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   BFH, 13.08.2003 - XI R 27/03   

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BFH, 13.08.2003 - XI R 27/03 (https://dejure.org/2003,1567)
BFH, Entscheidung vom 13.08.2003 - XI R 27/03 (https://dejure.org/2003,1567)
BFH, Entscheidung vom 13. August 2003 - XI R 27/03 (https://dejure.org/2003,1567)
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Volltextveröffentlichungen (8)

  • lexetius.com

    EStG i. d. F. des StEntlG 1999/2000/2002 § 2 Abs. 3, § 24 Nr. 1 Buchst. c, § 34 Abs. 1

  • IWW
  • Simons & Moll-Simons

    EStG i.d.F. des StEntlG 1999/2000/2002 § 2 Abs. 3, § 24 Nr. 1 Buchst. c, § 34 Abs. 1

  • Judicialis

    EStG i.d.F. des StEntlG 1999/2000/2002 § 2 Abs. 3; ; EStG i.d.F. des StEntlG 1999/2000/2002 § 24 Nr. 1 Buchst. c; ; EStG i.d.F. des StEntlG 1999/2000/2002 § 34 Abs. 1

  • rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

    Verlustverrechnung mit außerordentlichen Einkünften

  • datenbank.nwb.de

    Keine Berücksichtigung der Verlustausgleichsbeschränkungen bei der Berechnung der begünstigten ESt

  • Der Betrieb(Abodienst, Leitsatz frei)

    Keine Verrechnung tarifbegünstigter Einkünfte mit Verlusten aus derselben Einkunftsart - Abweichung von der Verwaltungspraxis

  • juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

  • Wolters Kluwer (Leitsatz)

    Einkommensteuer für außerordentliche Einkünfte; Ausgleich mit Verlusten aus Gewerbebetrieb; Ausgleichsbeschränkung für laufenden Verlust; Ersetzung der Begünstigung mit halbem Durchschnittssteuersatz durch sog. "Fünftelregelung"

Besprechungen u.ä. (2)

  • IWW (Kurzaufsatz mit Bezug zur Entscheidung)

    Die "Fünftel-Regelung" bei Verlusten

  • IWW (Kurzaufsatz mit Bezug zur Entscheidung)

    Besteuerung nach der "Fünftel-Regelung" - So werden Verluste bei der Besteuerung der Ausgleichszahlung berücksichtigt!

Sonstiges

  • nwb.de (Verfahrensmitteilung)

    EStG § 34 Abs 1, EStG § 2 Abs 3, StEntlG 1999/2000/2002, EStR 1999 R 197 Abs 3
    Außerordentliche Einkünfte; Mindestbesteuerung; Tarifermäßigung; Verlustverrechnung

Verfahrensgang

Papierfundstellen

  • BFHE 204, 433
  • NJW-RR 2004, 1037
  • BB 2004, 697
  • DB 2004, 682
  • BStBl II 2004, 547
 
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Wird zitiert von ... (22)Neu Zitiert selbst (6)

  • BFH, 28.11.1973 - I R 21/72

    Ausländische Einkünfte - Handelsschiff - Internationaler Verkehr - Ermäßigter

    Auszug aus BFH, 13.08.2003 - XI R 27/03
    Der sachliche Umfang der außerordentlichen Einkünfte, die in § 34 Abs. 2 EStG i.V.m. den darin aufgeführten Normen definiert werden, ist für sich gesondert entsprechend den Bestimmungen des § 2 Abs. 2 EStG i.V.m. §§ 4 bis 7k EStG bzw. §§ 8 bis 9a EStG zu ermitteln (vgl. BFH-Urteil vom 28. November 1973 I R 21/72, BFHE 111, 399, BStBl II 1974, 378; so auch Eggers/Bauer in Deutsches Steuerrecht --DStR-- 2000, 1171, 1773, und Röhner in Betriebs-Berater --BB-- 2000, 2234).

    Im Einkommen enthalten sind Einkünfte auch dann, wenn sie durch andere negative Einkünfte aufgezehrt werden, weil sie als Rechnungsgröße bei der Ermittlung des Einkommens wirksam geworden sind (vgl. BFH-Urteil in BFHE 111, 399, BStBl II 1974, 378).

  • BFH, 26.01.1995 - IV R 23/93

    Bei der Feststellung des verrechenbaren Verlustes eines Kommanditisten ist von

    Auszug aus BFH, 13.08.2003 - XI R 27/03
    Ein solcher laufender Verlust wird dann vorrangig zum Ausgleich mit den positiven Einkünften herangezogen, mit denen der Ausgleich nach der besonderen Regelung noch möglich ist (BFH-Urteil vom 26. Januar 1995 IV R 23/93, BFHE 177, 71, BStBl II 1995, 467).

    Um eine weitestgehende Wirkung zu erzielen, ist nach ständiger Rechtsprechung des BFH bei den der ermäßigten Besteuerung des § 34 EStG unterliegenden außerordentlichen Einkünften ein Verlustausgleich in der Regel nicht vorzunehmen, solange hierfür tariflich voll zu besteuernde Einkünfte zur Verfügung stehen (BFH in BFHE 188, 143, BStBl II 1999, 588, m.w.N., und in BFHE 177, 71, BStBl II 1995, 467).

  • BFH, 29.10.1998 - XI R 63/97

    Arbeitnehmer-Pauschbetrag bei außerordentlichen Einkünften

    Auszug aus BFH, 13.08.2003 - XI R 27/03
    Die nach § 34 EStG begünstigten Einkünfte stellen innerhalb der Summe der Einkünfte bzw. der jeweiligen Einkunftsart eine "besondere Abteilung" dar (ständige Rechtsprechung, z.B. BFH-Urteile vom 29. Juli 1966 IV 299/65, BFHE 86, 486, BStBl II 1966, 544, und vom 29. Oktober 1998 XI R 63/97, BFHE 188, 143, BStBl II 1999, 588).

    Um eine weitestgehende Wirkung zu erzielen, ist nach ständiger Rechtsprechung des BFH bei den der ermäßigten Besteuerung des § 34 EStG unterliegenden außerordentlichen Einkünften ein Verlustausgleich in der Regel nicht vorzunehmen, solange hierfür tariflich voll zu besteuernde Einkünfte zur Verfügung stehen (BFH in BFHE 188, 143, BStBl II 1999, 588, m.w.N., und in BFHE 177, 71, BStBl II 1995, 467).

  • BFH, 29.07.1966 - IV 299/65
    Auszug aus BFH, 13.08.2003 - XI R 27/03
    Die nach § 34 EStG begünstigten Einkünfte stellen innerhalb der Summe der Einkünfte bzw. der jeweiligen Einkunftsart eine "besondere Abteilung" dar (ständige Rechtsprechung, z.B. BFH-Urteile vom 29. Juli 1966 IV 299/65, BFHE 86, 486, BStBl II 1966, 544, und vom 29. Oktober 1998 XI R 63/97, BFHE 188, 143, BStBl II 1999, 588).
  • BFH, 09.05.2001 - XI B 151/00

    Verfassungsmäßigkeit der Mindestbesteuerung

    Auszug aus BFH, 13.08.2003 - XI R 27/03
    Außerdem werden die Verlustverrechnungsmöglichkeiten für nicht innerhalb einer Einkunftsart verbrauchte Verluste mit Einkünften anderer Einkunftsarten nicht dem Grunde nach versagt, sondern --in Abhängigkeit von der Summe der positiven Einkünfte-- zeitlich gestreckt (Senatsbeschluss vom 9. Mai 2001 XI B 151/00, BFHE 195, 314, BStBl II 2001, 552).
  • FG München, 18.11.2002 - 2 V 4292/02

    Ernstliche Zweifel an der horizontalen Verrechnung von Verlusten mit

    Auszug aus BFH, 13.08.2003 - XI R 27/03
    Die Höhe der bezogenen außerordentlichen Einkünfte i.S. des § 34 EStG sind nach der Systematik des Gesetzes somit vor Anwendung des § 2 Abs. 3 EStG zu ermitteln (FG München vom 18. November 2002 2 V 4292/02, EFG 2003, 393; Röhner in BB 2000, 2234).
  • BFH, 14.07.2010 - X R 61/08

    Vorrangige Verrechnung des Freibetrags nach § 16 Abs. 4 EStG mit nicht

    Der sachliche Umfang der außerordentlichen Einkünfte, die in § 34 Abs. 2 EStG i.V.m. den darin aufgeführten Normen definiert werden, ist für sich gesondert entsprechend den Bestimmungen des § 2 Abs. 2 EStG i.V.m. §§ 4 bis 7k bzw. §§ 8 bis 9a EStG zu berechnen (BFH-Urteil vom 13. August 2003 XI R 27/03, BFHE 204, 433, BStBl II 2004, 547).
  • FG München, 13.11.2006 - 13 K 1664/04

    Vorrangige Verrechnung eines Verlustrücktrags mit laufenden positiven Einkünften

    Der sachliche Umfang der außerordentlichen Einkünfte, die in § 34 Abs. 2 EStG i.V.m. den darin aufgeführten Normen definiert werden, ist somit für sich gesondert entsprechend den Bestimmungen des § 2 Abs. 2 EStG i.V.m. §§ 4 bis 7 k EStG bzw. §§ 8 bis 9a EStG vor Anwendung des § 2 Abs. 3 EStG zu ermitteln (vgl. Bundesfinanzhof - BFH-Urteile vom 13.8.2003 XI R 27/03, BFHE 204, 433, BStBl II 2004, 547 m.w.N.; vom 21.07.2004 X R 46/02, BFH/NV 2004, 1643; vom 21.07.2004 X R 47/02, Haufe-Index 1244303; vom 15.12.2005 IV R 68/04, BFH/NV 2006, 723).

    Es sind vielmehr in Abweichung von R 197 Abs. 3 Satz 4 Einkommensteuer-Richtlinien 1999 (EStR 1999) vorrangig die laufenden negativen Einkünfte mit den laufenden positiven Einkünften zu verrechnen; erst danach ist eine Verrechnung mit den begünstigten Einkünften vorzunehmen (vgl. BFH-Urteil vom 13.8.2003 XI R 27/03, BStBl II 2004, 547 m.w.N.).

    Außerdem soll die Tarifermäßigung nach § 34 EStG, soweit irgend möglich, dem Steuerpflichtigen zu Gute kommen; dementsprechend ist nach ständiger Rechtsprechung des BFH bei den der ermäßigten Besteuerung des § 34 EStG unterliegenden außerordentlichen Einkünften ein Verlustausgleich in der Regel nicht vorzunehmen, solange hierfür tariflich voll zu besteuernde Einkünfte zur Verfügung stehen (vgl. BFH-Urteil vom 13.8.2003 XI R 27/03, BStBl II 2004, 547 m.w.N.).

    Insbesondere kann nach Ansicht des Senats in § 10d Abs. 1 Sätze 2 ff. EStG keine ggf. auch im Streitfall vorrangig vor § 34 EStG zu beachtende besondere Regelung einer Verlustausgleichsbeschränkung gesehen werden, nachdem bereits die Verlustausgleichsbeschränkungen in § 2 Abs. 3 EStG, auf die § 10d Abs. 1 Sätze 2 ff. EStG verweisen, schon keine "besonderen" Regelungen zur Beschränkung des Verlustausgleichs oder der Verlustverrechnung, wie z.B. die Vorschriften der § 2a Abs. 1, § 2 b, § 15 Abs. 4, § 15a EStG sind (vgl. BFH-Urteil vom 13.8.2003 XI R 27/03, BFHE 204, 433, BStBl II 2004, 547 m.w.N.).

  • BFH, 27.09.2006 - X R 25/04

    Berechnung des Ermäßigungshöchstbetrags nach § 35 Abs. 1 EStG

    Erst danach sei eine Verrechnung mit den begünstigten Einkünften vorzunehmen (vgl. z.B. BFH-Urteil vom 13. August 2003 XI R 27/03, BFHE 204, 433, BStBl II 2004, 547).
  • BFH, 15.12.2005 - IV R 68/04

    Sog. Fünftelregelung i. S. des § 34 Abs. 1 Satz 2 EStG

    Der sachliche Umfang der außerordentlichen Einkünfte, die in § 34 Abs. 2 EStG in Verbindung mit den darin aufgeführten Normen definiert werden, ist für sich gesondert entsprechend den Bestimmungen des § 2 Abs. 2 EStG i.V.m. §§ 4 bis 7k EStG bzw. §§ 8 bis 9a EStG zu berechnen (BFH-Urteil vom 13. August 2003 XI R 27/03, BFHE 204, 433, BStBl II 2004, 547, unter II.2.a der Gründe, m.w.N.).

    Die Höhe der bezogenen außerordentlichen Einkünfte i.S. des § 34 EStG ist nach dem gesetzlich vorgegebenen Schema der Einkommensermittlung somit vor Anwendung des § 2 Abs. 3 EStG zu ermitteln (vgl. BFH-Urteil in BFHE 204, 433, BStBl II 2004, 547; s. auch BFH-Urteil vom 21. Juli 2004 X R 46/02, BFH/NV 2004, 1643, beide zur Nichtberücksichtigung der Verlustverrechnungsbeschränkungen des § 2 Abs. 3 EStG a.F. bei Berechnung der begünstigten Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG).

  • FG Thüringen, 01.12.2009 - 3 K 965/08

    Tarifermäßigung für Abfindung aus Dienstverhältnis: Prüfung der Zusammenballung

    Der sachliche Umfang der außerordentlichen Einkünfte, die in § 34 Abs. 2 EStG i.V.m. den darin aufgeführten Normen definiert werden, ist für sich gesondert entsprechend den Bestimmungen des § 2 Abs. 2 EStG i.V.m. §§ 4 bis 7k EStG bzw. §§ 8 bis 9a EStG zu ermitteln (BFH, Urteil vom 13.08.2003, XI R 27/03).

    Um eine weitestgehende Wirkung zu erzielen, ist nach ständiger Rechtsprechung des BFH (vgl. BFH, Urteil vom 13.08.2003 XI R 27/03 zu § 2 Abs. 3 EStG a.F.) bei den der ermäßigten Besteuerung des § 34 EStG unterliegenden außerordentlichen Einkünften z. B. ein Verlustausgleich in der Regel nicht vorzunehmen, solange hierfür tariflich voll zu besteuernde Einkünfte zur Verfügung stehen.

  • FG München, 22.10.2013 - 13 K 2071/11

    Gesonderte Verlustfeststellung nach § 2a EStG für Zwecke des

    Dennoch sind außerordentliche Einkünfte im Rahmen des § 2 Abs. 3 EStG bei der Ermittlung der Summe der Einkünfte in voller Höhe und nicht lediglich mit einem Fünftel anzusetzen (vgl. BFH-Urteil vom 13.8. 2003 XI R 27/03, BFHE 204, 433, BStBl II 2004, 547).

    Ebenso ist im Rahmen des § 2a Abs. 1 EStG zu verfahren, der eine besondere Verlustausgleichsbeschränkung wie § 15 Abs. 4 EStG bzw. § 15a EStG darstellt (BFH-Urteil vom 13.8. 2003 XI R 27/03, BFHE 204, 433, BStBl II 2004, 547).

  • FG Niedersachsen, 24.05.2011 - 12 K 160/10

    Anwendung des sog. Meistbegünstigungsprinzips bei Ermittlung des

    Dies sei sowohl in den Einkommensteuerrichtlinien als auch in der Rechtsprechung des BFH (BFH-Urteil vom 13. August 2003, BStBl II 2004, 547; BFH-Urteil vom 15. Dezember 2005 IV R 68/04, BFH/NV 2006, 723) anerkannt.

    Der BFH wendet auch den allgemeinen Verlustausgleich (BFH-Urteil vom 29. Juli 1966 IV 299/65, BStBl III 1966, 544; BFH-Urteil vom 26. Januar 1995 IV R 23/93, BStBl II 1995, 467) und die Verlustausgleichsbeschränkungen gemäß § 2 Abs. 3 Satz 3 ff. EStG a.F. (BFH-Urteil vom 13. August 2003 XI R 27/03, BStBl II 2004, 547) bei der Ermittlung der außerordentlichen Einkünfte nicht an, solange noch tariflich voll besteuerte Einkünfte für den Verlustausgleich zur Verfügung stehen.

  • BFH, 14.11.2007 - XI R 46/06

    Aufforderung zum Beitritt betreffend Frist für Widerruf eines Verzichts auf

    Gegen den Einkommensteueuerbescheid legten sie unter Hinweis auf das Urteil des erkennenden Senats vom 13. August 2003 XI R 27/03 (BFHE 204, 433, BStBl II 2004, 547) Einspruch ein und beantragten nunmehr, den Verlust aus dem Jahr 2002 in Höhe von 6 000 EUR auf das Jahr 2001 zurückzutragen.
  • BFH, 26.09.2006 - X R 1/02

    Entlastungsbetrag ohne Verlustausgleichsbegrenzung

    Diese Formulierung gleicht der in § 34 Abs. 1 EStG 1999; auch bei dieser Vorschrift sind für die Berechnung der begünstigten Einkommensteuer seit 1999 die Verlustausgleichsbeschränkungen des § 2 Abs. 3 Satz 3 ff. EStG 1999 nicht zu beachten (Urteil des Bundesfinanzhofs vom 13. August 2003 XI R 27/03, BFHE 204, 433, BStBl II 2004, 547).
  • BFH, 10.10.2007 - VI B 33/07

    Verlustverrechnung bei außerordentlichen Einkünften

    Der Kläger hätte hierbei insbesondere darauf eingehen müssen, dass nach ständiger Rechtsprechung des BFH die der ermäßigten Besteuerung des § 34 EStG unterliegenden außerordentlichen Einkünfte zum Verlustausgleich herangezogen werden, wenn und soweit --wie im Streitfall-- ein solcher Verlustausgleich durch voll steuerpflichtige Einkünfte nicht möglich ist (zuletzt Beschluss vom 12. April 2006 X B 53/05, BFH/NV 2006, 1463; vgl. Urteil vom 13. August 2003 XI R 27/03, BFHE 204, 433, BStBl II 2004, 547, unter II. 3. b, jeweils m.w.N.).
  • BFH, 25.11.2014 - I R 84/13

    Progressionsvorbehalt und passive außerordentliche Einkünfte

  • FG Münster, 12.12.2013 - 13 K 4566/10

    Berechnung des Ermäßigungsbetrages

  • BFH, 02.09.2008 - X R 15/06

    Tarifermäßigung gem. § 34 Abs. 1 EStG - Steuerberechnung - Sonderausgaben, die

  • BFH, 21.07.2004 - X R 46/02

    Außerordentliche Einkünfte: Verlustausgleich

  • BFH, 26.09.2006 - X R 7/06

    Gewerbliche Einkünfte i. S. § 32c EStG; Entlastungsbetrag

  • FG Düsseldorf, 07.05.2004 - 18 K 5084/03

    Einkünfte; Gewerbebetrieb; Tarifermäßigung; Höchstbetrag; Anteilige

  • FG München, 26.04.2006 - 9 K 4149/05

    Erlass von Säumniszuschlägen bei nachträglicher Herabsetzung der Steuerschuld

  • BFH, 12.04.2006 - X B 53/05

    Außerordentliche Einkünfte nach § 34 EStG

  • BFH, 21.07.2004 - X R 47/02

    Keine Kürzung der ao. Einkünfte um laufende Verluste

  • BFH, 07.07.2004 - XI R 53/03

    Mindestbesteuerung und Tarifbegünstigung

  • BFH, 19.05.2004 - X B 176/02

    Begünstigte ESt gem. § 34 Abs. 1 EStG

  • FG Münster, 19.01.2006 - 3 K 5188/02

    Keine Berücksichtigung (fiktiv) überschießender Sonderausgaben bei § 34 Abs. 1

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