Volltextveröffentlichungen (7)

• openjur.de
• Wolters Kluwer(Abodienst, Leitsatz/Tenor frei)

  Zulässigkeit der Bildung einer Rückstellung für Kosten der Archivierung von Buchführungsunterlagen; Rückstellungsverpflichtung für Aufbewahrungspflichten; Voraussetzungen für eine isolierte Bilanzberichtigung; Erfordernis der Mitwirkung des Steuerpflichtigen an der ...

• Betriebs-Berater

  Bemessung von Aufbewahrungsrückstellungen und Zulässigkeit der Bilanzberichtigung

 
• Judicialis

  HGB § 249 Abs. 1; ; EStG § 4 Abs. 2 S. 1; ; EStG § 5 Abs. 1

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  Zulässigkeit einer nachträglichen Berücksichtigung einer Rückstellung für die Kosten zur Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen aufgrund einer erst nach der Bilanzaufstellung eingetretenen Entwicklung der höchstrichterlichen Rechtsprechung

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Zulässigkeit einer nachträglichen Berücksichtigung einer Rückstellung für die Kosten zur Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen aufgrund einer erst nach der Bilanzaufstellung eingetretenen Entwicklung der höchstrichterlichen Rechtsprechung

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• BRZ (Kurzinformation/Entscheidungsbesprechung)

  Archivierungs-Rückstellungen: nachträgliche Berücksichtigung

Besprechungen u.ä.

• BRZ (Kurzinformation/Entscheidungsbesprechung)

  Archivierungs-Rückstellungen: nachträgliche Berücksichtigung

Verfahrensgang

• FG Berlin-Brandenburg, 21.08.2007 - 6 K 8269/04 B
• BFH, 16.12.2008 - I R 54/08

Papierfundstellen

• BB 2008, 382
• EFG 2008, 195

Wird zitiert von ... (3)Neu Zitiert selbst (13)

• BFH, 14.08.1975 - IV R 30/71

  Anteile von Kommanditisten an einer GmbH sind bei Pachtverhältnis zwischen der …

  Auszug aus FG Berlin-Brandenburg, 21.08.2007 - 6 K 8269/04

  Schließlich seien auch die tatbestandlichen Voraussetzungen für eine Bilanzänderung im Streitfall nicht gegeben, da nach Ansicht des BFH auch bei einer Bilanzänderung der subjektive Fehlbegriff maßgeblich sei und eine solche daher -wie im Streitfall gegeben -nicht in Betracht komme, wenn der nunmehr für richtig gehaltene, geänderte Bilanzansatz im Zeitpunkt der tatsächlichen Bilanzerstellung vom Steuerpflichtigen subjektiv für unzutreffend gehalten worden wäre (Hinweis auf Urteil vom 14. August 1975 IV R 30/71, BStBl II 1976, 88).

  aa.) Eine Bilanzänderung ist nach der Definition des BFH in ständiger Rechtsprechung -im Gegensatz zu einer Bilanzberichtigung -die Ersetzung eines richtigen Bilanzansatzes durch einen anderen, ebenso richtigen Bilanzansatz (vgl. dazu nur BFH-Urteile in BStBl II 1976, 88 sowie vom 9. August 1999 X R 110787, BStBl II 1990, 195, jeweils m.w.N.).

  In die gleiche Richtung geht das BFH-Urteil in BStBl II 1976, 88, wonach eine Bilanzänderung ausscheidet, wenn der nunmehr geänderte Bilanzansatz im Zeitpunkt der Aufstellung der ursprünglichen Bilanz aus damaliger Sicht falsch gewesen wäre.

• BFH, 05.06.2007 - I R 47/06

  Bilanzberichtigung nur bei Fehlern, die der Unternehmer bei Aufstellung der …

  Auszug aus FG Berlin-Brandenburg, 21.08.2007 - 6 K 8269/04

  Danach kann also ein Buchansatz auch durch eine Änderung der höchstrichterlichen Rechtsprechung des BFH zwar nachträglich unrichtig werden, jedoch nicht rückwirkend, sondern erst ab dem Zeitpunkt, ab dem die Rechtsprechungsänderung bei der erstmaligen Aufstellung einer Bilanz hätte berücksichtigt werden können (…vgl. Urteile vom 16. Februar 1967 IV R 62/66, BStBl II 1967, 222, vom 21. November 1989 VIIR R 173/85, Sammlung der amtlich nicht veröffentlichten Entscheidungen des BFH -BFH/NV -1990, 429, vom 12. November 1992 IV R 59/91, BStBl II 1993, 392 und vom 5. Juni 2007 I R 47/06, Deutsches Steuerrecht -DStR 2007, 1711;… zustimmend Heinicke, in: Schmidt, EStG, 26. Aufl., § 4 Rz. 681;… anderer Ansicht dagegen: Stapperfend, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG/GewStG, § 4 EStG Anm. 411; Herzig/Nitschke, Der Betrieb -DB -2007, 304 ff., 306;… Meurer, in: Lademann/ Söffing, EStG, § 4 Tz. 815; Strahl, in: Korn, EStG, § 4 Tz. 421.2).

  Nach Ansicht des BFH ist in einem solchen Fall jede der kaufmännischen Sorgfalt entsprechende Bilanzierung als "richtig" anzusehen (vgl. Urteile vom 5. April 2006 I R 46/04, BStBl II 2006, 688 und vom 5. Juni 2007 I R 47/06, DStR 2007, 1711, jeweils m.w.N.).

• BFH, 19.08.2002 - VIII R 30/01

  Rückstellung für Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen

  Auszug aus FG Berlin-Brandenburg, 21.08.2007 - 6 K 8269/04

  Im Rahmen ihrer hiergegen gerichteten Klage macht die Klägerin im Wesentlichen geltend, dass nach einem Urteil des Bundesfinanzhofs -BFH -vom 19. August 2002 VIII R 30/01, Bundessteuerblatt -BStBl -II 2003, 131 gemäß § 249 Abs. 1 HGB im Jahresabschluss für die zukünftigen Kosten der Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen eine Rückstellung zu bilden sei.

  Vor der erstmaligen höchstrichterlichen Klärung dieser Rechtsfrage durch das Urteil des BFH vom 19. August 2002 VIII R 30/01 hatte das FG München als Vorinstanz in seinem Urteil vom 23. Mai 2001 9 K 5141/98, EFG 2001, 1357 eine Pflicht zur Bildung einer entsprechenden Rückstellung im Sinne von § 249 Abs. 1 Satz 1 HGB i.V.m. § 5 Abs. 1 EStG 2000 noch mangels hinreichender Konkretisierung der aus § …

 
• BFH, 27.09.2006 - IV R 7/06

  Zusammenhang einer Bilanzänderung mit einer Bilanzberichtigung gemäß § 4 Abs. 2 …

  Auszug aus FG Berlin-Brandenburg, 21.08.2007 - 6 K 8269/04

  Gleiches gilt nach Ansicht des BFH, der sich der erkennende Senat anschließt, auch für die Bilanzänderung (vgl. dazu BFH-Urteile vom 4. November 1999 IV R 70/98, BStBl II 2000, 129, vom 26. Januar 1995 IV R 54/93, BStBl II 1995, 473 und vom 27. September 2006 IV R 7/06, Deutsches Steuerrecht -DStR -2007,145;… Stapperfend, a.a.O., § 4 EStG Anm. 399 sowie 466).

  b.) Im Streitfall steht die von der Klägerin begehrte Bilanzänderung auch in dem vom Gesetz geforderten engen zeitlichen und sachlichen Zusammenhang mit der oben dargestellten Bilanzberichtigung, da sich die Maßnahmen auf dieselbe Bilanz beziehen und die Änderung der Bilanz unverzüglich nach einer (noch zu vollziehenden) Bilanzberichtigung begehrt wird (vgl. dazu allgemein BFH-Urteil vom 27. September 2006 IV R 7/06, a.a.O., Schreiben des Bundesministeriums der Finanzen -BMF -vom 18. Mai 2000 IV C 2 -S 2141 -15/00, BStBl I 2000, 587;… Stapperfend, a.a.O., § 4 EStG Anm. 466 am Ende).

• FG Köln, 21.03.2007 - 13 K 4358/06

  Zulässigkeit einer Bilanzberichtigung aufgrund einer erst nach dem …

  Auszug aus FG Berlin-Brandenburg, 21.08.2007 - 6 K 8269/04

  Ergänzend führt er aus, dass im Übrigen auch die gesetzlichen Voraussetzungen für die von der Klägerin inzidenter begehrte Bilanzberichtigung im Sinne von § 4 Abs. 2 EStG im Streitfall nicht gegeben seien, weil die (ursprüngliche) Bilanz der Klägerin nicht unrichtig gewesen sei (Hinweis auf Urteil des FG Köln vom 21. März 2007 13 K 4358/06, Entscheidungen der Finanzgerichte -EFG -2007, 1472 m.w.N.) .

  b.) Zum Zeitpunkt der Aufstellung der streitgegenständlichen Bilanz am 30. Januar 2002 hatte ein sorgfältig abwägender Kaufmann keine objektiven Anhaltspunkte dafür, dass sein Unternehmen bilanzsteuerrechtlich verpflichtet war, eine Rückstellung wegen künftiger Archivierungskosten zu bilden (gleicher Ansicht: FG Köln in EFG 2007, 1472 für den danach liegenden Zeitpunkt "April 2002").

• BFH, 18.09.2002 - X R 28/00

  Betriebsvermögen beim gewerblichen Grundstückshandel

  Auszug aus FG Berlin-Brandenburg, 21.08.2007 - 6 K 8269/04

  Aufbewahrungsfristen">257 HGB sowie § 147 AO aufzubewahrenden Geschäftsunterlagen einen Zinsanteil nicht enthält (vgl. dazu im Einzelnen BFH in BStBl II 2003, 133 m.w.N.).
• BFH, 05.04.2006 - I R 46/04

  Pensionsrückstellung bei Betrieb gewerblicher Art - Bilanzänderung wegen nicht …

  Auszug aus FG Berlin-Brandenburg, 21.08.2007 - 6 K 8269/04

  Nach Ansicht des BFH ist in einem solchen Fall jede der kaufmännischen Sorgfalt entsprechende Bilanzierung als "richtig" anzusehen (vgl. Urteile vom 5. April 2006 I R 46/04, BStBl II 2006, 688 und vom 5. Juni 2007 I R 47/06, DStR 2007, 1711, jeweils m.w.N.).
• BFH, 12.11.1992 - IV R 59/91

  Fehlerhaftigkeit eines Bilanzansatzes

  Auszug aus FG Berlin-Brandenburg, 21.08.2007 - 6 K 8269/04

  Danach kann also ein Buchansatz auch durch eine Änderung der höchstrichterlichen Rechtsprechung des BFH zwar nachträglich unrichtig werden, jedoch nicht rückwirkend, sondern erst ab dem Zeitpunkt, ab dem die Rechtsprechungsänderung bei der erstmaligen Aufstellung einer Bilanz hätte berücksichtigt werden können (…vgl. Urteile vom 16. Februar 1967 IV R 62/66, BStBl II 1967, 222, vom 21. November 1989 VIIR R 173/85, Sammlung der amtlich nicht veröffentlichten Entscheidungen des BFH -BFH/NV -1990, 429, vom 12. November 1992 IV R 59/91, BStBl II 1993, 392 und vom 5. Juni 2007 I R 47/06, Deutsches Steuerrecht -DStR 2007, 1711;… zustimmend Heinicke, in: Schmidt, EStG, 26. Aufl., § 4 Rz. 681;… anderer Ansicht dagegen: Stapperfend, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG/KStG/GewStG, § 4 EStG Anm. 411; Herzig/Nitschke, Der Betrieb -DB -2007, 304 ff., 306;… Meurer, in: Lademann/ Söffing, EStG, § 4 Tz. 815; Strahl, in: Korn, EStG, § 4 Tz. 421.2).
• BFH, 09.08.1989 - X R 110/87

  Keine Bilanzänderung für Zwecke der Gewerbesteuer nach Bestandskraft der …

  Auszug aus FG Berlin-Brandenburg, 21.08.2007 - 6 K 8269/04

  aa.) Eine Bilanzänderung ist nach der Definition des BFH in ständiger Rechtsprechung -im Gegensatz zu einer Bilanzberichtigung -die Ersetzung eines richtigen Bilanzansatzes durch einen anderen, ebenso richtigen Bilanzansatz (vgl. dazu nur BFH-Urteile in BStBl II 1976, 88 sowie vom 9. August 1999 X R 110787, BStBl II 1990, 195, jeweils m.w.N.).
• FG München, 23.05.2001 - 9 K 5141/98

  Rückstellungsfähigkeit des in Zusammenhang mit der Lagerung von nach gesetzlichen …

  Auszug aus FG Berlin-Brandenburg, 21.08.2007 - 6 K 8269/04

  Vor der erstmaligen höchstrichterlichen Klärung dieser Rechtsfrage durch das Urteil des BFH vom 19. August 2002 VIII R 30/01 hatte das FG München als Vorinstanz in seinem Urteil vom 23. Mai 2001 9 K 5141/98, EFG 2001, 1357 eine Pflicht zur Bildung einer entsprechenden Rückstellung im Sinne von § 249 Abs. 1 Satz 1 HGB i.V.m. § 5 Abs. 1 EStG 2000 noch mangels hinreichender Konkretisierung der aus § …
• BFH, 16.02.1967 - IV R 62/66

  Pensionszusage als Gewinnverteilungsabrede - Behandlung von Pensionszusagen bei …
• BFH, 26.01.1995 - IV R 54/93

  Zum Verfahrensmangel unzureichender Sachverhaltsaufklärung wegen unterlassener …
• BFH, 04.11.1999 - IV R 70/98

  Bilanzberichtigung bei Fehler des Finanzamts

• FG Niedersachsen, 21.01.2009 - 3 K 12371/07

  Berechnung einer Rückstellung für die Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen nach § …

  In der Rechtsprechung war die Frage bislang noch nicht zu entscheiden (auch nicht im Urteil des FG Berlin-Brandenburg vom 21. August 2007 6 K 8269/04 B, EFG 2008, 195).
• BFH, 16.12.2008 - I R 54/08

  Bildung einer Rückstellung für die zukünftigen Kosten der Aufbewahrung von …

  Sein Urteil vom 21. August 2007 6 K 8269/04 ist in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2008, 195 abgedruckt.
• FG Münster, 15.06.2011 - 9 K 501/08

  Höhe der Rückstellung für die Verpflichtung zur Aufbewahrung von …

  Ergänzend verweist sie auf weitere Entscheidungen, in denen davon ausgegangen werde, dass Rückstellungen für die Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen mit den Vollkosten zu bewerten seien (FG Berlin-Brandenburg, Urteil vom 21.8.2007 6 K 8269/04 B, EFG 2008, 195, bestätigt durch BFH-Urteil vom 16.12.2008 I R 54/08, BFH/NV 2009, 746; FG Niedersachsen, Urteil vom 21.1.2009 3 K 12371/07, EFG 2009, 1004, inzwischen bestätigt durch BFH-Urteil vom 18.1.2011 X R 14/09, DStR 2011, 662).