Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  DBA-USA 1954/1965: Art. X Abs. 1, XV Abs. 1 Buchst. b Nr. 1 Buchst. aa; DBA-Kanada 1981: Art. 15 Abs. 1, Art. 23 Abs. 2 Buchst. a, Art. 23 Abs. 3

• Wolters Kluwer

  Jubiläumszuwendung - 25jährige Betriebszugehörigkeit - Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit - Tätigkeit in USA - Steuerbefreiung - Beendigung der Auslandstätigkeit

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  Anteilige Steuerbefreiung von Jubiläumszuwendung bei Auslandstätigkeit

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 167, 496
• BB 1992, 1482
• DB 1992, 2067
• BStBl II 1992, 660

Wird zitiert von ... (24)Neu Zitiert selbst (7)

• BFH, 05.02.1987 - IV R 81/84

  Für rechtsverbindlich zugesagte Jubiläumszuwendungen an Arbeitnehmer ist eine …

  Auszug aus BFH, 05.02.1992 - I R 158/90

  Sie stellte ein nachträgliches Zusatzentgelt für die während dieser Zeit erbrachten Dienstleistungen des Klägers und dafür dar, daß er in dieser Zeit sein Kündigungsrecht nicht ausgeübt hat (vgl. Urteil des Bundesarbeitsgerichts - BAG - vom 13. September 1974 5 AZR 48/74, Nachschlagewerk des Bundesarbeitsgerichts, Arbeitsrechtliche Praxis - AP -, § 611 des Bürgerlichen Gesetzbuches - BGB - "Gratifikation" Nr. 84; Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 5. Februar 1987 IV R 81/84, BFHE 149, 55, BStBl II 1987, 845).
• BFH, 12.04.1978 - I R 100/75

  Nichtselbständige Arbeit - Besteuerung - Wohnsitz in den USA - …

  Auszug aus BFH, 05.02.1992 - I R 158/90

  Nach ständiger Rechtsprechung des BFH zum DBA-USA 1954/1965 sind Einkünfte aus unselbständiger Tätigkeit in den USA jedoch stets als Einkünfte aus Quellen in den Vereinigten Staaten anzusehen (BFH-Urteile vom 2. Mai 1969 I R 176/66, BFHE 96, 163, BStBl II 1969, 579; vom 31. Juli 1974 I R 27/73, BFHE 113, 437, 439, BStBl II 1975, 61; vom 12. April 1978 I R 100/75, BFHE 125, 59, 62, BStBl II 1978, 425; vgl. auch Korn/Debatin, Doppelbesteuerung, Kommentar, DBA-USA, Art. XV Anm. 4 d).
• BFH, 27.01.1972 - I R 37/70

  Tantiemenachzahlungen gehören zu den Bezügen für aktive Tätigkeit

  Auszug aus BFH, 05.02.1992 - I R 158/90

  Nachzahlungen für eine frühere aktive Tätigkeit gehören zu den Bezügen für diese aktive Tätigkeit (BFH-Urteil vom 27. Januar 1972 I R 37/70, BFHE 105, 8, BStBl II 1972, 459).

 
• BFH, 12.10.1978 - I R 69/75

  Zur Frage der beschränkten Steuerpflicht von nachträglich erzielten inländischen …

  Auszug aus BFH, 05.02.1992 - I R 158/90

  Ruhegehälter sind Bezüge, die nach dem Eintritt in den Ruhestand gezahlt werden und zumindest teilweise der Versorgung des Empfängers dienen (BFH-Urteil vom 12. Oktober 1978 I R 69/75, BFHE 126, 209, BStBl II 1979, 64;… Flick/Wassermeyer/Wingert/Kempermann, Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland/Schweiz, Art. 18 Rdnr. 10;… Vogel, a. a. O., Art. 18 Rdnr. 11).
• BFH, 02.05.1969 - I R 176/66

  Nichtselbständige Arbeit - Ausübung außerhalb der USA - Verwertung innerhalb der …

  Auszug aus BFH, 05.02.1992 - I R 158/90

  Nach ständiger Rechtsprechung des BFH zum DBA-USA 1954/1965 sind Einkünfte aus unselbständiger Tätigkeit in den USA jedoch stets als Einkünfte aus Quellen in den Vereinigten Staaten anzusehen (BFH-Urteile vom 2. Mai 1969 I R 176/66, BFHE 96, 163, BStBl II 1969, 579; vom 31. Juli 1974 I R 27/73, BFHE 113, 437, 439, BStBl II 1975, 61; vom 12. April 1978 I R 100/75, BFHE 125, 59, 62, BStBl II 1978, 425; vgl. auch Korn/Debatin, Doppelbesteuerung, Kommentar, DBA-USA, Art. XV Anm. 4 d).
• BAG, 13.09.1974 - 5 AZR 48/74

  Gratifikation - Betriebsvereinbarung - Billigkeitskontrolle - Ausschlußfrist - …

  Auszug aus BFH, 05.02.1992 - I R 158/90

  Sie stellte ein nachträgliches Zusatzentgelt für die während dieser Zeit erbrachten Dienstleistungen des Klägers und dafür dar, daß er in dieser Zeit sein Kündigungsrecht nicht ausgeübt hat (vgl. Urteil des Bundesarbeitsgerichts - BAG - vom 13. September 1974 5 AZR 48/74, Nachschlagewerk des Bundesarbeitsgerichts, Arbeitsrechtliche Praxis - AP -, § 611 des Bürgerlichen Gesetzbuches - BGB - "Gratifikation" Nr. 84; Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 5. Februar 1987 IV R 81/84, BFHE 149, 55, BStBl II 1987, 845).
• BFH, 31.07.1974 - I R 27/73

  Bundesrepublik Deutschland - Besteuerung - Vereinigte Staaten - Steuerbefreite …

  Auszug aus BFH, 05.02.1992 - I R 158/90

  Nach ständiger Rechtsprechung des BFH zum DBA-USA 1954/1965 sind Einkünfte aus unselbständiger Tätigkeit in den USA jedoch stets als Einkünfte aus Quellen in den Vereinigten Staaten anzusehen (BFH-Urteile vom 2. Mai 1969 I R 176/66, BFHE 96, 163, BStBl II 1969, 579; vom 31. Juli 1974 I R 27/73, BFHE 113, 437, 439, BStBl II 1975, 61; vom 12. April 1978 I R 100/75, BFHE 125, 59, 62, BStBl II 1978, 425; vgl. auch Korn/Debatin, Doppelbesteuerung, Kommentar, DBA-USA, Art. XV Anm. 4 d).

• BFH, 24.01.2001 - I R 100/98

  Aktienoptionsrecht als Arbeitslohn

  Die Bezüge sind deshalb unabhängig von ihren Zuflusszeitpunkten aufzuteilen und zeitanteilig in jenem Umfang, in dem sie auf die Zeit der Auslandsentsendung nach England im Streitjahr 1993 entfallen, nach Maßgabe des einschlägigen Doppelbesteuerungsabkommens von der inländischen Besteuerung freizustellen und nur im Einsatzstaat zu besteuern (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 27. Januar 1972 I R 37/70, BFHE 105, 8, BStBl II 1972, 459; vom 18. Juli 1973 I R 52/69, BFHE 110, 43, BStBl II 1973, 757; vom 5. Februar 1992 I R 158/90, BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660;… Prokisch in Vogel, Doppelbesteuerungsabkommen, 3. Aufl., Art. 15 Rz. 15;… Schieber in Debatin/Wassermeyer, Doppelbesteuerung, Art. 15 MA Rz. 78 und 143; bezogen auf Optionsrechte ausdrücklich auch Vosen, Internationales Steuerrecht 2000, 167; Haas/Pötschan, DStR 2000, 2018, 2021 f.).
• BFH, 17.10.2007 - I R 96/06

  DBA-Italien 1989: Sog. Rückfallklausel bei Nichtausübung des ausschließlichen …

  16 Buchst. d des Protokolls vom 18. Oktober 1989 zu Art. 24 Abs. 3 Buchst. a DBA-Italien 1989 enthält eine sog. Rückfallklausel, weshalb der von einem unbeschränkt Steuerpflichtigen erzielte und in Italien im Umwandlungszeitpunkt effektiv nicht besteuerte Gewinn aus der formwechselnden Umwandlung einer italienischen Personengesellschaft in eine italienische Kapitalgesellschaft der deutschen Besteuerung zu unterwerfen ist (Anschluss an das Senatsurteil vom 5. Februar 1992 I R 158/90, BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660; Abweichung von dem Senatsurteil vom 17. Dezember 2003 I R 14/02, BFHE 204, 263, BStBl II 2004, 260).

  ccc) Das vorstehende Regelungsverständnis entspricht demjenigen des Senats in seinem Urteil vom 5. Februar 1992 I R 158/90 (BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660) zu dem mit Abschn. 16 Buchst. d des Protokolls zu Art. 24 Abs. 3 Buchst. a DBA-Italien 1989 im Kern gleichlautenden Vorbehalt in Art. 23 Abs. 3 des Abkommens zwischen der Bundesrepublik Deutschland und Kanada zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und bestimmter anderer Steuern vom 17. Juli 1981 --DBA-Kanada 1981-- (BGBl II 1982, 802, BStBl I 1982, 751).

• BFH, 17.12.2003 - I R 14/02

  Keine Rückfallklausel in Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada 1981

  23 Abs. 3 DBA-Kanada 1981 enthält keine Rückfallklausel in dem Sinne, dass das Besteuerungsrecht für Einkünfte, die einem ausschließlichen Besteuerungsrecht des Quellenstaates unterfallen, bei Nichtausübung desselben an den Ansässigkeitsstaat zurückfiele (Aufgabe der Rechtsauffassung im Senatsurteil vom 5. Februar 1992 I R 158/90 (BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660).

  Der Senat hat zwar in seinem Urteil vom 5. Februar 1992 I R 158/90 (BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660; ebenso FG München, Urteil vom 11. Oktober 1995 7 K 3474/93, EFG 1996, 244) ausgeführt, dass der in Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada 1981 genannte andere Vertragsstaat nur dann als Quellenstaat anzusehen sei, wenn dort eine tatsächliche Besteuerung der streitigen Einkünfte stattfinde.

  c) Der Senat schließt sich der letztgenannten Auffassung an; er hält an seiner in BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660 geäußerten Rechtsauffassung nicht länger fest.

 
• BFH, 24.01.2001 - I R 119/98

  Aktienoptionsrecht als Arbeitslohn

  Dass der Arbeitnehmer zwischenzeitlich --bei Ausübung des Optionsrechts-- im Inland beschränkt steuerpflichtig geworden ist, steht dem nicht entgegen (vgl. z. B. BFH-Urteile vom 27. Januar 1972 I R 37/70, BFHE 105, 8, BStBl II 1972, 459; vom 18. Juli 1973 I R 52/69, BFHE 110, 43, BStBl II 1973, 757; vom 5. Februar 1992 I R 158/90, BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660;… Prokisch in Vogel, Doppelbesteuerungsabkommen, 3. Aufl., Art. 15 Rz. 15;… Schieber in Debatin/Wassermeyer, Doppelbesteuerung, Art. 15 MA Rz. 78 und 143; bezogen auf Optionsrechte ausdrücklich auch Vosen, Internationales Steuerrecht 2000, 167; Haas/Pötschan, DStR 2000, 2018, 2021 f.).
• BFH, 10.05.2017 - I R 82/15

  Nacherhebung der Lohnsteuer bei beschränkt steuerpflichtigen Arbeitnehmern; …

  Insbesondere in seiner Entscheidung I R 158/90 zum DBA-Kanada 1981 (Urteil vom 5. Februar 1992 I R 158/90, BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660 zu Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada 1981) hat der Senat herausgestellt, dass die Rückfallklausel im Methodenartikel des Abkommens zum Ziel hat, nicht mehr die sog. virtuelle Doppelbesteuerung, sondern nur die tatsächliche Doppelbesteuerung zu vermeiden (dort Rz 20).

  Der Senat versteht Art. 16 Abs. 1 DBA-Südafrika 1973 dabei als sog. Rückfallklausel, ohne dass der Vorschrift eine entsprechende Anordnung des Rückfalls des Besteuerungsrechts ausdrücklich zu entnehmen ist (vgl. insoweit auch Senatsurteile in BFHE 219, 534, BStBl II 2008, 953, und in BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660, betreffend den DBA-Methodenartikel).

• FG München, 29.05.2017 - 7 K 1156/15

  Voraussetzungen für ein Besteuerungsrecht der Bundesrepublik, Deutschland nach …

  Der BFH verstehe die Einkünfte-Herkunftsbestimmungen (Quellenregeln) im Sinne einer subject-to-tax Klausel (BFH-Urteile vom 17. Oktober 2007 BStBl II 2008, 953 und vom 5. Februar 1992 BStBl II 1992, 660).

  In seiner Entscheidung zum DBA-Kanada 1981 hat der BFH verdeutlicht, dass Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada 1981, der der Regelung in Art. 23 Abs. 2 DBA-USA 1989 inhaltlich entspricht, als Rückfallklausel im Methodenartikel des Abkommens zum Ziel hat, nicht mehr die sog. virtuelle Doppelbesteuerung, sondern nur die tatsächliche Doppelbesteuerung zu vermeiden (BFH-Urteil vom 5. Februar 1992 I R 158/90, BStBl II 1992, 660 zu Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada 1981, vgl. auch BFH-Beschluss vom 13. Oktober 2015 I B 68/14 BFH/NV 2016, 558 zum DBA Südafrika m.w.N., vgl. Schulz-Trieglaff, IStR 2016, 423, Salzmann in IStR 2008, 262).

• BFH, 24.01.2018 - I R 49/16

  Kein deutsches Besteuerungsrecht für die Pension eines in Ungarn ansässigen …

  cc) Der in Art. 17 Abs. 1 DBA-Ungarn 2011 verwendete Begriff des Ruhegehalts erfasst sämtliche Zahlungen, die nach dem Eintritt in den Ruhestand geleistet werden und zumindest teilweise der Versorgung des Empfängers dienen (vgl. Senatsurteile vom 5. Februar 1992 I R 158/90, BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660, zum DBA-USA 1954/1965; vom 12. Oktober 1978 I R 69/75, BFHE 126, 209, BStBl II 1979, 64, zum DBA-Schweiz 1959), ungeachtet dessen, ob sie --wie im Streitfall-- mit Rücksicht auf frühere für einen Vertragsstaat geleistete Dienste erfolgen (vgl. Senatsurteil in BFHE 232, 137, BStBl II 2011, 488, zum DBA-Schweiz 1971/1992).
• BFH, 13.10.2015 - I B 68/14

  Auslegung der Rückfallklausel in Art. 16 Abs. 1 DBA-Südafrika - Besteuerungsrecht …

  Insbesondere in seiner Entscheidung I R 158/90 zum DBA-Kanada 1981 (Senatsurteil vom 5. Februar 1992, BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660 zu Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada 1981) hat der Senat herausgestellt, dass die Rückfallklausel im Methodenartikel des Abkommens zum Ziel hat, nicht mehr die sog. virtuelle Doppelbesteuerung, sondern nur die tatsächliche Doppelbesteuerung zu vermeiden (dort Rz 20).

  Auch diese Auslegung entspricht der Rechtsprechung des Senats zu Rückfallklauseln im Methodenartikel nach den entsprechenden Abkommen mit Italien und Kanada (vgl. Senatsurteile in BFHE 219, 534, BStBl II 2008, 953, und in BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660).

• BFH, 27.08.1997 - I R 127/95

  Kanada: Zur Auslegung von Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada

  Der Senat weicht nicht von seinem Urteil vom 5. Februar 1992 I R 158/90 (BFHE 167, 496, BStBl II 1992, 660) ab.
• FG Baden-Württemberg, 25.10.2001 - 14 K 21/97

  Einkommensteuerpflicht eines nach dem Umzug von Deutschland nach Frankreich für …

  Die Steuerbefreiung werde auch nicht dadurch ausgeschlossen, dass die einmalige Zahlung dem Steuerpflichtigen erst nach Beendigung der Auslandstätigkeit zufließe (vgl. BFH-Urteil vom 05. Februar 1992 - 1 R 158/90, BStBl II 1992, 660 ).

  Ergänzend trägt es vor, der BFH habe in Fällen, in denen DBA bestehen, entschieden, dass es auf den Zufluss der Vergütung nicht ankomme; z.B. im Fad einer Jubiläumszuwendung (BFH-Urteil vom 05. Februar 1992 - I R 158/90, BStBl II 1992, 660 ) und im Fall einer Abfindung für das vorzeitige Ausscheiden aus dem Dienst (BFH-Urteil vom 18. Juli 1973 - 1 R 52/69, BStBl II 1973, 757 ).

  Im Fall des BFH-Urteils vom 05. Februar 1992 - I R 158/90 (BStBl II 1992, 660 ) war streitig, ob eine Jubiläumszuwendung eines in Deutschland wohnenden und damit hier unbeschränkt steuerpflichtigen Bankangestellten für seine 25jährige Betriebszugehörigkeit zu einer Bank zu 1/5 steuerfrei war, weil er in diesem Zeitraum für seinen Arbeitgeber insgesamt fünf Jahre lang in den USA und in Kanada gearbeitet hatte.

• FG München, 08.11.2006 - 9 K 4233/02

  Keine Rückfallklausel bei Nichtausübung des ausschließlichen Besteuerungsrechts
• FG Mecklenburg-Vorpommern, 13.01.2016 - 1 K 4/15

  Deutschland hat kein Besteuerungsrecht für von der deutschen Rentenversicherung …
• FG Baden-Württemberg, 24.04.2008 - 3 K 381/08

  Änderungsmöglichkeit nach § 173 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO bei nachträglicher …
• FG München, 11.10.1995 - 7 K 3474/93

  Zulässigkeit der Besteuerung technischer Gewinne aus der Rückversicherung von …
• BFH, 09.06.1993 - I R 81/92

  Außerordentliche Einkünfte i. S. des § 32b Abs. 2 Nr. 2 EStG sind auch die in § …
• FG Köln, 19.12.2001 - 12 K 3387/99

  Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada als Rückfallklausel
• FG Köln, 09.09.1998 - 11 K 5153/97

  Anspruch auf Gewährung einer Tarifvergünstigung; Einräumung von Optionsrechten …
• FG Schleswig-Holstein, 06.09.2017 - 5 K 32/15

  Rückfall des Besteuerungsrechts an Deutschland für in Dänemark faktisch nicht …
• FG Köln, 21.10.1998 - 11 K 1662/97

  Erzielter Gewinn aus erhaltenen Optionsrechten auf den späteren Erwerb von Aktien …
• FG Düsseldorf, 03.06.2005 - 8 K 3239/00

  Beschränkte Steuerpflicht; Quellenbesteuerung; Antragsveranlagung; Wohnsitz; …
• FG Sachsen, 05.08.2002 - 3 K 1377/01

  Zulassung von Zahlungen zum Betriebskostenabzug; Vornahme einer aktivischen …
• FG Brandenburg, 26.06.1996 - 2 K 1702/95

  Besteuerung von an Arbeitnehmer ausgezahlte Jahresendprämien; Entstehung eines …
• FG Sachsen-Anhalt, 05.08.2002 - 3 K 1377/01

  Aktive Rechnungsabgrenzung der in Zusammenhang mit der zeitlich begrenzten …
• FG Brandenburg, 26.06.1996 - 2 K 1703/95

  Besteuerung von Jahresendprämien; Pflicht zur Einbehaltung von Lohnsteuern ; …