Volltextveröffentlichungen (5)

• Simons & Moll-Simons

  GewStG 1977/1978 § 8 Nr. 4; KStG 1977 § 9 Nr. 2; EStG 1977 § 15 Abs. 1 Nr. 3

• Wolters Kluwer

  Gewinnanteile - Vergütung für Geschäftsführung - Persönlich haftender Gesellschafter - KGaA - Geschäftsführungstätigkeit - Auslagenersatz - Aufwendungsersatz - Entgelt - Geschäftsführungsaufgaben - Fremdgeschäftsführer

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• Der Betrieb(Abodienst, Leitsatz frei)

  Hinzurechnung gemäß § 8 Nr. 4 GewStG - KGaA mit Komplementär-GmbH - Aufwendungen der Komplementär-GmbH führen zur Hinzurechnung - Gewinnanteil i.S. des § 8 Nr. 4 GewStG

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 162, 445
• BB 1991, 270
• BB 1991, 534
• DB 1991, 632
• BStBl II 1991, 253

Wird zitiert von ... (10)Neu Zitiert selbst (5)

• BFH, 08.02.1984 - I R 11/80

  § 8 Nr. 4 GewStG erfordert nicht, daß die persönlich haftenden Gesellschafter …

  Auszug aus BFH, 31.10.1990 - I R 32/86

  Gewinnanteile, die an die persönlich haftenden Gesellschafter einer KGaA als Vergütung für die Geschäftsführung verteilt werden, sind alle Arten von Vergütungen, die die persönlich haftenden Gesellschafter als Gegenleistung für ihre - gegenwärtige oder frühere - Geschäftsführungstätigkeit erhalten (s. Reichsfinanzhof - RFH -, Urteil vom 21. Dezember 1937 I 251/37, RFHE 43, 27, RStBl 1938, 334; BFH-Urteil vom 8. Februar 1984 I R 11/80, BFHE 140, 465, BStBl II 1984, 381).

  Der Senat weicht damit nicht von seinem Urteil vom 8. Februar 1984 I R 11/80 (BFHE 140, 465, BStBl II 1984, 381) ab.

• BFH, 23.10.1985 - I R 235/81

  Kapitalgesellschaft - Beteiligung an KGaA - Gewerbeertrag - Gewerbekapital - …

  Auszug aus BFH, 31.10.1990 - I R 32/86

  Für die Gewerbesteuer wird der Abzug durch die Hinzurechnung nach § 8 Nr. 4 GewStG 1977/1978 wieder rückgängig gemacht, damit auch diese Gewinnanteile bei der KGaA der Gewerbesteuer unterliegen (vgl. Bundesfinanzhof - BFH -, Urteile vom 4. Mai 1965 I 186/64 U, BFHE 82, 471, BStBl III 1965, 418; vom 23. Oktober 1985 I R 235/81, BFHE 145, 76, BStBl II 1986, 72; vom 21. Juni 1989 X R 14/88, BFHE 157, 382, 387, BStBl II 1989, 881, 884).
• BFH, 04.05.1965 - I 186/64 U

  Hinzurechnung der an persönlich haftende Gesellschafter einer …

  Auszug aus BFH, 31.10.1990 - I R 32/86

  Für die Gewerbesteuer wird der Abzug durch die Hinzurechnung nach § 8 Nr. 4 GewStG 1977/1978 wieder rückgängig gemacht, damit auch diese Gewinnanteile bei der KGaA der Gewerbesteuer unterliegen (vgl. Bundesfinanzhof - BFH -, Urteile vom 4. Mai 1965 I 186/64 U, BFHE 82, 471, BStBl III 1965, 418; vom 23. Oktober 1985 I R 235/81, BFHE 145, 76, BStBl II 1986, 72; vom 21. Juni 1989 X R 14/88, BFHE 157, 382, 387, BStBl II 1989, 881, 884).
• BFH, 21.06.1989 - X R 14/88

  Zur Art und zur Ermittlung der Einkünfte des persönlich haftenden Gesellschafters …

  Auszug aus BFH, 31.10.1990 - I R 32/86

  Für die Gewerbesteuer wird der Abzug durch die Hinzurechnung nach § 8 Nr. 4 GewStG 1977/1978 wieder rückgängig gemacht, damit auch diese Gewinnanteile bei der KGaA der Gewerbesteuer unterliegen (vgl. Bundesfinanzhof - BFH -, Urteile vom 4. Mai 1965 I 186/64 U, BFHE 82, 471, BStBl III 1965, 418; vom 23. Oktober 1985 I R 235/81, BFHE 145, 76, BStBl II 1986, 72; vom 21. Juni 1989 X R 14/88, BFHE 157, 382, 387, BStBl II 1989, 881, 884).
• RFH, 21.12.1937 - I 251/37

  Auszug aus BFH, 31.10.1990 - I R 32/86

  Gewinnanteile, die an die persönlich haftenden Gesellschafter einer KGaA als Vergütung für die Geschäftsführung verteilt werden, sind alle Arten von Vergütungen, die die persönlich haftenden Gesellschafter als Gegenleistung für ihre - gegenwärtige oder frühere - Geschäftsführungstätigkeit erhalten (s. Reichsfinanzhof - RFH -, Urteil vom 21. Dezember 1937 I 251/37, RFHE 43, 27, RStBl 1938, 334; BFH-Urteil vom 8. Februar 1984 I R 11/80, BFHE 140, 465, BStBl II 1984, 381).

• BFH, 15.03.2017 - I R 41/16

  Ergänzungsbilanz eines persönlich haftenden Gesellschafters einer KGaA bei die …

  Damit wird der auf den persönlich haftenden Gesellschafter entfallende Teil des Gewinns i.S. des § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG grundsätzlich bei der KGaA der Gewerbesteuer unterworfen (Senatsurteile in BFHE 140, 465, BStBl II 1984, 381; vom 31. Oktober 1990 I R 32/86, BFHE 162, 445, BStBl II 1991, 253; vgl. BFH-Urteil vom 28. November 2007 X R 6/05, BFHE 219, 329, BStBl II 2008, 363).

  Sie stellen --abweichend von § 9 Nr. 2 GewStG-- nicht auf die Anteile des persönlich haftenden Gesellschafters am Gesamtgewinn der Mitunternehmerschaft ab; maßgeblich ist nach § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG und § 8 Nr. 4 GewStG vielmehr der von der KGaA "verteilte" Gewinn und mithin eine Bezugsgröße, die durch die individuellen Anschaffungskosten des persönlich haftenden Gesellschafters nicht beeinflusst wird (vgl. auch zu Sonderbetriebsausgaben Senatsurteile in BFHE 162, 445, BStBl II 1991, 253;… vom 6. Oktober 2009 I R 102/06, BFH/NV 2010, 462).

  Der Einwand ist im Urteil in BFHE 162, 445, BStBl II 1991, 253 vom erkennenden Senat bereits im Hinblick auf die entsprechende Behandlung von Sonderbetriebsausgaben zurückgewiesen worden; auf die Gründe dieser Entscheidung wird deshalb Bezug genommen.

• BFH, 07.09.2016 - I R 57/14

  Keine Ergänzungsbilanz für persönlich haftenden Gesellschafter einer KGaA bei …

  Damit wird einerseits der auf den persönlich haftenden Gesellschafter entfallende Teil des Gewinns i.S. des § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG grundsätzlich bei der KGaA der Gewerbesteuer unterworfen (Senatsurteile vom 8. Februar 1984 I R 11/80, BFHE 140, 465, BStBl II 1984, 381; vom 31. Oktober 1990 I R 32/86, BFHE 162, 445, BStBl II 1991, 253; vgl. BFH-Urteil vom 28. November 2007 X R 6/05, BFHE 219, 329, BStBl II 2008, 363).

  Vor diesem Hintergrund kann für die Bemessung des Gewerbeertrags der Klägerin dahinstehen, ob --wie die Klägerin meint-- die geltend gemachten AfA im Rahmen einer Ergänzungsbilanz zum Kapitalkonto der Klägerin bei der Gewerbeertragsermittlung der KGaA aufwandswirksam anzusetzen wären (so auch Hageböke in Rödder/Herlinghaus/Neumann, KStG, § 9 Rz 167, 172) oder ob sie außerhalb des Anwendungsbereichs des § 8 Nr. 4 GewStG sowie --dazu korrespondierend (…Senatsbeschluss vom 4. Dezember 2012 I R 42/11, BFH/NV 2013, 589)-- der Kürzung gemäß § 9 Nr. 2b GewStG stehen und damit nur bei der Ermittlung des Gewerbeertrags der Klägerin als persönlich haftende Gesellschafterin gewinnmindernd anzusetzen wären (Roser in Lenski/Steinberg, Gewerbesteuergesetz, § 8 Nr. 4 Rz 9; s.a. Bruski, Finanz-Rundschau --FR-- 2002, 181, 188; vgl. für Sonderbetriebsausgaben Senatsurteile in BFHE 162, 445, BStBl II 1991, 253;… vom 6. Oktober 2009 I R 102/06, BFH/NV 2010, 462).

• FG Münster, 28.01.2016 - 9 K 2420/14

  Gewerbesteuer - Hinzurechnung der Vergütung für die Geschäftsführung bei einer …

  Zwar habe der BFH in seinem späteren Urteil vom 31.10.1990 I R 32/86 den in der vorgehergehenden Entscheidung aufgezeigten Weg nicht weiter verfolgt, sondern eine einschränkende Auslegung des § 8 Nr. 4 GewStG abgelehnt.

  Im BFH-Urteil vom 31.10.1990 I R 32/86 zur Hinzurechnung nach § 8 Nr. 4 GewStG verweise der BFH anfangs systematisch zutreffend auf die Vorgängervorschrift des heutigen § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG, deren Sinn die Vermeidung einer Doppelbesteuerung "dieser Gewinnanteile - als Teil des der Körperschaftsteuer unterliegenden Einkommens der KGaA und als Gewinnanteil des Komplementärs" sei.

  Der BFH habe bereits mehrfach entschieden, dass es auf die gewerbliche Tätigkeit des persönlich haftenden Gesellschafters nicht ankomme (BFH-Urteile vom 31.10.1990 I R 32/86; vom 06.10.2009 I R 102/06; vom 04.12.2012 I R 42/11).

  Im Übrigen bestehe in der höchstrichterlichen Rechtsprechung Einigkeit, dass die Gewinnanteile nach § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG und nach § 8 Nr. 4 GewStG jede Art der Vergütung erfassten, die der persönlich haftende Gesellschafter für seine Geschäftsführungstätigkeit erhalte (BFH-Urteile vom 04.05.1965 I 186/64 U; vom 08.02.1984 I R 11/80; vom 31.10.1990 I R 32/86).

  Selbst wenn er die Entscheidung des BFH vom 31.10.1990 I R 32/86 (BStBl II 1991, 253), mit welcher der BFH die "Bruttomethode" festgeschrieben hat, noch nicht in seine Überlegungen einbezogen haben sollte, entsprach die dort vertretene Auffassung doch dem in dieser Entscheidung zitierten Schrifttum und der Entscheidung der Vorinstanz (FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 06.12.1985 6 K 159/83, EFG 1986, 416).

 
• FG Köln, 17.08.2006 - 6 K 6170/03

  Hinzurechnung von Geschäftsführervergütungen bei der KGaA

  Diese Auslegung liegt dem BFH-Urteil vom 31. Oktober 1990 (I R 32/86, BFHE 162, 445, BStBl II 1991, 253) zugrunde, das zu einem dem Streitfall vergleichbaren Sachverhalt ergangen ist und dem sich der erkennende Senat mit den Stimmen der Literatur (…Hofmeister in Blümich, GewStG, Loseblattausgabe, § 8 GewStG Rn. 147;… Güroff in Glanegger/Güröff, GewStG, 5. Auflage 2002, § 8 Nr. 4 Rn. 3 a.E.;… Lenski/Steinberg, GewStG, Loseblattausgabe, § 8 Nr. 4 Rn. 12 f.) anschließt.

  Mit der ständigen Rechtsprechung des BFH (vgl. bereits Urteile vom 4. Mai 1965 I 186/64 U; BFHE 82, 471; BStBl III 1965, 418 und I 262/64, StLex BFH 5, 8, 145, ferner vom 8. Februar 1984 I R 11/80,BFHE 140, 465, BStBl II 1984, 381 sowie Urteil vom 31. Oktober 1990 I R 32/86, BFHE 162, 445, BStBl II 1991, 253) und der herrschenden Auffassung im Schrifttum (…Güroff in Glanegger/Güroff, § 8 Nr. 4 Rn. 3;… Lenski/Steinberg, § 8 Nr. 4 Rn. 7 und 9 f., Hofmeister in Blümich, § 8 GewStG Rn. 143) legt der erkennende Senat § 8 Nr. 4 GewStG in der Weise aus, dass auch feste - vom Jahresergebnis und Gewinn der KGaA unabhängig zu zahlende - Vergütungen der persönlich haftenden Gesellschafter unter die Hinzurechnungsnorm fallen.

  Der Senat folgt auch in dieser Frage der ganz herrschenden Auffassung zu § 8 Nr. 4 GewStG (vgl. BFH-Urteil vom 31. Oktober 1990 I R 32/86; BFHE 162, 445; BStBl II 1991, 253 mit zustimmender Anm. von Gosch, FR 1991, 345; für die Finanzverwaltung Abschn. 52 Satz 2 GewStR;… Hofmeister in § 8 GewStG Rn. 146;… Güroff in Glanegger/Güroff, § 8 Nr. 4 Rn. 2;… Lenski/Steinberg, § 8 Nr. 4 Rn. 18 ff.;… Meyer-Scharenberg/Popp/Woring, GewStG, 2. Auflage 1996, § 8 Nr. 4 Rn. 3; anderer Ansicht Hennerkes/May, BB 1988, 2393 [2400]; Theisen, DB 1989, 2191 [2196] und eingehend zuletzt Schmincke/Heuel, FR 2004, 861).

  Seit dem BFH-Urteil vom 31. Oktober 1990 (I R 32/86, BFHE 162, 445, BStBl II 1991, 253) hat sich die Gesetzeslage durch Einfügung des § 9 Nr. 2b GewStG geändert, so dass dadurch die Frage nach der Anwendung des § 8 Nr. 4 GewStG bei einem gewerbesteuerpflichtigen persönlich haftenden Gesellschafter einer KGaA erneut grundsätzliche Bedeutung erlangt hat.

• BFH, 14.09.2022 - I R 13/20

  Gewerbesteuerrechtliche Hinzurechnung nach § 8 Nr. 4 GewStG bei sog. …

  Gewinnanteile, die i.S. des § 8 Nr. 4 GewStG an die persönlich haftenden Gesellschafter einer KGaA als Vergütung für die Geschäftsführung verteilt werden, sind alle Arten von Vergütungen, die die persönlich haftenden Gesellschafter als Gegenleistung für ihre --gegenwärtige oder frühere-- Geschäftsführungstätigkeit erhalten (Senatsurteile vom 08.02.1984 - I R 11/80, BFHE 140, 465, BStBl II 1984, 381; vom 31.10.1990 - I R 32/86, BFHE 162, 445, BStBl II 1991, 253).

  Aufwendungen, die einem persönlich haftenden Gesellschafter einer KGaA entstehen, weil er die ihm übertragenen Geschäftsführungsaufgaben von anderen Personen (Fremdgeschäftsführern) wahrnehmen lässt, mindern die Hinzurechnung gemäß § 8 Nr. 4 GewStG nicht (Senatsurteil in BFHE 162, 445, BStBl II 1991, 253).

  Der Senat hat zu einer vergleichbaren Konstellation bereits in seinem Urteil in BFHE 162, 445, BStBl II 1991, 253 (…ähnlich Senatsurteil in BFH/NV 2010, 462) entschieden, dass Aufwendungen, die einer Komplementär-GmbH dadurch entstehen, dass sie die ihr übertragene Geschäftsführung der KGaA nur durch Fremdgeschäftsführer ausüben kann, die Hinzurechnung gemäß § 8 Nr. 4 GewStG nicht hindern.

• BFH, 06.10.2009 - I R 102/06

  KGaA: Hinzurechnung der an die gewerbesteuerpflichtige persönlich haftende …

  Wie der Senat in ständiger Spruchpraxis entschieden hat, unterfallen jenen Gewinnanteilen i.S. von § 8 Nr. 4 GewStG 1999 alle Arten von Vergütungen, die die persönlich haftenden Gesellschafter als Gegenleistung für ihre --gegenwärtige oder frühere-- Geschäftsführungstätigkeit erhalten (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs vom 4. Mai 1965 I 186/64 U, BFHE 82, 471, BStBl III 1965, 418; in BFHE 140, 465, BStBl II 1984, 381, sowie vom 31. Oktober 1990 I R 32/86, BFHE 162, 445, BStBl II 1991, 253); auch an dieser Rechtsprechung ist festzuhalten (…ebenso Güroff in Glanegger/Güroff, a.a.O., § 8 Nr. 4 Rz 3;… Roser in Lenski/Steinberg, a.a.O., § 8 Nr. 4 Rz 20;… Hofmeister in Blümich, a.a.O., § 8 GewStG Rz 535;… Schnitter in Frotscher/Maas, a.a.O., § 8 GewStG Rz 165), so dass es auch insoweit ausreicht, darauf zu verweisen.
• FG Köln, 04.05.2022 - 12 K 1274/18

  Streit um die Durchführung einer gesonderten und einheitlichen Feststellung in …

  In diesem Zusammenhang halte der Erste Senat sodann fest, dass § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG und § 8 Nr. 4 GewStG abweichend von § 9 Nr. 2 GewStG nicht auf die Anteile des persönlich haftenden Gesellschafters am Gesamtgewinn der Mitunternehmerschaft abstellten; maßgeblich sei nach § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG und § 8 Nr. 4 GewStG vielmehr der von der KGaA "verteilte" Gewinn und mithin eine Bezugsgröße, die durch die individuellen Anschaffungskosten des persönlich haftenden Gesellschafters nicht beeinflusst werde (vgl. auch zu Sonderbetriebsausgaben Senatsurteile in BFHE 162, 445, BStBI H 1991, 253;… vom 6. Oktober 2009 - I R 102/06, BFH/NV 2010, 462).
• FG Schleswig-Holstein, 26.08.2020 - 5 K 186/18

  Behandlung persönlich haftender Gesellschafter einer KGaA als Mitunternehmer - …

  Um eine Doppelbesteuerung zu verhindern, erklärt § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG den Teil des Gewinns, der bei der KGaA und bei vergleichbaren Kapitalgesellschaften an phG auf ihre nicht auf das Grundkapital gemachten Einlagen oder als Vergütung (Tantieme) für die Geschäftsführung verteilt wird, als abzugsberechtigte Aufwendung der KGaA (BFH, Urteil vom 21. Juni 1989, X R 14/88, BStBl. II 1989, 881; Urteil vom 31. Oktober 1990, I R 32/86, BStBl. II 1991, 253).
• FG München, 20.02.2020 - 13 K 1151/17

  Hinzurechnung von Gehältern zu Pensionsrückstellungen

  Der BFH hat bereits in seinem Urteil vom 31. Oktober 1990 I R 32/86, BStBl II 1991, 253, entschieden, dass Aufwendungen, die einer Komplementär-GmbH dadurch entstehen, dass sie die ihr übertragene Geschäftsführung der KGaA nur durch Fremdgeschäftsführer ausüben kann, die Hinzurechnung gemäß § 8 Nr. 4 GewStG nicht mindern (…vgl. auch BFH-Urteil vom 6. Oktober 2009 I R 102/06, BFH/NV 2010, 462).
• FG München, 23.01.1995 - 7 K 2218/90

  Kürzung des Gewerbeertrags um Gewinnanteile aus Beteiligungen an anderen …

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