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   BFH, 25.04.1990 - I R 78/85   

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BFH, 25.04.1990 - I R 78/85 (https://dejure.org/1990,509)
BFH, Entscheidung vom 25.04.1990 - I R 78/85 (https://dejure.org/1990,509)
BFH, Entscheidung vom 25. April 1990 - I R 78/85 (https://dejure.org/1990,509)
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Volltextveröffentlichungen (2)

  • Wolters Kluwer

    Steuerliche Behandlung einer Pensionszusage - Festsetzung von Gewerbesteuermessbeträgen ohne Berücksichtigung von Rückstellungen - Prinzips der Abschnittsbesteuerung bzw. Stichtagsprinzip - Bilanzielle Ermittlung des Gewinns aus einem Gewerbebetrieb

  • juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

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Wird zitiert von ... (48)Neu Zitiert selbst (28)

  • BFH, 16.02.1967 - IV R 62/66

    Pensionszusage als Gewinnverteilungsabrede - Behandlung von Pensionszusagen bei

    Auszug aus BFH, 25.04.1990 - I R 78/85
    Ebenso kann eine Rückstellung unzulässig werden, weil sie einer neueren, aus einer besseren Erkenntnis geschöpften Rechtsprechung nicht mehr entspricht (BFH-Urteile vom 16. März 1967 IV R 280/66, BFHE 88, 325, BStBl III 1967, 389 zu 2.; vom 16. Februar 1967 IV R 62/66, BFHE 87, 531, 537, BStBl III 1967, 222, 224, 225) bzw. weil die Rückstellung objektiv von Anfang an nicht rechtmäßig war und nur von den Beteiligten rechtsirrtümlich für zulässig angesehen wurde (BFH-Urteil vom 21. Dezember 1972 IV R 53/72, BFHE 107, 564, 575, 576, BStBl II 1973, 298, 303 zu IV).

    Die Entscheidung ist im übrigen durch das BFH-Urteil in BFHE 87, 531, 538 BStBl III 1967, 222, 225 überholt.

    Die jahrelange Nichtbeanstandung der Rückstellung durch das FA führte nicht zu einem entsprechenden Vertrauenstatbestand zugunsten der Kläger (Urteil in BFHE 144, 561, BStBl II 1986, 51 am Ende; vgl. allgemein BVerfG-Beschluß in StE 1990, 71), denn jede Bildung einer Rückstellung birgt das Risiko einer späteren Auflösung in sich, das dem Kaufmann nicht abgenommen werden kann (Urteile in BFHE 88, 325, 326, BStBl III 1967, 389 zu 4.; BFHE 87, 531, 537, 538, BStBl III 1967, 222, 225).

  • BFH, 16.03.1967 - IV R 280/66

    Gewinnerhöhende Auflösung von gesetzeswidrigen Rückstellungen bei jahrelanger

    Auszug aus BFH, 25.04.1990 - I R 78/85
    Ebenso kann eine Rückstellung unzulässig werden, weil sie einer neueren, aus einer besseren Erkenntnis geschöpften Rechtsprechung nicht mehr entspricht (BFH-Urteile vom 16. März 1967 IV R 280/66, BFHE 88, 325, BStBl III 1967, 389 zu 2.; vom 16. Februar 1967 IV R 62/66, BFHE 87, 531, 537, BStBl III 1967, 222, 224, 225) bzw. weil die Rückstellung objektiv von Anfang an nicht rechtmäßig war und nur von den Beteiligten rechtsirrtümlich für zulässig angesehen wurde (BFH-Urteil vom 21. Dezember 1972 IV R 53/72, BFHE 107, 564, 575, 576, BStBl II 1973, 298, 303 zu IV).

    Die jahrelange Nichtbeanstandung der Rückstellung durch das FA führte nicht zu einem entsprechenden Vertrauenstatbestand zugunsten der Kläger (Urteil in BFHE 144, 561, BStBl II 1986, 51 am Ende; vgl. allgemein BVerfG-Beschluß in StE 1990, 71), denn jede Bildung einer Rückstellung birgt das Risiko einer späteren Auflösung in sich, das dem Kaufmann nicht abgenommen werden kann (Urteile in BFHE 88, 325, 326, BStBl III 1967, 389 zu 4.; BFHE 87, 531, 537, 538, BStBl III 1967, 222, 225).

  • BFH, 09.10.1985 - I R 149/82

    Betriebliche Veranlassung - Übernahme des väterlichen Betriebs - Rentenzahlungen

    Auszug aus BFH, 25.04.1990 - I R 78/85
    Entsprechendes gilt nach dem Grundsatz des Bilanzenzusammenhangs (§ 4 Abs. 1 Satz 1 EStG), wenn eine Rückstellung von Anfang an zu Unrecht gebildet worden ist oder die Voraussetzungen für die Bildung schon in früheren Jahren weggefallen sind, soweit die entsprechenden Bilanzen und Veranlagungen (z. B. wegen Verjährung oder Bestandskraft) nicht mehr berücksichtigt werden können (Senatsurteil vom 9. Oktober 1985 I R 149/82, BFHE 144, 561, 564, BStBl II 1986, 51, 53).

    Die jahrelange Nichtbeanstandung der Rückstellung durch das FA führte nicht zu einem entsprechenden Vertrauenstatbestand zugunsten der Kläger (Urteil in BFHE 144, 561, BStBl II 1986, 51 am Ende; vgl. allgemein BVerfG-Beschluß in StE 1990, 71), denn jede Bildung einer Rückstellung birgt das Risiko einer späteren Auflösung in sich, das dem Kaufmann nicht abgenommen werden kann (Urteile in BFHE 88, 325, 326, BStBl III 1967, 389 zu 4.; BFHE 87, 531, 537, 538, BStBl III 1967, 222, 225).

  • BFH, 07.02.1969 - VI R 174/67

    Veranlagungssteuern - Abschnittsprinzip - Grundlagen der Besteuerung -

    Auszug aus BFH, 25.04.1990 - I R 78/85
    Aufgrund des Prinzips der Abschnittsbesteuerung bzw. des Stichtagsprinzips sind für jeden Veranlagungszeitraum (§ 2 Abs. 7, § 25 des Einkommensteuergesetzes -EStG-), Erhebungszeitraum (§ 14 des Gewerbesteuergesetzes -GewStG-) und Feststellungszeitpunkt (§ 21 Abs. 2 des Bewertungsgesetzes -BewG-) die Besteuerungsgrundlagen selbständig festzustellen und der Sachverhalt und die Rechtslage neu zu prüfen (ständige Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs -BFH-, z. B. Urteile vom 7. Februar 1969 VI R 174/67, BFHE 95, 41, BStBl II 1969, 314 - Auflösung einer Rückstellung - ferner vom 15. Dezember 1988 IV R 36/84, BFHE 155, 538, 540, BStBl II 1989, 363; Beschluß des Bundesverfassungsgerichts -BVerfG- vom 20. Dezember 1989 1 BvR 1269/86, Steuer-Eildienst -StE- 1990, 71).

    Dies gilt auch dann, wenn den bestandskräftigen Veranlagungen der Vorjahre eine Außenprüfung voranging, anläßlich derer die Passivierung anerkannt wurde (Urteile in BFHE 153, 407, 413, BStBl II 1988, 886 zu 2c; in BFHE 95, 41, BStBl II 1969, 314).

  • BFH, 07.06.1988 - VIII R 296/82

    1. Keine Rückstellung für die Verpflichtung zur Lohnfortzahlung - 2.

    Auszug aus BFH, 25.04.1990 - I R 78/85
    Die Auflösung der Rückstellung zum 31. Dezember 1977 verstößt entgegen der Auffassung der Kläger und des von ihnen angeführten Schrifttums weder gegen die Bestandskraft der für die Vorjahre durchgeführten Veranlagungen noch gegen die Verjährung der daraus erwachsenden Steueransprüche (BFH-Urteil vom 7. Juni 1988 VIII R 296/82, BFHE 153, 407, 410, BStBl II 1988, 886, 888 zu 2a).

    Dies gilt auch dann, wenn den bestandskräftigen Veranlagungen der Vorjahre eine Außenprüfung voranging, anläßlich derer die Passivierung anerkannt wurde (Urteile in BFHE 153, 407, 413, BStBl II 1988, 886 zu 2c; in BFHE 95, 41, BStBl II 1969, 314).

  • BFH, 29.11.1968 - III 237/64

    Einheitswert des Betriebsvermögens eines Elektrizitäts-Überlandwerks - Ansatz

    Auszug aus BFH, 25.04.1990 - I R 78/85
    Eine vorher abgezogene Rückstellung (hier Pensionsverpflichtung, § 104 BewG) kann aufgrund besserer Erkenntnisse zum Feststellungszeitpunkt nicht mehr oder nicht mehr in der bisherigen Höhe abgezogen werden (vgl. BFH-Urteil vom 29. November 1968 III 237/64, BFHE 94, 501, 507, BStBl II 1969, 228 am Ende).
  • BFH, 20.06.1985 - IV R 36/83

    Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen - Getränkegroßhandel - OHG - Beteiligung an

    Auszug aus BFH, 25.04.1990 - I R 78/85
    Bei einem - wie hier - weniger als die Hälfte betragenden Zeitraum hat der BFH eine Vergleichbarkeit mit jenem Fall verneint (vgl. BFH-Urteil vom 20. Juni 1985 IV R 36/83, insoweit nicht veröffentlicht).
  • BFH, 15.12.1966 - V 181/63

    Umsatzsteuerzahlungen wegen Verpachtung von Stadtreklame und wegen der

    Auszug aus BFH, 25.04.1990 - I R 78/85
    Das weiter vom FG angeführte BFH-Urteil vom 15. Dezember 1966 V 181/63 (BFHE 87, 469, 472, BStBl III 1967, 212 zu 2) betrifft ebenfalls einen nicht auf die Streitsache übertragbaren Sachverhalt, nämlich den erhöhten Vertrauensschutz gegenüber der vor den Streitjahren im Rahmen des § 222 Abs. 1 der Reichsabgabenordnung (AO) zulässig gewesenen Wiederaufrollung einer bestandskräftig abgeschlossen Veranlagung.
  • BFH, 19.11.1985 - VIII R 25/85

    Klagebefugnis - Personengesellschaft - Übergang auf Rechtsnachfolger -

    Auszug aus BFH, 25.04.1990 - I R 78/85
    Im übrigen ist das FA für die Streitjahre deswegen nicht gebunden, weil die Bescheide, soweit sie nicht ohnehin erstmalig ergingen, aufgrund eines Nachprüfungsvorbehalts gemäß § 164 Abs. 2 AO 1977 geändert werden konnten (vgl. BFH-Urteile vom 28. April 1987 IX R 7/83, BFHE 150, 406, 411, BStBl II 1987, 814, 816; vom 19. November 1985 VIII R 25/85, BFHE 146, 32, 39, BStBl II 1986, 520, 523 zu 4c cc).
  • BFH, 01.10.1964 - V 271/61
    Auszug aus BFH, 25.04.1990 - I R 78/85
    Im übrigen hat das FG nicht festgestellt, daß sich im Streitfall die langjährige Behandlung "im Rahmen des Möglichen" bewegt hat (vgl. zur Abgrenzung auch BFH-Urteil vom 1. Oktober 1964 V 271/61, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung -HFR- 1965, 393, 394) und daß "keine tatsächlichen oder rechtlichen Gesichtspunkte" - auch keine Rechtsprechungsänderungen (vgl. BFH-Urteil vom 27. Februar 1963 I 300/61, HFR 1963, 311, 312) - vorliegen, "die eine von der bisherigen Übung abweichende Beurteilung rechtfertigen könnten" , wie der BFH in der vom FG herangezogenen Entscheidung betont hat.
  • BFH, 15.01.1971 - III R 114/69

    Vereinnahmte Kreditgebühren - Passiver Rechnungsabgrenzungsposten - Kreditkasse -

  • BFH, 13.08.1986 - II R 213/82

    Einheitswert des Betriebsvermögens - Anteil an Kapitalgesellschaft - Schätzung

  • BFH, 28.04.1987 - IX R 7/83

    Sportverein - Mitgliedsbeiträge - Spenden - Mißbrauch

  • BFH, 28.02.1961 - I 25/61 U

    Begriff des Unternehmers eines Gewerbebetriebes - Steuerrechtliche Stellung eines

  • BFH, 23.02.1968 - VI 325/65

    Die Verbindung und Trennung von Verfahren als prozessleitende Verfügungen -

  • BFH, 27.02.1963 - I 300/61
  • BFH, 14.08.1975 - IV R 30/71

    Anteile von Kommanditisten an einer GmbH sind bei Pachtverhältnis zwischen der

  • BFH, 27.03.1962 - I 136/60 S

    Grundsatz des Bilanzenzusammenhangs, der Bilanzkontinuität und der

  • BFH, 10.09.1987 - V R 69/84

    Änderungsbescheid - Außenprüfung - Unrichtigkeit - Materielles Steuerrecht

  • BFH, 22.06.1977 - I R 8/75

    Bei Umwandlung einer GmbH in eine KG bleibt Pensionsrückstellung zugunsten des

  • BFH, 13.05.1959 - IV 171/58 U

    Nachholbarkeit gänzlich unterlassener Absetzung für Abnutzung bei der

  • BFH, 15.12.1988 - IV R 36/84

    Eine Betriebsaufgabe liegt auch vor, wenn bei einer Betriebsaufspaltung die

  • BFH, 21.12.1972 - IV R 53/72

    Personengesellschaft - Verpflichtung aus Pensionszusage -

  • BFH, 29.04.1987 - I R 118/83

    Außenprüfung - Keine Änderung der Besteuerungsgrundlage - Mitteilung - Änderung

  • BFH, 13.01.1977 - IV R 9/73

    Anwendung der Grundsätze des Bilanzenzusammenhangs bei der Ermittlung des dem

  • BFH, 29.11.1965 - GrS 1/65

    Nachträgliche Berichtigung eines unrichtigen Bilanzsatzes in einer Anfangsbilanz

  • BFH, 02.05.1984 - VIII R 239/82

    Zur nachträglichen Berücksichtigung einer Haftungsinanspruchnahme für

  • BFH, 16.09.1964 - I 247/62 U

    Möglichkeit der Rückstellungen für Pensionzusagen für

  • BFH, 31.01.2013 - GrS 1/10

    Aufgabe des subjektiven Fehlerbegriffs hinsichtlich bilanzieller Rechtsfragen -

    cc) Nach dem BFH-Urteil vom 25. April 1990 I R 78/85 (BFH/NV 1990, 630) ist eine zu Unrecht gebildete Rückstellung rückwirkend in der Schlussbilanz des ersten Jahres, dessen Veranlagung noch geändert werden kann, aufzulösen, und zwar auch dann, wenn die frühere Bilanzierung infolge Rechtsunkenntnis oder -irrtums subjektiv richtig gewesen und vom Finanzamt auch nach einer Außenprüfung nicht beanstandet worden ist.
  • BFH, 03.09.2009 - IV R 38/07

    Beginn des ersten Wirtschaftsjahrs einer GmbH - zivilrechtliche Wirksamkeit eines

    Aufgrund des Prinzips der Abschnittsbesteuerung sind für jeden Veranlagungszeitraum die Besteuerungsgrundlagen (hier: Bestehen der Organschaft) selbständig festzustellen sowie der Sachverhalt und die Rechtslage ohne Bindung an die frühere Beurteilung neu zu prüfen (vgl. BFH-Urteile vom 25. April 1990 I R 78/85, BFH/NV 1990, 630, und vom 7. Februar 1969 VI R 174/67, BFHE 95, 41, BStBl II 1969, 314).
  • BFH, 28.04.2010 - I R 78/08

    Abfindung und Ablösung von (überversorgenden) Pensionsrückstellungen für

    Dies gilt auch dann, wenn die Rückstellung in mehreren Außenprüfungen nicht beanstandet wurde (ständige Rechtsprechung, z.B. Senatsurteil vom 25. April 1990 I R 78/85, BFH/NV 1990, 630; BFH-Urteil vom 7. Juni 1988 VIII R 296/82, BFHE 153, 407, BStBl II 1988, 886).
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