Volltextveröffentlichungen (8)

• lexetius.com

  KStG § 8 Abs. 3 Satz 2

• IWW
• Simons & Moll-Simons

  KStG § 8 Abs. 3 Satz 2

 
• Wolters Kluwer

  Einordnung einer Tantiemerückstellung als verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) - Zusage von Gewinntantiemen an einen Gesellschafter-Geschäftsführer in Höhe des Gewinns vor Abzug von Verlustvorträgen - Außerbilanzielle Gewinnerhöhung für die Besteuerung um den Betrag der ...

• Judicialis

  KStG § 8 Abs. 3 Satz 2

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  KStG § 8 Abs. 3 S. 2
  VGA bei Verlustvortrag

• datenbank.nwb.de

  Einbeziehung von Verlustvorträgen einer KapGes in die Bemessungsgrundlage einer Gewinntantieme

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Besprechungen u.ä.

• IWW (Entscheidungsanmerkung)

  Gewinntantieme und Verlustvortrag

In Nachschlagewerken

• smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts

  Geschäftsführergehalt

  Tantiemevereinbarungen

  Dem Grunde nach

  Verdeckte Gewinnausschüttung

  Fallgruppen

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  KStG § 8 Abs 3 S 2
  Bemessungsgrundlage; Gesellschaftergeschäftsführer; Gewinntantieme; Tantieme; Verdeckte Gewinnausschüttung; Verlustvortrag

Verfahrensgang

• FG Saarland, 05.02.2003 - 1 K 118/01
• BFH, 17.12.2003 - I R 22/03

Papierfundstellen

• BFHE 205, 67
• BB 2004, 1090
• DB 2004, 1075
• BStBl II 2004, 524
• NZG 2004, 735

Wird zitiert von ... (14)Neu Zitiert selbst (4)

• FG Saarland, 04.02.1998 - 1 K 157/97

  Auszug aus BFH, 17.12.2003 - I R 22/03

  Insofern entspricht es der inneren Logik einer Gewinntantieme, den Geschäftsführer wie an den positiven, so auch an den negativen Folgen seiner Tätigkeit zu beteiligen (ebenso FG des Saarlandes, Urteil vom 2. April 1998 1 K 157/97, EFG 1998, 1284, 1285; FG Köln, Urteil vom 14. September 2000 13 K 3037/00, EFG 2001, 309, 310).

  b) Es kann dahingestellt bleiben, ob eine andere Beurteilung angezeigt ist, wenn der tantiemeberechtigte Geschäftsführer an der Entstehung der Verluste unbeteiligt war und erst im Nachhinein die Leitung der Gesellschaft übernommen hat (so FG des Saarlandes, Urteil in EFG 1998, 1284, 1285).

• FG Köln, 14.09.2000 - 13 K 3037/00

  Gewinntantieme eines beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführers als vGA

  Auszug aus BFH, 17.12.2003 - I R 22/03

  Insofern entspricht es der inneren Logik einer Gewinntantieme, den Geschäftsführer wie an den positiven, so auch an den negativen Folgen seiner Tätigkeit zu beteiligen (ebenso FG des Saarlandes, Urteil vom 2. April 1998 1 K 157/97, EFG 1998, 1284, 1285; FG Köln, Urteil vom 14. September 2000 13 K 3037/00, EFG 2001, 309, 310).

  Die Gefahr, dass durch eine solche zeitliche Gewinnverlagerung die Tantiemeverpflichtung der Gesellschaft ausgeweitet wird, würde ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter nach Möglichkeit ausschließen (ebenso FG Köln, Urteil in EFG 2001, 309, 310).

• FG Hessen, 16.05.2000 - 4 K 4128/97

  Gewinntantieme; Verlustvortrag; verdeckte Gewinnausschüttung; Jahresüberschuß - …

  Auszug aus BFH, 17.12.2003 - I R 22/03

  Deshalb wird, wenn unter der Leitung des betreffenden Geschäftsführers in einzelnen Zeiträumen ein Verlust erwirtschaftet worden ist, aus ihrer Sicht dieser Verlust die von dem Geschäftsführer verdiente Erfolgsprämie mindern (ebenso Hessisches FG, Urteil vom 16. Mai 2000 4 K 4128/97, EFG 2000, 1147, 1148).
• FG Saarland, 05.02.2003 - 1 K 118/01

  Nichtberücksichtigung von Verlustvorträgen bei Berechnung einer Gewinntantieme; …

  Auszug aus BFH, 17.12.2003 - I R 22/03

  Die u.a. hiergegen gerichtete Klage hatte keinen Erfolg; das Urteil des Finanzgerichts (FG) ist in Entscheidungen der Finanzgerichte (EFG) 2003, 565 abgedruckt.

• BFH, 18.09.2007 - I R 73/06

  Verdeckte Gewinnausschüttung: Einbeziehung von Jahresfehlbeträgen in die …

  Verspricht eine Kapitalgesellschaft ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer eine Gewinntantieme, die an den in der Handelsbilanz ausgewiesenen Jahresüberschuss anknüpft, so ist dies im Allgemeinen steuerlich nur anzuerkennen, wenn unter der (Mit-)Verantwortung des Gesellschafter-Geschäftsführers angefallene oder noch anfallende Jahresfehlbeträge laut Handelsbilanz ebenfalls in die Bemessungsgrundlage der Tantieme einbezogen werden (Anschluss an Senatsurteil vom 17. Dezember 2003 I R 22/03, BFHE 205, 67, BStBl II 2004, 524).

  Eine andere Beurteilung hat der Senat für den Fall in Erwägung gezogen, dass der tantiemeberechtigte Gesellschafter-Geschäftsführer an der Verlustentstehung nicht beteiligt war und erst im Nachhinein die Leitung der Gesellschaft übernommen hat (vgl. Senatsurteil vom 17. Dezember 2003 I R 22/03, BFHE 205, 67, BStBl II 2004, 524;… Senatsbeschluss vom 29. Juni 2005 I B 247/04, BFH/NV 2005, 1868).

  aa) In Teilen des Schrifttums (vgl. B. Lang in Ernst & Young, KStG, § 8 Rz 1216.29 ff.; F. Lang in Dötsch/Jost/Pung/Witt, Die Körperschaftsteuer, § 8 Abs. 3 KStG nF Rz 459) wird unter Bezugnahme auf das Senatsurteil in BFHE 205, 67, BStBl II 2004, 524 angenommen, der vorzutragende Verlust sei stets anhand des in der Handelsbilanz auszuweisenden Verlustvortrags i.S. des § 266 Abs. 3 A. IV. HGB zu bestimmen.

  Wie in dem Urteil in BFHE 205, 67, BStBl II 2004, 524 ausgeführt wird, würde ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter den vom Geschäftsführer zu verantwortenden Erfolg in der Regel an einer langfristigen Betrachtung und nicht an dem Ergebnis eines einzelnen Jahres messen.

  Auch wenn jene Regelung ein Beispiel für die Berücksichtigung von Verlustsituationen in Tantiemevereinbarungen gibt (in diesem Sinne auch Senatsurteil in BFHE 205, 67, BStBl II 2004, 524; Gosch, KStG, § 8 Rz 1237), kann sie jedenfalls nicht unmittelbar auf die Beurteilung von Tantiemevereinbarungen mit dem Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH übertragen werden.

  Im Einzelnen kann dies jedoch hier dahinstehen (vgl. aber Senatsurteil in BFHE 205, 67, BStBl II 2004, 524).

• BFH, 14.07.2004 - I R 57/03

  Geburtstagsfeier einer GmbH für ihren GGf

  Diese dürfen jedoch nach § 8 Abs. 3 Satz 2 des Körperschaftsteuergesetzes (KStG) das Einkommen der Gesellschaft nicht mindern und sind deshalb außerhalb der Bilanz dem Gewinn hinzuzurechnen (Senatsurteile vom 4. Dezember 1996 I R 54/95, BFHE 182, 123; vom 24. April 2002 I R 43/01, BFHE 199, 157, BStBl II 2003, 416; vom 17. Dezember 2003 I R 22/03, BFHE 205, 67, BStBl II 2004, 524).
• FG Rheinland-Pfalz, 24.08.2017 - 6 K 1418/14

  Tantiemeberechnung bei Verlust im Folgejahr - Zusammenrechnung von Anteilen …

  65 Nach der bisher ergangenen finanzgerichtlichen und BFH-Rechtsprechung (BFH Urteile vom 18.09.2007 - I R 73/06, BFHE 219, 72, BStBl II 2008, 314 und vom 17.12.2003 - I R 22/03, BStBl II 2004, 524; FG des Landes Sachsen-Anhalt vom 13.03.2013 - 3 K 309/09, Juris; FG Köln vom 14.09.2000 - 13 K 3037/00, EFG 2001, 309; FG des Saarlandes vom 02.04.1998 - 1 K 157/97, Juris; Hessisches FG vom 16.05.2000 - 4 K 4128/97, EFG 2000, 1147) sind Verlustvorträge grundsätzlich von der Bemessungsgrundlage einer Gewinntantieme abzuziehen.

  Das geschieht durch die Einbeziehung von Verlustvorträgen in die Bemessungsgrundlage einer Gewinntantieme, die deshalb im Regelfall sachgerecht ist (grundlegend: BFH-Urteil vom 17. Dezember 2003 - I R 22/03, BFHE 205, 67, BStBl II 2004, 524;… vgl. nachfolgend auch BFH-Entscheidungen vom 29. Juni 2005 - I B 247/04, BFH/NV 2005, 1868, vom 18. September 2007 - I R 73/06, BFHE 219, 72, BStBl II 2008, 314, …und vom 4. Mai 2011 - I B 93/10, BFH/NV 2011, 1920).

 
• FG Rheinland-Pfalz, 24.08.2017 - 6 K 1419/14

  Tantiemeberechnung bei Verlust im Folgejahr - Zusammenrechnung von Anteilen …

  61 Nach der bisher ergangenen finanzgerichtlichen und BFH-Rechtsprechung (BFH Urteile vom 18.09.2007 - I R 73/06, BFHE 219, 72, BStBl II 2008, 314 und vom 17.12.2003 - I R 22/03, BStBl II 2004, 524; FG des Landes Sachsen-Anhalt vom 13.03.2013 - 3 K 309/09, Juris; FG Köln vom 14.09.2000 - 13 K 3037/00, EFG 2001, 309; FG des Saarlandes vom 02.04.1998 - 1 K 157/97, Juris; Hessisches FG vom 16.05.2000 - 4 K 4128/97, EFG 2000, 1147) sind Verlustvorträge grundsätzlich von der Bemessungsgrundlage einer Gewinntantieme abzuziehen.

  Das geschieht durch die Einbeziehung von Verlustvorträgen in die Bemessungsgrundlage einer Gewinntantieme, die deshalb im Regelfall sachgerecht ist (grundlegend: BFH-Urteil vom 17. Dezember 2003 - I R 22/03, BFHE 205, 67, BStBl II 2004, 524;… vgl. nachfolgend auch BFH-Entscheidungen vom 29. Juni 2005 - I B 247/04, BFH/NV 2005, 1868, vom 18. September 2007 - I R 73/06, BFHE 219, 72, BStBl II 2008, 314, …und vom 4. Mai 2011 - I B 93/10, BFH/NV 2011, 1920).

• BFH, 04.05.2011 - I B 93/10

  Grundsätzliche Bedeutung betr. vGA (Tantieme

  a) Durch die Rechtsprechung des beschließenden Senats ist geklärt, dass die Zusage einer Gewinntantieme an einen Gesellschafter-Geschäftsführer eine vGA auslösen kann, wenn bei der Bemessung der Tantiemen in früheren Jahren angefallene Jahresfehlbeträge nicht berücksichtigt werden (Senatsurteil vom 17. Dezember 2003 I R 22/03, BFHE 205, 67, BStBl II 2004, 524; vom 18. September 2007 I R 73/06, BFHE 219, 72, BStBl II 2008, 314;… Senatsbeschluss vom 29. Juni 2005 I B 247/04, BFH/NV 2005, 1868).

  Ferner ist dort ausgeführt, dass es darauf ankomme, ob der Verlust "unter der Leitung des Geschäftsführers" erwirtschaftet worden sei (Senatsurteile in BFHE 205, 67, 70, BStBl II 2004, 524, 525; in BFHE 219, 72, 75, BStBl II 2008, 314, 316).

• FG München, 26.05.2006 - 6 K 835/04

  Tantiemezahlung trotz eines bestehenden Verlustvortrags als verdeckte …

  Andernfalls liegt in Höhe des Differenzbetrages zwischen der tatsächlich zu zahlenden Tantieme und derjenigen, die sich bei Berücksichtigung des Verlustvortrages ergeben hätte, eine verdeckte Gewinnausschüttung vor (Urteil des BFH vom 17. Dezember 2003 I R 22/03, BFHE 205, 67 , BStBl II 2004, 524 ).

  Eine Verlustverrechnung würde ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter auch deshalb nicht ausschließen, weil sich für den Geschäftsführer sonst die Möglichkeit eröffnen könnte, Gewinnmanipulationen zu seinen Gunsten und zu Lasten der Gesellschaft vorzunehmen (…vgl. Beschluss des BFH vom 29. Juni 2005 - I B 247/04 BFH/NV 2005, 1868 ; Urteil des BFH vom 17. Dezember 2003 - I R 22/03, BFH/NV 2004/889).

  Dies würde einem gerechten Interessensausgleich widersprechen (vgl. dazu BFH vom 17. Dezember 2003, aaO).

• FG Düsseldorf, 04.05.2010 - 6 K 4187/05

  Steuerliche Berücksichtigung von Betriebsausgaben als Abzug i.R.d. Zahlung von …

  Allerdings sind nach dem Urteil des Bundesfinanzhofs vom 18.09.2007 (I R 73/06, BStBl II 2008, 314; ebenso schon BFH vom 17.12.2003 I R 22/03, BStBl II 2004, 524;… vom 29.06.2005 I B 247/04, BFH/NV 2005, 1868) handelsrechtliche Jahresfehlbeträge regelmäßig vorzutragen und durch zukünftige Jahresüberschüsse bei der Tantiemeberechnung auszugleichen.

  Eine andere Beurteilung hat der BFH für den Fall in Erwägung gezogen, dass der tantiemeberechtigte Gesellschafter-Geschäftsführer an der Verlustentstehung nicht beteiligt war und erst im Nachhinein die Leitung der Gesellschaft übernommen hat (vgl. BFH vom 17.12.2003 I R 22/03, BStBl II 2004, 524;… vom 29.06.2005 I B 247/04, BFH/NV 2005, 1868).

• BFH, 24.04.2007 - I R 33/06

  Ausländische PersG; Feststellungsverfahren

  Der in den Akten befindliche Bescheid, auf den das FG Bezug genommen hat und dessen Inhalt deshalb als von ihm festgestellt gilt (Senatsurteile vom 16. Oktober 2002 I R 17/01, BFHE 200, 521, BStBl II 2003, 631; vom 17. Dezember 2003 I R 22/03, BFHE 205, 67, BStBl II 2004, 524), gibt zwar als Feststellungsbeteiligte "die inländischen Beteiligten" der Klägerin zu 1. an.
• FG Mecklenburg-Vorpommern, 09.08.2006 - 1 K 296/03

  Bemessung einer Gewinntantieme durch Verrechnung von Verlusten mit …

  Der Beklagte bezieht sich zur Begründung auf seine Einspruchsentscheidung und verweist auf die Entscheidung des BFH vom 17.12.2003 IR 22/03, BStBl II 2004, 524.

  Eine andere rechtliche Beurteilung ergibt sich auch nicht aus den Grundsätzen, die der BFH in seinem Urteil vom 17.12.2003 (I R 22/03, BStBl II 2004, 524) aufgestellt hat.

• LAG Niedersachsen, 06.02.2006 - 17 Sa 1109/05

  Berücksichtigung von Verlustvorträgen bei Vereinbarung einer Tantieme in einem …

  Die gesellschaftsrechtliche Literatur geht insofern - ebenso wie teilweise die finanzgerichtliche Rechtsprechung (zum Streitstand der Finanzrechtsprechung hinsichtlich der Berücksichtigung von Verlustvorträgen bei der Tantiemeberechnung eines Gesellschaftergeschäftsführers unter dem Gesichtspunkt der verdeckten Gewinnausschüttung vgl. Niedersächsisches Finanzgericht, Urteil vom 22.10.2002 - 6 K 34/01 - DB 2003, 416 und BFH vom 17.12.2003 - I R 22/03 - BStBl 2004 II, S.524 = DB 2004, 1075) - ohnehin davon aus, dass eine Gewinnbeteiligung (Tantieme) bei Angestellten im Zweifel analog § 86 Abs. 2 Aktiengesetz a.F. nach dem um den Verlustvortrag des Vorjahres geminderten Jahresüberschuss zu berechnen ist (…vgl. Hopt, HGB, 32. Aufl., München 2006, Rz. 60 zu § 59;… Geßler - Hefermehl, Aktiengesetz, München 1974, Rz. 20 zu § 87;… Münchener Handbuch des Gesellschaftsrechts, 2. Aufl., München 2003, Marsch - Barner/Diekmann, Rz. 29 zu § 43: nur dann, wenn während der Zeit der Tantiemepflicht entstanden).
• BFH, 29.06.2005 - I B 247/04

  VGA: Gewinntantieme
• FG Baden-Württemberg, 24.03.2014 - 10 K 1661/12

  Steuerliche Anerkennung eines Vertrages über die Bildung einer Gewinn- und …
• FG Baden-Württemberg, 05.05.2015 - 6 K 3640/13

  Zulässigkeit einer Negativ-Tantieme an Gesellschafter-Geschäftsführer - …
• FG Sachsen-Anhalt, 13.07.2006 - 3 K 485/02

  Gewinnabhängige Tantieme als verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) bei …