Volltextveröffentlichungen (4)

• Wolters Kluwer

  Gewinnermittlungsart - Anschaffungskosten - Herstellungskosten - Abnutzbare Anlagegütern - Betriebsausgaben - Absetzung für Abnutzung - Unterlassung zu Unrecht - Treu und Glauben

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG § 4 Abs. 3, 4

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Auswirkung unterlassener AfA bei Gewinnermittlung nach § 4 (Abs. 3 EStG)

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

In Nachschlagewerken

• smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts

  Betriebsausgaben

  Unterlassener Betriebsausgabenabzug

Papierfundstellen

• BFHE 103, 564
• DB 1972, 415
• BStBl II 1972, 165
• BStBl II 1972, 271

Wird zitiert von ... (13)Neu Zitiert selbst (6)

• BFH, 13.05.1959 - IV 171/58 U

  Nachholbarkeit gänzlich unterlassener Absetzung für Abnutzung bei der …

  Auszug aus BFH, 07.10.1971 - IV R 181/66

  Die Vorinstanz ging mit dem FA in Anlehnung an das Urteil des BFH IV 171/58 U vom 13. Mai 1959 (BFH 69, 25, BStBl III 1959, 270) davon aus, daß der zum 1. Januar 1963 noch nicht abgesetzte Restwert des PKW von 1 400 DM bei der Überschußrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG nur dann zu einer entsprechenden Verminderung des durch den Veräußerungspreis von 1 930 DM erzielten Gewinns führe, wenn die 1961 unterlassene AfA als Betriebausgabe nachgeholt werden dürfe.

  Die im Urteil IV 171/58 U für einen ähnlich gelagerten Fall vertretene gegenteilige Auffassung, bei der allerdings die Streitfrage nur unter dem Gesichtspunkt der Zulässigkeit der Nachholung von AfA bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG gesehen wurde, hat der erkennende Senat aufgegeben.

  Er weist in dem Urteil darauf hin, daß seine Auffassung mit dem Urteil IV 171/58 U nicht vereinbar sei und der IV. Senat auf Anfrage mitgeteilt habe, daß er die frühere Auffassung nicht aufrechterhalte.

• BFH, 21.02.1967 - VI R 295/66

  Nachholen der Absetzung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung

  Auszug aus BFH, 07.10.1971 - IV R 181/66

  Im Urteil VI R 295/66 vom 21. Februar 1967 (BFH 88, 316, BStBl III 1967, 386) ist der VI. Senat auch von der unterschiedlichen Behandlung der vom Ergebnis her ähnlichen Frage der Nachholung unterlassener AfA bei der Gewinnermittlung durch Vermögensvergleich einerseits und der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG andererseits grundsätzlich abgerückt.
• BFH, 03.07.1956 - I 344/55 U

  Verbot der Nachholung früher unterbliebener Absetzungen für Abnutzung bei …

  Auszug aus BFH, 07.10.1971 - IV R 181/66

  Der Ausgleich einer unterlassenen AfA im Jahr der Veräußerung, und zwar dadurch, daß der Veräußerungsgewinn durch den noch vorhandenen Buchwert gemindert wird, entspricht den Grundsätzen des Bilanzsteuerrechts (vgl. BFH-Urteil I 344/55 U vom 3. Juli 1956, BFH 63, 137, BStBl III 1956, 250).

 
• BFH, 22.09.1960 - IV 335/58 U

  Anerkennung von Verlusten aus der Veräusserung von der Abnutzung unterliegenden …

  Auszug aus BFH, 07.10.1971 - IV R 181/66

  Bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG mindert der Teil der Anschaffungskosten, der sich durch AfA noch nicht als Betriebsausgabe ausgewirkt hat, in voller Höhe als Betriebsausgabe den Veräußerungsgewinn (vgl. BFH-Urteile IV 460/56 U vom 4. April 1957, BFH 64, 521, BStBl III 1957, 195; IV 335/58 U vom 22. September 1960, BFH 73, 640, BStBl III 1961, 499).
• BFH, 04.04.1957 - IV 460/56 U

  Annahme einer Gewinnverwirklichung bei Erzielung eines Erlöses, der über dem …

  Auszug aus BFH, 07.10.1971 - IV R 181/66

  Bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG mindert der Teil der Anschaffungskosten, der sich durch AfA noch nicht als Betriebsausgabe ausgewirkt hat, in voller Höhe als Betriebsausgabe den Veräußerungsgewinn (vgl. BFH-Urteile IV 460/56 U vom 4. April 1957, BFH 64, 521, BStBl III 1957, 195; IV 335/58 U vom 22. September 1960, BFH 73, 640, BStBl III 1961, 499).
• BFH, 22.09.1960 - IV 335/58

  Auszug aus BFH, 07.10.1971 - IV R 181/66

  Bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG mindert der Teil der Anschaffungskosten, der sich durch AfA noch nicht als Betriebsausgabe ausgewirkt hat, in voller Höhe als Betriebsausgabe den Veräußerungsgewinn (vgl. BFH-Urteile IV 460/56 U vom 4. April 1957, BFH 64, 521, BStBl III 1957, 195; IV 335/58 U vom 22. September 1960, BFH 73, 640, BStBl III 1961, 499).

• BFH, 22.06.2010 - VIII R 3/08

  Keine Nachholung der AfA auf ein nicht als Betriebsvermögen erfasstes …

  Allerdings können AfA auf Wirtschaftsgüter --auch auf solche des Betriebsvermögens--, deren Vornahme pflichtwidrig unterlassen wurde, nach bisheriger ständiger Rechtsprechung grundsätzlich in späteren Steuerabschnitten nachgeholt werden, wenn eine Berücksichtigung in dem nach dem Gesetz zutreffenden Steuerabschnitt (Veranlagungszeitraum) verfahrensrechtlich nicht mehr möglich ist (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 7. Oktober 1971 IV R 181/66, BFHE 103, 564, BStBl II 1972, 271; vom 11. Dezember 1987 III R 266/83, BFHE 152, 128, BStBl II 1988, 335; vom 29. Oktober 1991 VIII R 51/84, BFHE 166, 431, BStBl II 1992, 512; vom 16. Februar 1995 IV R 29/94, BFHE 177, 389, BStBl II 1995, 635; vom 26. Juni 1996 XI R 41/95, BFHE 180, 572, BStBl II 1996, 601;… vom 14. November 2007 XI R 37/06, BFH/NV 2008, 365; s. auch Amtliches Einkommensteuerhandbuch 2009, H 7.4 "Unterlassene oder überhöhte AfA").

  Dies gebiete schon der Gleichbehandlungsgrundsatz (vgl. BFH-Urteile in BFHE 103, 564, BStBl II 1972, 271;… in BFH/NV 2008, 365, m.w.N.; ferner grundsätzlich: Beschluss des Großen Senats des BFH vom 26. November 1973 GrS 5/71, BFHE 111, 242, BStBl II 1974, 132).

• BFH, 20.10.2015 - VIII R 33/13

  Anwendbarkeit der Grundsätze des formellen Bilanzenzusammenhangs nach Realteilung …

  Der Grundsatz von Treu und Glauben ist lediglich --zu Lasten des Steuerpflichtigen-- in Betracht gezogen worden, wenn dieser in Vorjahren die Bilanzierung eines Schuldpostens bewusst rechtswidrig und willkürlich unterlassen oder in anderer Weise bewusst unrechtmäßige Steuervorteile erstrebt hat (vgl. BFH-Urteile vom 7. Oktober 1971 IV R 181/66, BFHE 103, 564, BStBl II 1972, 271; vom 3. Juli 1980 IV R 31/77, BFHE 131, 229, BStBl II 1981, 255).
• BFH, 30.06.2005 - IV R 20/04

  Keine Nachholung des Betriebsausgabenabzugs bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 …

  Das hat der Senat entschieden für den Fall der Veräußerung eines Wirtschaftsgutes des Anlagevermögens, bei dem die Absetzungen für Abnutzung zu Unrecht unterlassen wurden (Senatsurteil vom 7. Oktober 1971 IV R 181/66, BFHE 103, 564, BStBl II 1972, 271).

  Das ergibt sich aus der Notwendigkeit der Angleichung der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG an die Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich, die dadurch begründet ist, dass der Erlös aus der Veräußerung eines solchen Gegenstandes nur dann in voller Höhe als Betriebseinnahme angesetzt werden kann, wenn vorher die Kosten der Anschaffung des Gegenstandes in voller Höhe Betriebsausgaben waren (Senatsurteil in BFHE 103, 564, BStBl II 1972, 271).

 
• BFH, 28.10.1998 - X R 96/96

  Zinsen bei Enteignungsentschädigung

  Der Grundsatz von Treu und Glauben ist --zu Lasten des Steuerpflichtigen-- in Betracht gezogen worden, wenn dieser in Vorjahren die Bilanzierung eines Schuldpostens bewußt rechtswidrig und willkürlich unterlassen (Urteil vom 2. Mai 1984 VIII R 239/82, BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695) oder in anderer Weise bewußt unrechtmäßige Steuervorteile erstrebt hat (vgl. BFH-Urteile vom 7. Oktober 1971 IV R 181/66, BFHE 103, 564, BStBl II 1972, 271; vom 3. Juli 1980 IV R 31/77, BFHE 131, 229, BStBl II 1981, 255).
• FG Düsseldorf, 20.12.2007 - 11 K 679/05

  Saldierung der Höhe des Restbuchwertes für ein Patent i.R.d. Ermittlung eines …

  In Fortführung dieser Rechtsprechung hat der bislang für die Besteuerung selbstständiger Einkünfte zuständige 4. Senat des BFH in einerEntscheidung vom 7. Oktober 1971 (IV R 181/66, BFHE 103, 564, BStBl. II 1972, 271) im Fall eines Rechtsanwaltes, der seinen Gewinn nach § 4 Abs. 3 EStG ermittelte, anlässlich der Veräußerung eines PKW aus dem Betriebsvermögen die Kürzung des Verkaufserlöses um den Restbuchwert zugelassen, obwohl dieser Restbuchwert bei Anwendung von Bilanzierungsregeln wegen in Vorjahren unterlassener AfA an sich überhöht war.

  Hierzu verweist der Senat auf seine oben bereits wiedergegebeneEntscheidung vom 7. Oktober 1971 (IV R 181/66, BFHE 103, 564, BStBl. II 1972, 271).

  Begrenzt wird die spätere Berücksichtigung ungenutzten AfA-Volumens lediglich in den Fällen, in denen die AfA in Vorjahren unter Verstoß gegen Treu und Glauben bewusst bzw. willkürlich unterlassen oder nicht vorgenommen worden ist (vgl. BFH-Urteile vom 7. Oktober 1971 IV R 181/66, BFHE 103, 564, BStBl. II 1972, 271 undvom 16. Februar 1995 IV R 29/94, BFHE 177, 389, BStBl. II 1995, 635).

• BFH, 14.11.2007 - XI R 37/06

  Berechnung des Entnahmegewinns bei überhöht in Anspruch genommenen Gebäude-AfA …

  aa) Wurden in vergangenen Wirtschaftsjahren zu niedrige AfA angesetzt, so ist bereits entschieden, dass bei einer Veräußerung die bislang tatsächlich vorgenommenen AfA von den (richtigen) Anschaffungskosten abgezogen werden und der Veräußerungsgewinn entsprechend gemindert wird (vgl. BFH-Urteile vom 7. Oktober 1971 IV R 181/66, BFHE 103, 564, BStBl II 1972, 271; vom 16. Februar 1995 IV R 29/94, BFHE 177, 389, BStBl II 1995, 635; vgl. zum Abzug der tatsächlich vorgenommenen AfA im Falle der Bilanzierung BFH-Urteile in BFHE 166, 431, BStBl II 1992, 512, unter II. 2. der Gründe; vom 26. Juni 1996 XI R 41/95, BFHE 180, 572, BStBl II 1996, 601).

  Der BFH hat in dem Urteil in BFHE 103, 564, BStBl II 1972, 271 ausdrücklich darauf hingewiesen, dass sich Fehler in den AfA in den Vorjahren auch bei der Überschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG im Augenblick der Veräußerung ausgleichen.

• BFH, 16.02.1995 - IV R 29/94

  Veräußerungserlös als Betriebseinnahme im Jahr des Zuflusses bei Gewinnermittlung …

  Veräußert ein Steuerpflichtiger, der seinen Gewinn nach § 4 Abs. 3 EStG durch Einnahme-Überschußrechnung ermittelt, ein Wirtschaftsgut seines Anlagevermögens, so sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten, soweit sie noch nicht im Wege der Absetzung für Abnutzung (AfA) gewinnmindernd berücksichtigt worden sind oder die AfA nicht willkürlich unterlassen wurden, bei der Veräußerung als Betriebsausgaben abzusetzen (Senatsurteil vom 7. Oktober 1971 IV R 181/66, BFHE 103, 564, BStBl II 1972, 271).
• BFH, 19.10.2010 - X R 9/09

  Fehler im Veranlagungsverfahren rechtfertigen keinen Erlass

  Allerdings minderten die Anschaffungskosten, die bisher nicht Betriebsausgaben gewesen seien, den später anfallenden Gewinn aus der Veräußerung (Fortführung des Rechtsgedankens aus dem Urteil vom 7. Oktober 1971 IV R 181/66, BFHE 103, 564, BStBl II 1972, 271).
• FG Sachsen-Anhalt, 27.02.2019 - 3 K 972/14

  Keine Bindung des Steuerpflichtigen an einen vom FA in einer Prüferbilanz …

  Der Grundsatz von Treu und Glauben ist zu Lasten des Steuerpflichtigen in Betracht gezogen worden, wenn dieser in Vorjahren die Bilanzierung eines Schuldpostens bewusst rechtswidrig und willkürlich unterlassen (BFH-Urteil vom 2. Mai 1984 VIII R 239/82, BFHE 141, 312, BStBl II 1984, 695) oder in anderer Weise bewusst unrechtmäßige Steuervorteile erstrebt hat (vgl. BFH-Urteile vom 7. Oktober 1971 IV R 181/66, BFHE 103, 564, BStBl II 1972, 271; vom 3. Juli 1980 IV R 31/77, BFHE 131, 229, BStBl II 1981, 255).
• BFH, 19.04.1985 - VI R 131/81

  Student - Anwärterbezüge - Steuerpflicht

  Für die Beurteilung der Frage, ob der Student einkommensteuerrechtlich als Arbeitnehmer und als Empfänger von Arbeitslohn zu gelten hat, kommt es nicht auf die Rechtslage in einem anderen Rechtsgebiet, etwa dem des Arbeits- und Sozialversicherungsrechts, sondern allein auf die steuerrechtlichen Gesichtspunkte an, wie sie in § 19 EStG und § 1 Abs. 2 LStDV zum Ausdruck kommen; denn für andere Rechtsgebiete können andere Bestimmungen des Begriffs Arbeitnehmer und Arbeitslohn gelten (vgl. BFH-Urteile vom 14. Dezember 1978 I R 121/76, BFHE 126, 311, BStBl II 1979, 188; vom 28. Februar 1975 VI R 29/72, BFHE 115, 251, BStBl II 1975, 520, und in BFHE 104, 197, BStBl II 1972, 271; vgl. auch Urteil des BSG vom 30. April 1968 3 RK 91/65, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung 1969, 150).
• BFH, 26.10.1977 - VIII R 6/75

  Verteilung des Erhaltungsaufwandes - Geltendmachung - Anteil für ein Jahr
• FG München, 20.05.2009 - 10 K 1139/07

  Gewinnmindernde Berücksichtigung des Werts der gesamten Milchreferenzmenge im …
• BFH, 04.08.1977 - IV R 119/73

  Gewinnermittlung - Einnahmen-Überschußrechnung - Tilgungsleistungen - …