Rechtsprechung
BFH, 18.05.2017 - IV R 36/14 |
Volltextveröffentlichungen (15)
- lexetius.com
Kein Verlustausgleich bei negativem Kapitalkonto in Folge der Aufstellung einer negativen Ergänzungsbilanz
- openjur.de
- Bundesfinanzhof
EStG § 15a Abs 1 S 1, EStG § 15a Abs 1 S 2, EStG § 15a Abs 4, EStG § 6b, UmwStG § 24, EStG VZ 2009
Kein Verlustausgleich bei negativem Kapitalkonto in Folge der Aufstellung einer negativen Ergänzungsbilanz
- Bundesfinanzhof
Kein Verlustausgleich bei negativem Kapitalkonto in Folge der Aufstellung einer negativen Ergänzungsbilanz
- rechtsprechung-im-internet.de
§ 15a Abs 1 S 1 EStG 2009, § 15a Abs 1 S 2 EStG 2009, § 15a Abs 4 EStG 2009, § 6b EStG 2009, § 24 UmwStG 2006
Kein Verlustausgleich bei negativem Kapitalkonto in Folge der Aufstellung einer negativen Ergänzungsbilanz - IWW
§ 6b A... bs. 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG), § 6b Abs. 1 EStG, § 15a Abs. 4 EStG, § 15a Abs. 1 EStG, § 15a Abs. 1 Satz 2 EStG, § 15a Abs. 1a EStG, § 126 Abs. 2 der Finanzgerichtsordnung, § 15a Abs. 4 Satz 1 EStG, § 179 Abs. 1, Abs. 2, § 180 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a der Abgabenordnung, § 15a Abs. 4 Satz 5 EStG, § 15a EStG, § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG, §§ 167 Abs. 2, 169 Abs. 1 des Handelsgesetzbuchs, § 16 Abs. 1 Satz 1, Abs. 2 EStG, § 24 Abs. 3 des Umwandlungssteuergesetzes, § 52 Abs. 33 Satz 6 EStG, § 171 Abs. 1 HGB, Art. 3 Abs. 1 des Grundgesetzes, § 6b EStG, § 135 Abs. 2, Abs. 3, Abs. 5 FGO
- Wolters Kluwer
Ertragsteuerliche Behandlung eines aufgrund einer infolge der Wahlrechtsausübung nach § 6b EStG aufgestellten Ergänzungsbilanz negativ gewordenen Kapitalkontos; Ausgleich von Verlusten durch eine tatsächlich geleistete Einlage
- Betriebs-Berater
Kein Verlustausgleich bei negativem Kapitalkonto in Folge der Aufstellung einer negativen Ergänzungsbilanz
- rewis.io
Kein Verlustausgleich bei negativem Kapitalkonto in Folge der Aufstellung einer negativen Ergänzungsbilanz
- ra.de
- degruyter.com(kostenpflichtig, erste Seite frei)
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
EStG § 15a Abs. 1 Sätze 1 und 2, Abs. 4
Ertragsteuerliche Behandlung eines aufgrund einer infolge der Wahlrechtsausübung nach § 6b EStG aufgestellten Ergänzungsbilanz negativ gewordenen Kapitalkontos - datenbank.nwb.de
Kein Verlustausgleich bei negativem Kapitalkonto in Folge der Aufstellung einer negativen Ergänzungsbilanz
- Der Betrieb(Abodienst, Leitsatz frei)
Kein Verlustausgleich bei negativem Kapitalkonto in Folge der Aufstellung einer negativen Ergänzungsbilanz
- juris (Volltext/Leitsatz)
Kurzfassungen/Presse (5)
- IWW (Kurzinformation)
Verluste bei beschränkter Haftung | Auswirkungen einer Ergänzungsbilanz auf den Verlustausgleich nach § 15a EStG
- Rechtslupe (Kurzinformation/Zusammenfassung)
Feststellung des verrechenbaren Verlustes - und seine gesonderte Anfechtung
- Rechtslupe (Kurzinformation/Zusammenfassung)
Negative Ergänzungsbilanz - und der Verlustausgleich des negativem Kapitalkontos
- otto-schmidt.de (Kurzinformation)
Kein Verlustausgleich bei negativem Kapitalkonto in Folge der Aufstellung einer negativen Ergänzungsbilanz
- nwb.de (Kurzmitteilung)
Kein Verlustausgleich bei negativem Kapitalkonto
Besprechungen u.ä.
- pwc.de (Entscheidungsbesprechung)
Kein Verlustausgleich bei negativem Kapitalkonto
In Nachschlagewerken
- smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts
- Sonderbetriebsvermögen
- Begriff und Bedeutung
Sonstiges (2)
Verfahrensgang
- FG Bremen, 18.06.2014 - 1 K 76/12
- BFH, 18.05.2017 - IV R 36/14
Papierfundstellen
- BFHE 258, 135
- BB 2017, 1968
- DB 2017, 1557
- BStBl II 2017, 905
- NZG 2017, 1395
Wird zitiert von ... (8) Neu Zitiert selbst (6)
- BFH, 02.02.2017 - IV R 47/13
Ausgleichsfähiger Verlust aufgrund vorgezogener Einlage nur bei Leistung in das …
Auszug aus BFH, 18.05.2017 - IV R 36/14
Dies gilt auch dann, wenn --wie vorliegend-- die Bescheide gemäß § 15a Abs. 4 Satz 5 EStG formell miteinander verbunden werden (vgl. BFH-Urteile vom 20. November 2014 IV R 47/11, BFHE 248, 144, BStBl II 2015, 532, und vom 2. Februar 2017 IV R 47/13, BStBl II 2017, 391).Eine positive Ergänzungsbilanz erhöht deshalb das Volumen für ausgleichsfähige Verlustanteile des Kommanditisten (vgl. zuletzt BFH-Urteile vom 24. April 2014 IV R 18/10, Rz 21, und in BStBl II 2017, 391, Rz 23, mit umfangreichen Nachweisen).
In diesem Sinne ist Einlage des Kommanditisten gemäß § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG die tatsächlich geleistete sog. bedungene Einlage i.S. der §§ 167 Abs. 2, 169 Abs. 1 des Handelsgesetzbuchs --HGB-- (BFH-Urteile vom 24. April 2014 IV R 18/10, Rz 21, und in BStBl II 2017, 391, Rz 21, 24).
cc) Allerdings führen nach der Rechtsprechung des BFH Einlagen, die zum Ausgleich eines negativen Kapitalkontos geleistet und im Wirtschaftsjahr der Einlage nicht durch ausgleichsfähige Verluste verbraucht werden, zum Ansatz eines Korrekturpostens mit der weiteren Folge, dass --abweichend vom Wortlaut des § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG-- Verluste späterer Wirtschaftsjahre bis zum Verbrauch dieses Postens auch dann als ausgleichsfähig zu qualifizieren sind, wenn hierdurch (erneut) ein negatives Kapitalkonto entsteht oder sich erhöht (vgl. u.a. BFH-Urteile vom 20. September 2007 IV R 10/07, BFHE 219, 92, BStBl II 2008, 118, und in BStBl II 2017, 391, Rz 18, m.w.N.).
- BFH, 24.04.2014 - IV R 18/10
Erbringung einer stillen Einlage durch Forderungsabtretung
Auszug aus BFH, 18.05.2017 - IV R 36/14
Eine positive Ergänzungsbilanz erhöht deshalb das Volumen für ausgleichsfähige Verlustanteile des Kommanditisten (vgl. zuletzt BFH-Urteile vom 24. April 2014 IV R 18/10, Rz 21, und in BStBl II 2017, 391, Rz 23, mit umfangreichen Nachweisen).In diesem Sinne ist Einlage des Kommanditisten gemäß § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG die tatsächlich geleistete sog. bedungene Einlage i.S. der §§ 167 Abs. 2, 169 Abs. 1 des Handelsgesetzbuchs --HGB-- (BFH-Urteile vom 24. April 2014 IV R 18/10, Rz 21, und in BStBl II 2017, 391, Rz 21, 24).
- BFH, 10.06.1999 - IV B 126/98
Erweiterter Verlustausgleich i.S.d. § 15 a EStG
Auszug aus BFH, 18.05.2017 - IV R 36/14
Mit dem erweiterten Verlustausgleich wird dieser Effekt des § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG in Höhe der Differenz zwischen der bedungenen Einlage und der tatsächlich geleisteten Einlage vorweggenommen (BFH-Beschluss vom 10. Juni 1999 IV B 126/98, BFH/NV 1999, 1461, unter 1.).
- BFH, 20.09.2007 - IV R 10/07
Vorgezogene Einlagen eines atypisch stillen Gesellschafters - …
Auszug aus BFH, 18.05.2017 - IV R 36/14
cc) Allerdings führen nach der Rechtsprechung des BFH Einlagen, die zum Ausgleich eines negativen Kapitalkontos geleistet und im Wirtschaftsjahr der Einlage nicht durch ausgleichsfähige Verluste verbraucht werden, zum Ansatz eines Korrekturpostens mit der weiteren Folge, dass --abweichend vom Wortlaut des § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG-- Verluste späterer Wirtschaftsjahre bis zum Verbrauch dieses Postens auch dann als ausgleichsfähig zu qualifizieren sind, wenn hierdurch (erneut) ein negatives Kapitalkonto entsteht oder sich erhöht (vgl. u.a. BFH-Urteile vom 20. September 2007 IV R 10/07, BFHE 219, 92, BStBl II 2008, 118, und in BStBl II 2017, 391, Rz 18, m.w.N.). - FG Bremen, 18.06.2014 - 1 K 76/12
Durch Einbringung eines Mitunternehmeranteils geleistete Kommanditeinlage …
Auszug aus BFH, 18.05.2017 - IV R 36/14
Die Revisionen der Klägerin und der Beigeladenen gegen das Urteil des Finanzgerichts Bremen vom 18. Juni 2014 1 K 76/12 (6) werden als unbegründet zurückgewiesen. - BFH, 20.11.2014 - IV R 47/11
Gesonderte und einheitliche Feststellung der Hinzurechnungsbeträge nach § 15a …
Auszug aus BFH, 18.05.2017 - IV R 36/14
Dies gilt auch dann, wenn --wie vorliegend-- die Bescheide gemäß § 15a Abs. 4 Satz 5 EStG formell miteinander verbunden werden (vgl. BFH-Urteile vom 20. November 2014 IV R 47/11, BFHE 248, 144, BStBl II 2015, 532, und vom 2. Februar 2017 IV R 47/13, BStBl II 2017, 391).
- FG Niedersachsen, 19.07.2022 - 12 K 33/18
Ermittlung des steuerlichen Kapitalkontos nach § 15a EStG und die darauf …
Werde das Kapitalkonto eines Kommanditisten unter Berücksichtigung einer negativen Ergänzungsbilanz, die infolge der Wahlrechtsausübung nach § 6b EStG aufzustellen sei, negativ, seien nach dem Urteil des BFH vom 18. Mai 2017 IV R 36/14, BStBl. II 2017, 905 Verluste, die zu einer Erhöhung des negativen Saldos führen würden, nicht ausgleichsfähig.Das Kapitalkonto in der Gesamthandelsbilanz (...) werde durch Einlagen in das Gesellschaftsvermögen bzw. durch Entnahmen aus dem Gesellschaftsvermögen bestimmt (Urteil des BFH vom 18. Mai 2017, IV R 36/14, Rz. 17).
Die Grundsätze des BFH-Urteils vom 18. Mai 2017 IV R 36/14, BStBl. II 2017, 905 seien vollumfänglich anwendbar.
Dies bedingt zudem, dass etwaige Sondergewinne oder Sonderverluste bei der Feststellung der Höhe des für den Kommanditisten festzustellenden verrechenbaren Verlustes nicht zu berücksichtigen sind (vgl. BFH-Urteil vom 18. Mai 2017 IV R 36/14, BStBl. II 2017, 905).
Darauf, ob der Kommanditist seine Einlage geleistet hat oder nicht, kann es hierbei nicht entscheidend ankommen (vgl. BFH-Urteil vom 18. Mai 2017 IV R 36/14, BStBl. II 2017, 905).
- FG Niedersachsen, 13.11.2023 - 13 K 46/20
Zur Einlage im Sinne des § 15a EstG
Dies gilt auch dann, wenn die Bescheide gemäß § 15a Abs. 4 Satz 5 EStG formell miteinander verbunden werden (z.B. BFH, Urteil vom 10.11.2002 - IV R 8/19, BStBl. II 2023, 332; BFH, Urteil vom 18.05.2017 - IV R 36/14, BStBl II 2017, 905, m.w.N.). - BFH, 10.11.2022 - IV R 8/19
Zur Einlage i.S. des § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG
Dies gilt auch dann, wenn die Bescheide gemäß § 15a Abs. 4 Satz 5 EStG formell miteinander verbunden werden (z.B. BFH-Urteil vom 18.05.2017 - IV R 36/14, BFHE 258, 135, BStBl II 2017, 905, m.w.N.).
- FG Münster, 14.08.2019 - 13 K 2320/15
Investitionsabzugsbetrag: Hinzurechnung des Investitionsabzugsbetrags erhöht …
Nach Maßgabe der vorgenannten Grundsätze war bei der Bestimmung des Kapitalkontos des Klägers im Sinne von § 15a EStG mangels vorhandener Ergänzungsbilanzen nur die Gesamthandsbilanz zu berücksichtigen (vgl. BFH-Urteil vom 18.05.2017 IV R 36/14, BStBl II 2017, 905). - FG Rheinland-Pfalz, 28.09.2023 - 6 K 1796/21
Rechtsnatur eines (Darlehns-) Gesellschafterkontos bei zulässigen Überentnahmen
Die zum Sonderbetriebsvermögen I der Gesellschafter gehörenden Darlehensforderungen gegen die Gesellschaft sind dagegen nicht in das Kapitalkonto i.S. des § 15a EStG einzubeziehen (BFH, Urteil vom 15. Mai 2008, IV R 46/05, BFHE 221, 162, BStBl II 2008, 812; BFH, Urteil vom 18. Mai 2017, IV R 36/14, BFHE 258, 135, BStBl II 2017, 905; FG Bremen, Urteil vom 8. September 2021, 1 K 215/18 (3), juris). - FG Baden-Württemberg, 08.03.2019 - 1 K 1423/17
Umsatzsteuer: Rechtmäßige Schätzung für nicht erklärte bzw. zu niedrig erklärte …
Da der Senat aber der Schätzung des FA in vollem Umfang folgt, darf er den bislang gewährten Vorsteuerabzug --wegen des Verböserungsverbots-- nicht zusätzlich kürzen (BFH-Urteil vom 18. Mai 2017 IV R 36/14, BFHE 258, 135, BStBl II 2017, 905). - FG Baden-Württemberg, 08.03.2018 - 1 K 1423/17
Umsatzsteuer: Rechtmäßige Schätzung für nicht erklärte bzw. zu niedrig erklärte …
Da der Senat aber der Schätzung des FA in vollem Umfang folgt, darf er den bislang gewährten Vorsteuerabzug --wegen des Verböserungsverbots-- nicht zusätzlich kürzen (BFH-Urteil vom 18. Mai 2017 IV R 36/14, BFHE 258, 135, BStBl II 2017, 905). - FG Bremen, 08.09.2021 - 1 K 215/18
Feststellung eines verrechenbaren Verlusts nach § 15a Abs. 4 Satz 1 …
Die zum Sonderbetriebsvermögen I der Gesellschafter gehörenden Darlehensforderungen gegen die Gesellschaft sind dagegen nicht in das Kapitalkonto i.S. des § 15a EStG einzubeziehen (BFH, Urteil vom 15. Mai 2008 - IV R 46/05 -, BFHE 221, 162 , BStBl II 2008, 812 ; BFH, Urteil vom 18. Mai 2017 - IV R 36/14 -, BFHE 258, 135 , BStBl II 2017, 905 ).