung der Organgesellschaft in eine …
Auszug aus BFH, 23.01.1992 - XI R 47/89
Nach dem BFH-Urteil vom 26. Januar 1972 I R 171/68 (BFHE 104, 361, BStBl II 1972, 358) ist der Gewerbeertrag des Organträgers zu korrigieren, wenn die Organgesellschaft an den Organträger Gewinne ausgeschüttet hat und damit eine entsprechende Gewinnerhöhung beim Organträger eingetreten ist. - BFH, 23.10.1974 - I R 182/72
Organschaft - Hinzurechnung von Dauerschulden - Dauerschuldzinsen - …
Auszug aus BFH, 23.01.1992 - XI R 47/89
Zwar hat danach z. B. bei der Ermittlung des Gewerbeertrages einer Organgesellschaft eine Hinzurechnung von Dauerschuldzinsen nach § 8 Nr. 1 GewStG zu unterbleiben, wenn es sich um Zinsen für Schulden zwischen Gesellschaften desselben Organkreises handelt (BFH-Urteil vom 23. Oktober 1974 I R 182/72, BFHE 113, 467, BStBl II 1975, 46). - BFH, 05.09.1990 - X R 20/89
Voraussetzungen für den Verlustvortrag nach § 10a GewStG, wenn ein …
Auszug aus BFH, 23.01.1992 - XI R 47/89
Das Erfordernis der Unternehmensgleichheit ergibt sich aus dem Wesen der Gewerbesteuer als einer Objektsteuer (vgl. zuletzt Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 5. September 1990 X R 20/89, BFHE 162, 135, BStBl II 1991, 25, m. w. N.).
- BFH, 17.12.2014 - I R 39/14
Volle "Schachtelprivilegierung" im gewerbesteuerrechtlichen Organkreis infolge …
Grundlage für diese Korrekturen ist § 2 Abs. 2 Satz 2 GewStG 2002 (vgl. dazu z.B. Senatsurteile vom 6. November 1985 I R 56/82, BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73; vom 2. Februar 1994 I R 10/93, BFHE 173, 426, BStBl II 1994, 768, und in BFHE 186, 443, BStBl II 1998, 748; BFH-Urteile vom 23. Januar 1992 XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630; vom 25. Juli 1995 VIII R 54/93, BFHE 178, 448, BStBl II 1995, 794;… zuletzt vom 30. Oktober 2014 IV R 9/11, BFH/NV 2015, 227, m.w.N.). - BFH, 18.05.2011 - X R 4/10
Versagung der erweiterten Kürzung des Gewinns für Grundstücksunternehmen im …
Die Hinzurechnungs- und Kürzungsvorschriften sind innerhalb des Organkreises nur dann anzuwenden, wenn sich ihre Wirkungen ausgleichen, wie es bis 2007 bei der Hinzurechnung von Miet- und Pachtzinsen nach § 8 Nr. 7 GewStG einerseits bzw. ihrer Kürzung nach § 9 Nr. 4 GewStG andererseits der Fall war (BFH-Urteil vom 23. Januar 1992 XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630). - FG Münster, 20.09.2016 - 9 K 3911/13
Unionsrechtswidrigkeit der gewerbesteuerlichen Kürzung bei Ausschüttungen von …
Grundlage für diese Korrekturen ist § 2 Abs. 2 Satz 2 GewStG 2002 (vgl. dazu z.B. BFH-Urteile vom 6.11.1985 I R 56/82, BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73; vom 23.1.1992 XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630; vom 2.2.1994 I R 10/93, BFHE 173, 426, BStBl II 1994, 768, vom 25.7.1995 VIII R 54/93, BFHE 178, 448, BStBl II 1995, 794; in BFHE 186, 443, BStBl II 1998, 748;… vom 30.10.2014 IV R 9/11, BFH/NV 2015, 227; in BFHE 248, 179, BStBl II 2015, 1052).
- BFH, 25.07.1995 - VIII R 54/93
GmbH - Atypisch stille Gesellschaft - Andere Personengesellschaft - …
Kürzungen und Hinzurechnungen nach den §§ 8, 9 und 12 Abs. 2 und 3 GewStG sind beim jeweiligen Gewinn bzw. Einheitswert anzusetzen (Urteile in BFHE 173, 426, BStBl II 1994, 768; vom 23. Januar 1992 XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630, 631; vom 27. Juni 1990 I R 183/85, BFHE 161, 157, BStBl II 1990, 916, 918;… Beschluß vom 25. Mai 1988 I B 8/88, BFH/NV 1989, 454, 455; Urteil vom 6. November 1985 I R 56/82, BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73). - BFH, 29.08.2000 - VIII R 1/00
Gewerbeverlust (§ 10 a GewStG ) bei Personengesellschaften
aa) Der Grundsatz, dass der Verlustabzug nach § 10a GewStG Unternehmens- und Unternehmeridentität voraussetzt, gilt auch für organschaftlich verbundene Unternehmen (BFH-Urteil vom 23. Januar 1992 XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630, unter II. 1. a der Gründe, m.w.N.).Sind diese Verluste bei der Organgesellschaft entstanden, können sie nach § 10a GewStG nur von einem eigenen positiven Gewerbeertrag abgezogen werden, also auf der ersten Stufe der Ertragsermittlung; beim Organträger wirkt sich der Verlustabzug erst dadurch aus, dass ihm der --um die vororganschaftlichen Verluste gekürzte-- Ertrag auf der zweiten Stufe der Ertragsermittlung zugerechnet wird (BFH-Urteil in BFHE 167, 168, BStBl II 1992, 630).
- BFH, 30.01.2002 - I R 73/01
Nach dem GewStG 1984 mindern bei einer gewerbesteuerlichen Organschaft …
Sie bleiben vielmehr selbständige Gewerbebetriebe, die einzeln für sich bilanzieren und deren Gewerbeerträge getrennt zu ermitteln sind (sog. gebrochene oder eingeschränkte Einheitstheorie; siehe zur insoweit ständigen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs --BFH-- Urteile vom 17. Februar 1972 IV R 17/68, BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582; vom 6. November 1985 I R 56/82, BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73; vom 23. Januar 1992 XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630; in BFHE 173, 426, BStBl II 1994, 768; vom 25. Juli 1995 VIII R 54/93, BFHE 178, 448, BStBl II 1995, 794;… vom 25. Oktober 1995 I R 76/93, BFH/NV 1996, 504; vom 18. September 1996 I R 44/95, BFHE 181, 504, BStBl II 1997, 181; vom 22. April 1998 I R 109/97, BFHE 186, 443, BStBl II 1998, 748).Grund hierfür ist der Umstand, dass diese Gewinne noch von den Organgesellschaften versteuert worden sind und eine Doppelerfassung sonach nicht droht (vgl. ähnlich BFH-Urteil in BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630, 632, dort auch im Hinblick auf die Abzugsfähigkeit vororganschaftlicher Verluste).
- FG Hamburg, 25.08.2006 - 5 K 9/06
Gewerbesteuer: Ermittlung des Organschafts-Gewerbeertrags und Korrektur der …
Dementsprechend ist die nach Verlusten der Organgesellschaft von der Organträgerin vorgenommene Teilwertabschreibung auf ihre Beteiligung an der Organgesellschaft zur Vermeidung einer Doppelerfassung von deren Verlusten auf der zweiten Stufe wieder hinzuzurechnen, soweit die Teilwertabschreibung sich betragsmäßig mit den erlittenen Verlusten der Organgesellschaft deckt (vgl. BFH vom 23. Januar 1992, XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630, 632 zu 1 c; Finanzgericht -FG- Hamburg vom 11. Juni 1996, II 133/94, Entscheidungen der Finanzgerichte -EFG- 1996, 1042 m.w.N., rkr. nach Revisionsrücknahme).Zwar ist die Vermutung widerlegbar, wenn die Teilwertabschreibung sich allein auf die außerhalb des Organschafts-Streitzeitraums erwirtschafteten Verluste bezieht, die nicht unmittelbar bei der Organträgerin abgesetzt werden (vgl. BFH vom 23. Januar 1992, XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630, 631 zu 1 a letzter Absatz) - im Unterschied zu den Verlusten aus der Zeit der Organschaft (vgl. BFH vom 27. Juni 1990, I R 183/85, BFHE 161, 157, BStBl II 1990, 916).
- BFH, 26.04.2001 - IV R 75/99
Gewerbesteuer - Mehrmütterorganschaft - Anteilsveräußerung - Veräußerungsgewinn - …
Um eine steuerliche Doppelbelastung zu vermeiden, sind bei der Veräußerung einer Organbeteiligung durch den Organträger diese Gewinne bei der Ermittlung des Gewerbeertrags des Veräußerungsjahres wieder abzuziehen (BFH-Urteil vom 23. Januar 1992 XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630, Abschn. II. Nr. 1. c; ebenso Abschn. 42 Abs. 1 Satz 5 GewStR 1978, heute Abschn. 41 Abs. 1 Satz 7 GewStR 1998). - BFH, 22.04.1998 - I R 109/97
Gewerbesteuer: Teilwertabschreibung im Organkreis
Sie bleiben vielmehr selbständige Gewerbebetriebe, die einzeln für sich bilanzieren und deren Gewerbeerträge getrennt zu ermitteln sind (ständige Rechtsprechung des BFH, siehe Urteile vom 17. Februar 1972 IV R 17/68, BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582; in BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73; vom 23. Januar 1992 XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630; vom 2. Februar 1994 I R 10/93, BFHE 173, 426, BStBl II 1994, 768; vom 25. Juli 1995 VIII R 54/93, BFHE 178, 448, BStBl II 1995, 794;… vom 25. Oktober 1995 I R 76/93, BFH/NV 1996, 504, und vom 18. September 1996 I R 44/95, BFHE 181, 504, BStBl II 1997, 181). - BFH, 18.09.1996 - I R 44/95
Abzug der von einem nicht zum Organkreis gehörenden Gläubiger aufgenommenen …
Sie bleiben vielmehr selbständige Gewerbebetriebe, die einzeln für sich bilanzieren und deren Gewerbeerträge und -kapitalien getrennt zu ermitteln sind (ständige Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs - BFH - s. BFH-Urteile vom 17. Februar 1972 IV R 17/68, BFHE 105, 383, BStBl II 1972, 582; vom 6. November 1985 I R 56/82, BFHE 145, 78, BStBl II 1986, 73; vom 23. Januar 1992 XI R 47/89, BFHE 167, 158, BStBl II 1992, 630; vom 2. Februar 1994 I R 10/93, BFHE 173, 426, BStBl II 1994, 768;… Schmidt/Müller/Stöcker, Die Organschaft, 4. Aufl., 1993, Rz. 965; ebenso Abschn. 42 Abs. 1 und 83 Abs. 1 Gewerbesteuer-Richtlinien - GewStR - 1990). - BFH, 25.10.1995 - I R 76/93
Gewerbesteuerliche Organschaft bei einer GmbH & atypisch Still
- BFH, 02.02.1994 - I R 10/93
Teilwertabschreibungen aufgrund einer Gewinnabführung mindern nicht den …
- BFH, 27.09.2006 - IV R 50/98
Gewerbesteuerliche Organschaft; Tarifbegrenzung gemäß § 32c EStG
- FG Münster, 23.09.2015 - 9 K 4074/11
Umwandlungsteuerliche Auswirkungen eines gewerbesteuerlichen aktiven …
- FG Baden-Württemberg, 20.03.1997 - 6 K 72/95
Berücksichtigung der Hälfte der Miet- und Pachtzinsen für die Benutzung der nicht …
- BFH, 28.10.1999 - I R 79/98
Keine Teilwertabschreibung im Organkreis
- BFH, 28.10.1999 - I R 111/97
Teilwertabschreibung im Organkreis
- FG Münster, 29.10.1999 - 11 K 6541/98
Keine Unternehmeridentität von Organgesellschaften für den
- FG Hamburg, 26.10.2010 - 2 K 250/08
Anwendung von § 32c EStG a. F. bei atypisch stiller Beteiligung an einer …
- FG Niedersachsen, 21.04.1998 - VI 27/95
Sog. gewerbesteuerrechtliche Organschaft; Neutralisierung ausschüttungsbedingter …
- FG Köln, 30.10.2002 - 4 K 5914/97
Hinzurechnungen: Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung
- FG Hamburg, 11.06.1996 - II 133/94
Streit um die gewerbertragsteuerliche Berücksichtigung von …
- FG Hamburg, 29.04.2004 - VI 75/02
Neutralisierung von Teilwertabschreibungen im Organkreis
- FG Düsseldorf, 17.09.2001 - 7 K 6316/98
Gewerbesteuer; Organschaft; Teilwertabschreibung; Darlehensforderung; Laufender …
- FG Münster, 10.12.1997 - 10 K 6043/96