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  Eingeschränkter Schuldzinsenabzug

 
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  Eingeschränkter Schuldzinsenabzug

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  Einkünfteermittlung: - Eingeschränkter Schuldzinsenabzug

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• Wolters Kluwer(Abodienst, Leitsatz/Tenor frei) (Leitsatz)

  Zurechnung von Zinsen zu Einkünften aus Landwirtschaft und Fortswirtschaft aufgrund von Überentnahmen i.R.e. Einkommensteuerbescheides; Berücksichtigung des Wertes der steuerfreien Wohnhausentnahme aus dem landwirtschaftlichen Vermögen in das Privatvermögen i.R.e. ...

Verfahrensgang

• FG Münster, 16.10.2003 - 8 K 2448/02 E
• BFH, 01.06.2006 - IV R 48/03

Papierfundstellen

• EFG 2004, 174

Wird zitiert von ... (4)Neu Zitiert selbst (10)

• BFH, 13.12.1983 - VIII R 90/81

  Der Wegfall der tatbestandlichen Voraussetzungen einer Betriebsaufspaltung führt …

  Auszug aus FG Münster, 16.10.2003 - 8 K 2448/02

  Eine Entnahme erfordert daher grundsätzlich einen Entnahmewillen und eine Entnahmehandlung (vgl. nur BFH-Urteil vom 13. Dezember 1983, VIII R 90/81, BFHE 140, 526, BStBl. II 1984, 474, 478 unter III 3 a).

  Zwar kann durch einen Rechtsvorgang in Form des Einwirkens einer außersteuerrechtlichen Norm auf einen steuerrechtlichen Sachverhalt eine Entnahme bewirkt werden (vgl. in diesem Sinne BFH-Urteil vom 13. Dezember 1983, BFHE 140, 526, BStBl. II 1984, 474, 478 für den Fall einer Betriebsaufgabe bei vorangegangener Betriebsaufspaltung).

  Die schlichte Änderung einer steuerrechtlichen Norm, um die es im Streitfall geht, wird jedoch gerade nicht als Rechtsvorgang im Sinne dieser Rechtssprechung angesehen (so z. B. Heinicke in Schmidt, EStG, 22. Aufl. 2003, § 4 Rdn. 322 mit Hinweis auf das eben genannte BFH-Urteil vom 13. Dezember 1983, BFHE 140, 526, BStBl. II 1984, 474, 478).

• BFH, 06.02.2002 - VIII B 82/01

  Schuldzinsenabzug nach § 4 Abs. 4 a EStG

  Auszug aus FG Münster, 16.10.2003 - 8 K 2448/02

  Allein die insoweit möglicherweise bessere Praktikabilität des § 4 Abs. 4 a EStG kann den Ausschluss von Über- und Unterentnahmen aus Wirtschaftsjahren, die vor dem 01.01.1999 endeten, nicht rechtfertigen (Finanzgericht Baden-Württemberg, Urteil vom 23. Oktober 2002, 5 K 316/01 EFG 2003, 919; Finanzgericht Düsseldorf, Beschluss vom 16. Juli 2001, 15 V 1887/01 A (G, F), EFG 2001, 1269, bestätigt durch BFH-Beschluss vom 06. Februar 2002, VIII B 82/01, BFH/NV 2002, 647; Wendt, FR 2000, 417, 430; Groh, "Der missverstandene Schuldzinsenabzug", DStR 2001, 105;… Wacker in Blümich, § 4 EStG Rdn. 168 i; Apitz in Hermann-Heuer-Raupach, EStG, Ergänzungsband/Jahrbuch 2002, § 4 EStG Anmerkung J 01-4).

  Der Senat sieht sich in seiner Auffassung, dass die genannte Neuregelung in § 52 Abs. 11 EStG nicht nur eine klarstellende rückwirkende Gesetzesbestimmung ist, sondern dass diese Bestimmung frühestens ab dem Veranlagungszeitraum 2001 anzuwenden ist, auch dadurch bestätigt, dass der Bundesfinanzhof (BFH) in seinem Beschluss vom 06. Februar 2002 (BFH/NV 2002, 647) auf dieses Problem mit keinem Wort eingegangen ist.

• FG Baden-Württemberg, 23.10.2002 - 5 K 316/01

  Berücksichtigung von Unterentnahmen aus Wirtschaftsjahren vor 1999 bei der …

  Auszug aus FG Münster, 16.10.2003 - 8 K 2448/02

  Allein die insoweit möglicherweise bessere Praktikabilität des § 4 Abs. 4 a EStG kann den Ausschluss von Über- und Unterentnahmen aus Wirtschaftsjahren, die vor dem 01.01.1999 endeten, nicht rechtfertigen (Finanzgericht Baden-Württemberg, Urteil vom 23. Oktober 2002, 5 K 316/01 EFG 2003, 919; Finanzgericht Düsseldorf…, Beschluss vom 16. Juli 2001, 15 V 1887/01 A (G, F), EFG 2001, 1269, bestätigt durch BFH-Beschluss vom 06. Februar 2002, VIII B 82/01, BFH/NV 2002, 647; Wendt, FR 2000, 417, 430; Groh, "Der missverstandene Schuldzinsenabzug", DStR 2001, 105;… Wacker in Blümich, § 4 EStG Rdn. 168 i; Apitz in Hermann-Heuer-Raupach, EStG, Ergänzungsband/Jahrbuch 2002, § 4 EStG Anmerkung J 01-4).

  Diese Auslegung des § 52 Abs. 11 EStG in der Fassung des Steueränderungsgesetzes 2001 vom 20. Dezember 2001 (Bundesgesetzblatt I 2001, 3794) vermeidet nicht nur ein verfassungswidriges Ergebnis, sondern ist darüber hinaus auch mit dem Wortlaut und Wortsinn dieser Neuregelung vereinbar (ebenso: Finanzgericht Baden-Württemberg, Urteil vom 23. Oktober 2002, EFG 2003, 919;… Wacker in Blümich § 4 EStG Rdn. 168 i; Apitz in Hermann-Heuer-Raupach, § 4 EStG, Anmerkung J 01-04; andere Ansicht u. a.: Finanzgericht Baden-Württemberg, Urteil vom 06. November 2002, 13 K 69/02, EFG 2003, 145 und FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 13. März 2003, 6 K 2363/02, EFG 2003, 831).

 
• FG Baden-Württemberg, 06.11.2002 - 13 K 69/02

  Keine Berücksichtigung von Unterentnahmen aus Wirtschaftsjahren vor 1999 bei der …

  Auszug aus FG Münster, 16.10.2003 - 8 K 2448/02

  Diese Auslegung des § 52 Abs. 11 EStG in der Fassung des Steueränderungsgesetzes 2001 vom 20. Dezember 2001 (Bundesgesetzblatt I 2001, 3794) vermeidet nicht nur ein verfassungswidriges Ergebnis, sondern ist darüber hinaus auch mit dem Wortlaut und Wortsinn dieser Neuregelung vereinbar (ebenso: Finanzgericht Baden-Württemberg, Urteil vom 23. Oktober 2002, EFG 2003, 919;… Wacker in Blümich § 4 EStG Rdn. 168 i; Apitz in Hermann-Heuer-Raupach, § 4 EStG, Anmerkung J 01-04; andere Ansicht u. a.: Finanzgericht Baden-Württemberg, Urteil vom 06. November 2002, 13 K 69/02, EFG 2003, 145 und FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 13. März 2003, 6 K 2363/02, EFG 2003, 831).
• FG Rheinland-Pfalz, 13.03.2003 - 6 K 2363/02

  Zur Definition der Überentnahme

  Auszug aus FG Münster, 16.10.2003 - 8 K 2448/02

  Diese Auslegung des § 52 Abs. 11 EStG in der Fassung des Steueränderungsgesetzes 2001 vom 20. Dezember 2001 (Bundesgesetzblatt I 2001, 3794) vermeidet nicht nur ein verfassungswidriges Ergebnis, sondern ist darüber hinaus auch mit dem Wortlaut und Wortsinn dieser Neuregelung vereinbar (ebenso: Finanzgericht Baden-Württemberg, Urteil vom 23. Oktober 2002, EFG 2003, 919;… Wacker in Blümich § 4 EStG Rdn. 168 i; Apitz in Hermann-Heuer-Raupach, § 4 EStG, Anmerkung J 01-04; andere Ansicht u. a.: Finanzgericht Baden-Württemberg, Urteil vom 06. November 2002, 13 K 69/02, EFG 2003, 145 und FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 13. März 2003, 6 K 2363/02, EFG 2003, 831).
• FG Düsseldorf, 16.07.2001 - 15 V 1887/01

  Ermittlung der nicht abziehbaren Schuldzinsen

  Auszug aus FG Münster, 16.10.2003 - 8 K 2448/02

  Allein die insoweit möglicherweise bessere Praktikabilität des § 4 Abs. 4 a EStG kann den Ausschluss von Über- und Unterentnahmen aus Wirtschaftsjahren, die vor dem 01.01.1999 endeten, nicht rechtfertigen (Finanzgericht Baden-Württemberg, Urteil vom 23. Oktober 2002, 5 K 316/01 EFG 2003, 919; Finanzgericht Düsseldorf, Beschluss vom 16. Juli 2001, 15 V 1887/01 A (G, F), EFG 2001, 1269, bestätigt durch BFH-Beschluss vom 06. Februar 2002, VIII B 82/01, BFH/NV 2002, 647; Wendt, FR 2000, 417, 430; Groh, "Der missverstandene Schuldzinsenabzug", DStR 2001, 105;… Wacker in Blümich, § 4 EStG Rdn. 168 i; Apitz in Hermann-Heuer-Raupach, EStG, Ergänzungsband/Jahrbuch 2002, § 4 EStG Anmerkung J 01-4).
• FG Münster, 20.02.2002 - 8 K 6392/01

  Begriff des Gewinns zwecks Ermittlung von Überentnahmen

  Auszug aus FG Münster, 16.10.2003 - 8 K 2448/02

  Das spricht dafür, dass diese Begriffe auch im Rahmen des § 4 Abs. 4 a EStG in derselben Weise wie sonst in § 4 EStG zu verstehen sind (vgl. Wendt, "Mehrfach - Kontenmodelle - Zweiter Versuch einer gesetzlichen Regelung in § 4 Abs. 4 a EStG", FR 2000, 417, 423 f.; FG Münster, Urteil vom 05. Juni 2003, 8 K 1550/03 E, zur Veröffentlichung bestimmt und inhaltsgleich mit dem Urteil des FG Münster vom 20. Februar 2002, 8 K 6392/01 E, EFG 2002, 900 zum Begriff des Gewinnes;… im Ergebnis wohl ebenso auch BFH-Beschluss vom 05. Februar 2002, VIII B 73/01, BFH/NV 2002, 908).
• FG Münster, 05.06.2003 - 8 K 1550/03

  Gewinnbegriff, Verfassungsmäßigkeit

  Auszug aus FG Münster, 16.10.2003 - 8 K 2448/02

  Das spricht dafür, dass diese Begriffe auch im Rahmen des § 4 Abs. 4 a EStG in derselben Weise wie sonst in § 4 EStG zu verstehen sind (vgl. Wendt, "Mehrfach - Kontenmodelle - Zweiter Versuch einer gesetzlichen Regelung in § 4 Abs. 4 a EStG", FR 2000, 417, 423 f.; FG Münster, Urteil vom 05. Juni 2003, 8 K 1550/03 E, zur Veröffentlichung bestimmt und inhaltsgleich mit dem Urteil des FG Münster vom 20. Februar 2002, 8 K 6392/01 E, EFG 2002, 900 zum Begriff des Gewinnes;… im Ergebnis wohl ebenso auch BFH-Beschluss vom 05. Februar 2002, VIII B 73/01, BFH/NV 2002, 908).
• BFH, 26.09.2001 - IV R 22/00

  Abwahl der Nutzungswertbesteuerung bei Landwirten

  Auszug aus FG Münster, 16.10.2003 - 8 K 2448/02

  Wird daher ein Wirtschaftsgut, das für den Betrieb nicht mehr verwendet wird, im Rahmen der Bilanzierung ausgebucht, kann hierin grundsätzlich auch eine Entnahme gesehen werden (so auch BFH-Urteil vom 26. September 2001, IV R 22/00, BFHE 196, 559, BStBl. II 2001, 762 für eine Wohnungsentnahme nach § 52 Abs. 15 EStG, die vor dem 31.12.1998 erklärt wurde).
• BFH, 05.02.2002 - VIII B 73/01

  Kreditfinanzierte Gewinnausschüttung einer GmbH & Co. KG

  Auszug aus FG Münster, 16.10.2003 - 8 K 2448/02

  Das spricht dafür, dass diese Begriffe auch im Rahmen des § 4 Abs. 4 a EStG in derselben Weise wie sonst in § 4 EStG zu verstehen sind (vgl. Wendt, "Mehrfach - Kontenmodelle - Zweiter Versuch einer gesetzlichen Regelung in § 4 Abs. 4 a EStG", FR 2000, 417, 423 f.; FG Münster, Urteil vom 05. Juni 2003, 8 K 1550/03 E, zur Veröffentlichung bestimmt und inhaltsgleich mit dem Urteil des FG Münster vom 20. Februar 2002, 8 K 6392/01 E, EFG 2002, 900 zum Begriff des Gewinnes; im Ergebnis wohl ebenso auch BFH-Beschluss vom 05. Februar 2002, VIII B 73/01, BFH/NV 2002, 908).

• FG München, 26.09.2013 - 5 K 2563/11

  Keine Entnahme im Sinne des § 4 Abs. 4a EStG bei Überführung eines vor 1999 …

  Angesichts der Eile im Vermittlungsverfahrens (vgl. zu diesem Aspekt Urteil des Finanzgerichts Münster vom 16. Oktober 2003, 8 K 2448/02 E, EFG 2004, 174) ist davon auszugehen, dass hierbei jedenfalls die Problematik des Entnahmeverlustes übersehen worden ist.

  Für die unbeabsichtigte Regelungslücke in § 52 Abs. 11 Satz 3 EStG spricht zudem die Eile im Vermittlungsverfahren (vgl. zu diesem Aspekt Urteil des Finanzgerichts Münster in EFG 2004, 174).

• FG Niedersachsen, 16.12.2009 - 2 K 447/07

  Abziehbarkeit von Schuldzinsen i.R.d. Tätigung von Überentnahmen; Zwangsentnahme …

  Der Senat geht insoweit im Anschluss an den 8. Senat des FG Münster (Urt. v. 16.10.2003, 8 K 2448/02 E) davon aus, dass in der Eile des Vermittlungsverfahrens die Problematik der Behandlung von Zwangsentnahmen vom Gesetzgeber schlicht übersehen wurde.

  Zur Vermeidung von Wiederholungen wird im Übrigen auf die überzeugenden Ausführungen des FG Münster im Urteil vom 16.10.2003 (8 K 2448/02 E, EFG 2004, 174;… vgl. auch z.B. Kanzler in Leingärtner, Besteuerung der Landwirte, Kap. 24, Rz. 73) verwiesen, denen sich der Senat anschließt.

• BFH, 01.06.2006 - IV R 48/03

  Zur Ermittlung nicht abziehbarer betrieblicher Schuldzinsen in …

  Das Urteil des FG ist in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2004, 174 veröffentlicht.
• FG Niedersachsen, 16.08.2013 - 2 K 172/12

  Beanstandung einer aufgrund einer nicht zu berücksichtigenden Zwangseinlage …

  Angesichts der Eile des Vermittlungsverfahrens (vgl. zu diesem Aspekt FG Münster, Urteil vom 16. Oktober 2008, 8 K 2448/02 E, EFG 2004, 174) kann dem Gesetzgeber nicht unterstellt werden, er habe eine entsprechende Konstellation gesehen und darauf gleichwohl nicht reagieren wollen.