Rechtsprechung
BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96 |
Volltextveröffentlichungen (5)
- Simons & Moll-Simons
EStG § 3 Nr. 66
- Wolters Kluwer
Unternehmensbezogenen Sanierung - Ausscheiden von Kommanditisten - Beteiligung am Sanierungsgewinn
- Judicialis
EStG § 3 Nr. 66
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
EStG § 3 Nr. 66
Sanierungsgewinn einer KG bei negativen Kapitalkonten - juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Sonstiges
Verfahrensgang
- FG Hessen, 16.07.1996 - 10 K 730/88
- BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96
Papierfundstellen
- BFHE 185, 147
- BB 1998, 1240
- DB 1998, 1309
- BStBl II 1998, 437
- BStBl II 1998, 47
Wird zitiert von ... (8) Neu Zitiert selbst (15)
- BFH, 12.09.1996 - IV R 19/95
Steuerfreie Auffüllung der negativen Kapitalkonten von Kommanditisten im Rahmen …
Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96
Der IV. Senat des BFH hat in seinem Urteil vom 12.September 1996 IV R 19/95 (BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234) entschieden, daß im Falle einer unternehmensbezogenen Sanierung auch solche Kommanditisten mit negativem Kapitalkonto am steuerfreien Sanierungsgewinn teilhaben, die alsbald nach dem Sanierungszeitpunkt aus der KG ausscheiden.Dementsprechend ist auch ein Sanierungsgewinn grundsätzlich den Gesellschaftern zuzurechnen, die im Zeitpunkt der Sanierung Gesellschafter der Personengesellschaft waren; er ist deren Kapitalkonten nach Maßgabe des handelsrechtlich gültigen Gewinnverteilungsschlüssels zuzuschreiben (BFH-Urteil in BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234, unter 3. a der Gründe, m.w.N.).
Das ist jedoch entgegen einer verbreiteten Ansicht (vgl. u.a. Hessisches FG, Urteil vom 10. Oktober 1995 3 K 166/89, EFG 1997, 169;… Bitz in Littmann/Bitz/Hellwig, Das Einkommensteuerrecht, 15. Aufl., § 15a EStG Rdnr. 2b am Ende, m.w.N., Schmidt, a.a.O., § 15a Rz. 21; Verfügung der Oberfinanzdirektion Münster vom 27. Juli 1983, Steuererlasse in Karteiform, Einkommensteuergesetz, § 15 Nr. 115; offengelassen im BFH-Urteil in BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234, unter 3. c der Gründe) kein Grund, den Sanierungsgewinn nunmehr dem persönlich haftenden Gesellschafter zuzurechnen.
- FG Hessen, 10.10.1995 - 3 K 166/89
Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96
Das ist jedoch entgegen einer verbreiteten Ansicht (vgl. u.a. Hessisches FG, Urteil vom 10. Oktober 1995 3 K 166/89, EFG 1997, 169;… Bitz in Littmann/Bitz/Hellwig, Das Einkommensteuerrecht, 15. Aufl., § 15a EStG Rdnr. 2b am Ende, m.w.N., Schmidt, a.a.O., § 15a Rz. 21; Verfügung der Oberfinanzdirektion Münster vom 27. Juli 1983, Steuererlasse in Karteiform, Einkommensteuergesetz, § 15 Nr. 115; offengelassen im BFH-Urteil in BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234, unter 3. c der Gründe) kein Grund, den Sanierungsgewinn nunmehr dem persönlich haftenden Gesellschafter zuzurechnen.Ebensowenig wie es nach den bisherigen Ausführungen für die Anwendung des § 3 Nr. 66 EStG erforderlich ist, daß die Gesellschafter ihr Engagement als Mitunternehmer fortsetzen, ist es erforderlich, daß sie sich mit dem Einsatz eigener Mittel an der Sanierung beteiligen (anderer Ansicht z.B. Hessisches FG in EFG 1997, 169).
- BFH, 17.09.1992 - IV R 110/90
Folgen des Unterlassens einer notwendigen Beiladung - Voraussetzungen für die …
Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96
Damit scheidet eine Zurechnung des Sanierungsgewinns beim persönlich haftenden Gesellschafter unter dem Gesichtspunkt einer unternehmerbezogenen Sanierung aus (zur Abgrenzung zwischen unternehmensbezogener und unternehmerbezogener Sanierung vgl. u.a. BFH-Urteile vom 18. Dezember 1990 VIII R 39/87, BFHE 164, 404, BStBl II 1991, 784, m.w.N.; vom 17. September 1992 IV R 110/90, BFH/NV 1993, 476, unter II. 2. der Gründe).In diesem Fall wäre die Sanierung nicht mehr unternehmens-, sondern unternehmerbezogen (BFH-Urteile vom 22. Januar 1985 VIII R 37/84, BFHE 143, 420, BStBl II 1985, 501; vom 7. Februar 1985 IV R 177/83, BFHE 143, 531, BStBl II 1985, 504; in BFHE 164, 404, BStBl II 1991, 784, m.w.N.; in BFH/NV 1993, 476) mit der Folge, daß der Sanierungsgewinn den Kommanditisten nicht mehr zugerechnet werden kann.
- BFH, 18.04.1996 - IV R 48/95
Steuerfreie Auffüllung des negativen Kapitalkontos eines Kommanditisten im Rahmen …
Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96
Ihr negatives Kapitalkonto kann in diesem Fall steuerfrei aufgefüllt werden (BFH-Urteil vom 18. April 1996 IV R 48/95, BFHE 180, 367, BStBl II 1996, 574).Die negativen Kapitalkonten müssen nicht notwendig mit steuerpflichtigen Gewinnen aufgefüllt werden; hierzu ist auch ein steuerfreier Sanierungsgewinn geeignet (BFH in BFHE 1980, 367, BStBl II 1996, 574).
- BFH, 18.12.1990 - VIII R 39/87
Aufgabegewinn einer KG grundsätzlich kein steuerfreier Sanierungsgewinn beim …
Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96
Damit scheidet eine Zurechnung des Sanierungsgewinns beim persönlich haftenden Gesellschafter unter dem Gesichtspunkt einer unternehmerbezogenen Sanierung aus (zur Abgrenzung zwischen unternehmensbezogener und unternehmerbezogener Sanierung vgl. u.a. BFH-Urteile vom 18. Dezember 1990 VIII R 39/87, BFHE 164, 404, BStBl II 1991, 784, m.w.N.;… vom 17. September 1992 IV R 110/90, BFH/NV 1993, 476, unter II. 2. der Gründe).In diesem Fall wäre die Sanierung nicht mehr unternehmens-, sondern unternehmerbezogen (BFH-Urteile vom 22. Januar 1985 VIII R 37/84, BFHE 143, 420, BStBl II 1985, 501; vom 7. Februar 1985 IV R 177/83, BFHE 143, 531, BStBl II 1985, 504; in BFHE 164, 404, BStBl II 1991, 784, m.w.N.;… in BFH/NV 1993, 476) mit der Folge, daß der Sanierungsgewinn den Kommanditisten nicht mehr zugerechnet werden kann.
- BFH, 10.11.1980 - GrS 1/79
Negatives Kapitalkonto des Kommanditisten
Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96
Diesem Ergebnis steht nicht entgegen, daß das negative Kapitalkonto gewinnerhöhend aufzulösen ist, wenn erkennbar wird, daß es durch künftige Gewinne nicht mehr aufgefüllt werden kann (BFH-Beschluß vom 10. November 1980 GrS 1/79, BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164, und ständige Rechtsprechung, vgl. dazu die Nachweise bei Schmidt, Einkommensteuergesetz, 16. Aufl., § 15a Rz. 14 ff.).Besteht die Gesellschaft mit den Kommanditisten fort, begünstigt der Schulderlaß deshalb auch die Kommanditisten; denn für sie entfällt nunmehr die an das negative Kapitalkonto anknüpfende "Verlusthaftung mit künftigen Gewinnen" (zu dieser BFH-Beschluß in BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164, unter C. I. 4. der Gründe).
- BFH, 23.09.1993 - IV R 103/90
Zurechnung eines steuerfreien Sanierungsgewinns bei Gesellschafterwechsel in …
Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96
Insbesondere darf das Urteil des BFH vom 23. September 1993 IV R 103/90 (BFH/NV 1994, 468) nicht in diesem Sinne verstanden werden. - BFH, 07.12.1993 - VIII R 66/92
Notwendige Beiladung in einem Rechtsstreit
Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96
Zutreffend hat das FG deshalb die Frage, ob und in welcher Höhe im Streitjahr ein steuerfreier Sanierungsgewinn tatsächlich entstanden ist, nicht geprüft (vgl. dazu u.a. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 7. Dezember 1993 VIII R 66/92, BFH/NV 1994, 630, m.w.N.). - BGH, 29.03.1996 - II ZR 263/94
Aufstellung der Jahresbilanz in einer KG; Abgrenzung der Verantwortlichkeit der …
Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96
Dies gilt auch, wenn Schuldnerin eine Personengesellschaft ist; denn hier ist regelmäßig vereinbart bzw. muß als vereinbart gelten (…vgl. dazu Karsten Schmidt, a.a.O., S. 1383, 1384), daß die Gesellschafter zumindest in Höhe ihrer Steuerbelastung die benötigten Geldmittel aus dem Gesellschaftsvermögen entnehmen dürfen (differenzierend zum Steuerentnahmerecht der Gesellschafter einer Personengesellschaft Urteil des Bundesgerichtshofs vom 29. März 1996 II ZR 263/94, BGHZ 132, 263, 274, m.w.N.). - BFH, 26.11.1996 - VIII R 42/94
Zur Qualifikation und Zuordnung des Vermögens und der Einkünfte bei Leistungen …
Auszug aus BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96
Sie ist es, die als selbständiges "Subjekt der Gewinnerzielung, Gewinnermittlung und Einkünftequalifikation" den Sanierungsgewinn erzielt (zur beschränkten Rechtssubjektivität von Personengesellschaften vgl. zuletzt BFH-Beschlüsse vom 3. Juli 1995 GrS 1/93, BFHE 178, 86, BStBl II 1995, 617, unter C. IV. 2 b aa der Gründe, m.w.N., und vom 26. November 1996 VIII R 42/94, BFHE 182, 101). - BFH, 07.02.1985 - IV R 177/83
Voraussetzungen der Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns (hier: …
- BFH, 19.03.1991 - VIII R 214/85
Freistellung von einer Verpflichtung als Gegenleistung für Unternehmensübernahme …
- BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84
Zum Zeitpunkt der Entstehung eines Liquidationsgewinns und zur Anwendung des § 3 …
- BFH, 22.01.1985 - VIII R 37/84
Voraussetzungen der Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinns nach § 11 Nr. 4 KStG …
- BFH, 03.07.1995 - GrS 1/93
Gewerblicher Grundstückshandel des Gesellschafters einer GbR
- BFH, 22.01.2015 - IV R 38/10
Zurechnung des Ertrags aus einem Schulderlass im Zusammenhang mit einem …
Auch seien nach der bisherigen Rechtsprechung des IV. und VIII. Senats des Bundesfinanzhofs --BFH-- (…Urteile vom 23. September 1993 IV R 103/90, BFH/NV 1994, 468; vom 21. Oktober 1997 VIII R 65/96, BFHE 185, 147, BStBl II 1998, 437; vom 19. Februar 1998 IV R 59/96, BFHE 185, 402, BStBl II 1999, 266) "Sanierungsgewinne" immer demjenigen Gesellschafter zuzurechnen, der zum Zeitpunkt der Gewinnentstehung im Sinne einer Betriebsvermögensmehrung Mitunternehmer war.Soweit sich die Klägerin auf das BFH-Urteil in BFHE 185, 147, BStBl II 1998, 437 berufe, sei jener Fall anders gelagert, weil dort die Altgesellschafter zum Forderungsverzicht wirtschaftlich maßgeblich beigetragen hätten, während die Neugesellschafter kein eigenes Vermögen zur Tilgung von Verbindlichkeiten eingesetzt hätten.
a) Hinsichtlich der Zurechnung des infolge eines Erlasses von Schulden entstandenen "Sanierungsgewinns" --(handelsrechtlich) verstanden als Vermögensmehrung, die auf dem Erlass von Unternehmensschulden beruht (…vgl. BFH-Urteile vom 19. März 1993 III R 79/91, BFH/NV 1993, 536, und vom 18. April 1996 IV R 48/95, BFHE 180, 367, BStBl II 1996, 574)-- hat der BFH wiederholt entschieden, dass sich diese grundsätzlich nach der für die Gesellschaft handelsrechtlich gültigen Gewinnverteilungsregelung richtet (z.B. BFH-Urteile in BFHE 180, 367, BStBl II 1996, 574; vom 12. September 1996 IV R 19/95, BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234; in BFHE 185, 147, BStBl II 1998, 437).
ee) An der Fortentwicklung seiner Rechtsprechung sieht sich der erkennende Senat nicht durch das Urteil des VIII. Senats des BFH in BFHE 185, 147, BStBl II 1998, 437, auf das sich sowohl das FG als auch die Beteiligten bezogen haben, gehindert, denn jener BFH-Entscheidung liegt nicht die hier zu beurteilende Fallkonstellation zugrunde.
- BFH, 20.11.2006 - VIII R 33/05
Saldierung des "Schattengewinns" mit verrechenbaren Verlusten aus der Zeit vor …
Indes soll der Sanierungsgewinn insbesondere deshalb steuerfrei bleiben, damit er seine sanierende Wirkung nicht zum Teil wieder verliert (vgl. BFH-Urteil vom 21. Oktober 1997 VIII R 65/96, BFHE 185, 147, BStBl II 1998, 437, 439). - BFH, 16.05.2002 - IV R 58/00
Steuerfreier Sanierungsgewinn bei einem Kommanditisten
Das gilt auch für Kommanditisten, die zum Zwecke der Sanierung aus der KG ausscheiden (BFH-Urteil vom 21. Oktober 1997 VIII R 65/96, BFHE 185, 147, BStBl II 1998, 437 mit Anm. Finanz-Rundschau --FR-- 1998, 604), sofern sie im Zeitpunkt des Schulderlasses noch Gesellschafter waren.Wie bereits ausgeführt, galt das auch für Kommanditisten mit negativem Kapitalkonto mit der Folge, dass das negative Kapitalkonto steuerfrei aufgefüllt wurde (BFH-Urteile in BFHE 180, 367, BStBl II 1996, 574, und in BFHE 185, 147, BStBl II 1998, 437).
- FG München, 03.12.1998 - 1 K 4771/96
Anerkennung eines steuerfreien Sanierungsgewinns; Steuerbefreiung von Erhöhungen …
Kontextvorschau leider nicht verfügbar - BFH, 31.08.2011 - IV B 72/10
Nichtzulassungsbeschwerde: Zurechnung des Gewinns aus Forderungsverzicht bei …
Die von der Klägerin gerügte Abweichung der Vorentscheidung von dem BFH-Urteil vom 21. Oktober 1997 VIII R 65/96 (BFHE 185, 147, BStBl II 1998, 437) ist nicht in zulässiger Weise dargetan. - FG Münster, 14.07.2010 - 7 K 2168/07
Rechtliche und wirtschaftliche Betrachtungsweise
Aber selbst für den Fall, dass die Altgesellschafter ausscheiden und damit den Eintritt neuer Gesellschafter ermöglichen sollten, wäre ihnen nach dem BFH-Urteil vom 21.10.1997 (VIII R 65/96, BStBl. II 1998, 437) der Sanierungsgewinn zuzurechnen. - FG Münster, 15.04.1999 - 14 K 2812/96
Auswirkung von Sanierungsgewinnen auf verrechenbare Verluste
Im Urteilsfalle vom 23.09.1993 (IV R 103/90, NV 1994, 468) seien das die Neugesellschafter gewesen, wie auch im Urteilsfall vom 19.02.1998 (IV R 59/96, Deutsches Steuerrecht, 1998, 885), im Urteilsfall vom 21.10.1997 (VIII R 65/96, Bl. 113 FG-Akte) aber die Altgesellschafter. - FG München, 28.07.1999 - 1 K 2068/97
Behandlung einer durch den Erlass einer Darlehensschuld des …
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