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   BFH, 10.01.2012 - I R 36/11 (NV)   

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https://dejure.org/2012,11362
BFH, 10.01.2012 - I R 36/11 (NV) (https://dejure.org/2012,11362)
BFH, Entscheidung vom 10.01.2012 - I R 36/11 (NV) (https://dejure.org/2012,11362)
BFH, Entscheidung vom 10. Januar 2012 - I R 36/11 (NV) (https://dejure.org/2012,11362)
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Volltextveröffentlichungen (11)

  • lexetius.com

    Keine Arbeitsort-Fiktion für Arbeitnehmer an Bord von Binnenschiffen schweizerischer Unternehmen

  • openjur.de

    Keine Arbeitsort-Fiktion für Arbeitnehmer an Bord von Binnenschiffen schweizerischer Unternehmen

  • Bundesfinanzhof

    DBA CHE Art 15 Abs 3 S 1, DBA CHE Art 24 Abs 1 Nr 1 S 1 Buchst d, DBA CHE Art 15 Abs 3 S 2, DBA CHE Art 15 Abs 4
    Keine Arbeitsort-Fiktion für Arbeitnehmer an Bord von Binnenschiffen schweizerischer Unternehmen

  • Bundesfinanzhof

    Keine Arbeitsort-Fiktion für Arbeitnehmer an Bord von Binnenschiffen schweizerischer Unternehmen

  • rechtsprechung-im-internet.de

    Art 15 Abs 3 S 1 DBA CHE, Art 24 Abs 1 Nr 1 S 1 Buchst d DBA CHE, Art 15 Abs 3 S 2 DBA CHE, Art 15 Abs 4 DBA CHE
    Keine Arbeitsort-Fiktion für Arbeitnehmer an Bord von Binnenschiffen schweizerischer Unternehmen

  • Techniker Krankenkasse
  • rewis.io

    Keine Arbeitsort-Fiktion für Arbeitnehmer an Bord von Binnenschiffen schweizerischer Unternehmen

  • ra.de
  • rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

    Kriterien zur Begründung einer Arbeitsort-Fiktion für Arbeitnehmer an Bord von Binnenschiffen schweizerischer Unternehmen

  • datenbank.nwb.de

    Keine Fiktion des Arbeitsorts für Arbeitnehmer an Bord von Binnenschiffen schweizerischer Unternehmen

  • juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Verfahrensgang

Papierfundstellen

  • HFR 2012, 823
 
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Wird zitiert von ... (4)Neu Zitiert selbst (4)

  • BFH, 22.10.2003 - I R 53/02

    DBA-Schweiz: Besteuerungsrecht bei Einkünften aus nichtselbständige Arbeit

    Auszug aus BFH, 10.01.2012 - I R 36/11
    An diesem Grundsatz (s. Senatsurteil vom 22. Oktober 2003 I R 53/02, BFHE 204, 102, BStBl II 2004, 704) ist festzuhalten.

    aa) Art. 15 Abs. 3 Satz 1 DBA-Schweiz 1971/1992 enthält keine derartige Fiktion (Senatsurteil in BFHE 204, 102, BStBl II 2004, 704; Oberfinanzdirektion --OFD-- Karlsruhe, Verfügung aus Juli 2004, Locher/Meier/von Siebenthal/Kolb, Doppelbesteuerungsabkommen Schweiz-Deutschland, Art. 15 Rz B 15.3 Nr. 15; Prokisch in Vogel/Lehner, DBA, 5. Aufl., Art. 15 Rz 102; Vogelgesang in Gosch/Kroppen/Grotherr, DBA-Kommentar, Art. 15 OECD-MA Rz 261; Neyer, Internationales Steuerrecht --IStR-- 2005, 514, 516; a.A. EStV vom 24. April 2003, Locher/Meier/von Siebenthal/Kolb, a.a.O., Art. 15 Rz B 15.3 Nr. 12 [s. nun aber auch EStV vom 26. Oktober 2007, ebenda, Nr. 17]; Kempermann in Flick/Wassermeyer/Kempermann, Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland-Schweiz, Art. 15 Rz 94, 98; Wassermeyer in Debatin/Wassermeyer, Doppelbesteuerung, MA Art. 15 Rz 41, 181; Brandis, ebenda, Art. 15 Schweiz Rz 85; Grotherr in Gosch/ Kroppen/Grotherr, a.a.O., Art. 24 DBA-Schweiz Rz 26; Miessl, IStR 2005, 477, 479 f.; Kolb in Gocke/Gosch/Lang [Hrsg.], Festschrift Wassermeyer, 2005, S. 757, 767 f.).

    bb) In den Senatsurteilen vom 25. Oktober 2006 I R 81/04 (BFHE 215, 237, BStBl II 2010, 778) und vom 11. November 2009 I R 83/08 (BFHE 227, 402, BStBl II 2010, 781) hat der Senat darauf hingewiesen, dass in der Frage der sog. Arbeitsortfiktion zwischen Art. 15 Abs. 3 und Abs. 4 DBA-Schweiz 1971/1992 zu unterscheiden ist: Die im Urteil in BFHE 204, 102, BStBl II 2004, 704 getroffene Entscheidung ist für Art. 15 Abs. 4 DBA-Schweiz nicht maßgebend.

    Vielmehr unterscheidet der Wortlaut zwischen dem Arbeitsort "an Bord" eines Schiffes oder Luftfahrzeuges (der sich in der Regel räumlich ständig ändert und oft auch außerhalb des Hoheitsgebiets der Vertragsstaaten liegt) und dem Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Schifffahrtsunternehmens (vgl. Senatsurteil in BFHE 204, 102, BStBl II 2004, 704, unter II.4.).

    Denn die dieser Praxis zugrunde liegende Rechtsauffassung hat keinen ausreichenden Rückhalt im Abkommenswortlaut (Senatsurteil in BFHE 204, 102, BStBl II 2004, 704).

  • BFH, 25.10.2006 - I R 81/04

    Auslegung von Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. d DBA Schweiz

    Auszug aus BFH, 10.01.2012 - I R 36/11
    bb) In den Senatsurteilen vom 25. Oktober 2006 I R 81/04 (BFHE 215, 237, BStBl II 2010, 778) und vom 11. November 2009 I R 83/08 (BFHE 227, 402, BStBl II 2010, 781) hat der Senat darauf hingewiesen, dass in der Frage der sog. Arbeitsortfiktion zwischen Art. 15 Abs. 3 und Abs. 4 DBA-Schweiz 1971/1992 zu unterscheiden ist: Die im Urteil in BFHE 204, 102, BStBl II 2004, 704 getroffene Entscheidung ist für Art. 15 Abs. 4 DBA-Schweiz nicht maßgebend.
  • BFH, 11.11.2009 - I R 83/08

    Freistellung nach Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 Buchst. d DBA-Schweiz 1992 erfasst

    Auszug aus BFH, 10.01.2012 - I R 36/11
    bb) In den Senatsurteilen vom 25. Oktober 2006 I R 81/04 (BFHE 215, 237, BStBl II 2010, 778) und vom 11. November 2009 I R 83/08 (BFHE 227, 402, BStBl II 2010, 781) hat der Senat darauf hingewiesen, dass in der Frage der sog. Arbeitsortfiktion zwischen Art. 15 Abs. 3 und Abs. 4 DBA-Schweiz 1971/1992 zu unterscheiden ist: Die im Urteil in BFHE 204, 102, BStBl II 2004, 704 getroffene Entscheidung ist für Art. 15 Abs. 4 DBA-Schweiz nicht maßgebend.
  • FG Baden-Württemberg, 06.04.2011 - 1 K 5515/08

    Kein fiktiver Ort der Arbeitsausübung in der Schweiz wegen Tätigkeit auf

    Auszug aus BFH, 10.01.2012 - I R 36/11
    Die Klage blieb erfolglos (Finanzgericht --FG-- Baden-Württemberg, Urteil vom 6. April 2011  1 K 5515/08, abgedruckt in Entscheidungen der Finanzgerichte 2011, 1624).
  • BFH, 20.05.2015 - I R 68/14

    Besteuerung von in Deutschland ansässigem Flugzeugführer der britischen

    Sollte sich nach jener Prüfung ergeben, dass das Luftverkehrsunternehmen ein nicht in Großbritannien, sondern ein in den Vereinigten Staaten von Amerika ansässiges Unternehmen ist, würde das Besteuerungsrecht für den vom Kläger vereinnahmten Arbeitslohn ohnehin Deutschland als Wohnsitzstaat des Arbeitnehmers zustehen, sei es nach Maßgabe von Art. XI Abs. 2 Satz 1 DBA-Großbritannien 1964/1970 jedenfalls in jenem Umfang, in dem die Arbeit nicht in Großbritannien erbracht worden ist, sei es ausschließlich nach Maßgabe von Art. 15 Abs. 3 des dann gegebenenfalls (s. aber auch z.B. Senatsurteil vom 10. Januar 2012 I R 36/11, BFH/NV 2012, 1138 zum Doppelbesteuerungsabkommen Schweiz 1971/1992) einschlägigen Abkommens zwischen der Bundesrepublik Deutschland und den Vereinigten Staaten von Amerika zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen und einiger anderer Steuern i.d.F. der Bekanntmachung vom 4. Juni 2008 (BGBl II 2008, 611, BStBl I 2008, 783).
  • FG Berlin-Brandenburg, 24.06.2021 - 2 K 2191/17
    Das Besteuerungsrecht des Ansässigkeitsstaats wird von Art. 15 Abs. 3 Satz 1 DBA -Schweiz nicht berührt (BFH-Urteile vom 10. Januar 2012 - I R 36/11, BFH/NV 2012, 1138 ; vom 22. Oktober 2002 - I R 53/02, BStBl II 2004, 704 ; Rauert in Schönfeld/Ditz, DBA , 3. Aufl. 2019, Art. 15 Rn. 113, 115; kritisch Kempermann in Flick/Wassermeyer/Kempermann, Art. 15 DBA -Schweiz Anm. 98).

    (2) Auch aus Art. 15 Abs. 3 Satz 2 DBA -Schweiz ergibt sich entgegen der Rechtsauffassung des Klägers kein ausschließliches Besteuerungsrecht der Schweiz (dazu ebenfalls: BFH-Urteile vom 10. Januar 2012 - I R 36/11, BFH/NV 2012, 1138 ; vom 22. Oktober 2002 - I R 53/02, BStBl II 2004, 704 ).

    (3) Der BFH hat zudem bereits mehrfach entschieden, dass in den Fällen des Art. 15 Abs. 3 Satz 1 DBA -Schweiz die unselbständige Arbeit nicht stets als im Unternehmensstaat ausgeübt gilt, so dass die für diese Arbeit gezahlten Vergütungen im Ansässigkeitsstaat Deutschland nicht stets gemäß Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 Buchst. d DBA -Schweiz in vollem Umfang von der Besteuerung freizustellen sind (BFH-Urteile vom 10. Januar 2012 - I R 36/11, BFH/NV 2012, 1138 ; vom 22. Oktober 2002 - I R 53/02, BStBl II 2004, 704 , jeweils m.w.N.).

    ff) Schließlich hat der BFH ebenfalls bereits entschieden, dass der Kläger aus dem Umstand, dass die Steuerverwaltungen der Schweiz und Deutschlands bis 1996 die vom Kläger vertretene Auslegung des Art. 15 Abs. 3 DBA -Schweiz für richtig erachtet haben, keine Rechte für die Streitjahre 2013 und 2014 herleiten kann (dazu BFH-Urteil vom 10. Januar 2012 - I R 36/11, BFH/NV 2012, 1138 , Rn. 21).

  • FG Baden-Württemberg, 02.02.2023 - 1 K 446/21

    Besteuerungsrecht für Schweizer Arbeitslohn eines Binnenschiffers - keine

    Die Vorschrift spricht allein das Besteuerungsrecht des Unternehmensstaates an (BFH-Urteile vom 22.10.2003 I R 53/02, BStBl II 2004, 704, Rn. 11 ff., und vom 10.1.2012 I R 36/11, BFH/NV 2012, 1138, Rn. 14 ff.).

    e) Ebenso enthält Art. 15 Abs. 3 Satz 1 DBA-Schweiz keine Fiktion dahingehend, dass die unselbständige Arbeit stets als im Unternehmensstaat ausgeübt gilt (BFH-Urteile vom 22.10.2003 I R 53/02, BStBl II 2004, 704, Rn. 16, und vom 10.1.2012 I R 36/11, BFH/NV 2012, 1138, Rn. 17).

    Die Regelung lässt nicht den Umkehrschluss zu, dass die Vergütungen nur dann im Ansässigkeitsstaat besteuert werden dürfen, wenn sie im Unternehmensstaat nicht besteuert werden (BFH-Urteile vom 22.10.2003 I R 53/02, BStBl II 2004, 704, Rn. 14, und vom 10.1.2012 I R 36/11, BFH/NV 2012, 1138, Rn. 15).

    Denn die dieser -unterstellt- abweichenden Praxis der Steuerverwaltungen zugrundeliegende Rechtsauffassung hat keinen ausreichenden Rückhalt im Abkommenswortlaut (vgl. BFH-Urteil vom 10.1.2012 I R 36/11, BFH/NV 2012, 1138, Rn. 21).

  • FG Hamburg, 17.05.2013 - 6 K 73/12

    Vermeidung der Doppelbesteuerung des Arbeitslohns einer in Japan ansässigen bei

    Das Besteuerungsrecht des Ansässigkeitsstaats wird von Art. 15 Abs. 3 DBA-Japan nicht berührt (vgl. zum inhaltsgleichen DBA Schweiz BFH-Urteil vom 10.01.2012 I R 36/11, BFH/NV 2012, 1138; HFR 2012, 823).
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