Volltextveröffentlichungen (4)

• Wolters Kluwer

  Voraussetzungen eines Werbungskostenabzugs aufgrund der Inanspruchnahme aus einer Bürgschaftsverpflichtung

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• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Wird zitiert von ... (9)Neu Zitiert selbst (2)

• BFH, 20.12.1988 - VI R 55/84

  Abziehbarkeit von Einkünften aus beruflicher Veranlassung aufgrund …

  Auszug aus BFH, 11.02.1993 - VI R 4/91

  Die Abziehbarkeit derartiger Bürgschaftsaufwendungen bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit werde von der Rechtsprechung und vom Schrifttum im Grundsatz anerkannt (Hinweis u.a. auf das Urteil des erkennenden Senats vom 20. Dezember 1988 VI R 55/84, BFH/NV 1990, 23).

  Hat der Geschäftsführer einer GmbH, der in einem nicht unbedeutendem Umfang an der Gesellschaft beteiligt ist, eine Bürgschaft für Verbindlichkeiten der GmbH übernommen und wird er aus der Bürgschaftsverpflichtung in Anspruch genommen, so kann er nach der Rechtsprechung des erkennenden Senats die ihm hierdurch entstandenen Aufwendungen nur dann als Werbungskosten bei seinen Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit abziehen, wenn im Einzelfall besondere, sich aus der Geschäftsführerstellung ergebende Umstände vorliegen (Urteile in BFH/NV 1990, 23 und vom 14. Mai 1991 VI R 48/88, BFHE 164, 431, BStBl II 1991, 758).

• BFH, 14.05.1991 - VI R 48/88

  Aufwendungen eines Geschäftsführers einer GmbH wegen Inanspruchnahme aus einer …

  Auszug aus BFH, 11.02.1993 - VI R 4/91

  Hat der Geschäftsführer einer GmbH, der in einem nicht unbedeutendem Umfang an der Gesellschaft beteiligt ist, eine Bürgschaft für Verbindlichkeiten der GmbH übernommen und wird er aus der Bürgschaftsverpflichtung in Anspruch genommen, so kann er nach der Rechtsprechung des erkennenden Senats die ihm hierdurch entstandenen Aufwendungen nur dann als Werbungskosten bei seinen Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit abziehen, wenn im Einzelfall besondere, sich aus der Geschäftsführerstellung ergebende Umstände vorliegen (…Urteile in BFH/NV 1990, 23 und vom 14. Mai 1991 VI R 48/88, BFHE 164, 431, BStBl II 1991, 758).

• BFH, 09.11.1993 - IX R 81/90

  Kursverluste bei Fremdwährungsdarlehen bei den Einkünften aus Vermietung und …

  Der VI. Senat betont im übrigen ausdrücklich, daß Teilwertabschreibungen im Bereich der Überschußeinkünfte grundsätzlich nicht zulässig sind (BFH-Urteil in BFHE 166, 502, BStBl II 1992, 401, betreffend den merkantilen Minderwert eines Pkw), und daß das Risiko einer Bürgschaftsübernahme regelmäßig nicht zu Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit führt, wenn der Arbeitnehmer zugleich Gesellschafter - Geschäftsführer des Arbeitgebers - ist, weil dann die Bürgschaftsübernahme regelmäßig nicht durch die berufliche Tätigkeit als Geschäftsführer, sondern durch seine Gesellschafter-Stellung veranlaßt ist (Urteil vom 11. Februar 1993 VI R 4/91, BFH/NV 1993, 645, mit Nachweisen).
• BFH, 10.02.2005 - IX B 169/03

  Bürgschaftsübernahme durch Gesellschafter-Geschäftsführer

  Nach der bisherigen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs --BFH-- (…vgl. BFH-Urteile vom 20. Dezember 1988 VI R 55/84, BFH/NV 1990, 23; vom 14. Mai 1991 VI R 48/88, BFHE 164, 431, BStBl II 1991, 758; vom 11. Februar 1993 VI R 4/91, BFH/NV 1993, 645; vom 26. November 1993 VI R 3/92, BFHE 173, 69, BStBl II 1994, 242) sowie nahezu einhelliger Meinung im Schrifttum (a.A. Carlé, Kölner Steuerdialog --KÖSDI-- 1988, 7343) ist bei Übernahme von Bürgschaften durch an der Gesellschaft beteiligte Arbeitnehmer (insbesondere Gesellschafter-Geschäftsführer) für die Frage nach der Veranlassung durch das Gesellschafts- oder Arbeitsverhältnis maßgebend auf die Gesamtumstände des jeweiligen Einzelfalls (im Zeitpunkt der Übernahme der Bürgschaft) abzustellen.
• FG Düsseldorf, 08.11.1996 - 18 K 3837/93

  Aufwendungen aufgrund der Inanspruchnahme aus einer übernommenen Rückbürgschaft ; …

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• BFH, 22.12.2003 - VI B 29/01

  Gesellschafter-Geschäftsführer: Arbeitszimmer

  Der erkennende Senat hat in früheren Entscheidungen darauf hingewiesen, dass bei einem zu 25 v.H. beteiligten Gesellschafter-Geschäftsführer regelmäßig davon auszugehen ist, dass einzelne Stützungsmaßnahmen zugunsten der Gesellschaft z.B. ein verlorener Zuschuss oder die Inanspruchnahme aus einer Bürgschaft durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst sind und dass nur bei Vorliegen besonderer Umstände Werbungskosten bei den Einkünften des Gesellschafter-Geschäftsführers aus nichtselbständiger Arbeit anzunehmen sind (z.B. Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 26. November 1993 VI R 3/92, BFHE 173, 69, BStBl II 1994, 242, und vom 11. Februar 1993 VI R 4/91, BFH/NV 1993, 645).
• FG Baden-Württemberg, 20.10.2011 - 3 K 2065/10

  Bürgschaftsverluste eines mittelbar beteiligten Gesellschafter-Geschäftsführers …

  bb) Nach der Rechtsprechung des BFH ist u.a. die Übernahme einer Bürgschaft durch einen Gesellschafter-Geschäftsführer, der nicht nur in unbedeutendem Umfang an der Gesellschaft beteiligt ist, regelmäßig nicht durch die berufliche Tätigkeit, sondern durch die Gesellschafterstellung veranlasst (…vgl. BFH-Urteil vom 25. April 2006 VIII R 46/02, BFH/NV 2006, 2037, bei Beteiligung von Ehegatten zu 100%; BFH-Urteil vom 11. Februar 1993 VI R 4/91, BFH/NV 1993, 645 und BFH-Beschluss vom 28. Juni 2007 VI B 44/07, BFH/NV 2007, 1655, ohne Angabe einer Quote).
• BFH, 05.01.2001 - VIII B 118/00

  Beschwerdebegründung - Rechtsfortbildung - Rechtseinheit - Stammkapital - …

  Hierzu hätte es einer Auseinandersetzung mit der umfänglichen höchstrichterlichen Rechtsprechung zu der Frage bedurft, ob und unter welchen Voraussetzungen der Verlust von Darlehen des Arbeitnehmer-Gesellschafters an seine Kapitalgesellschaft oder die Übernahme von Bürgschaften und vergleichbaren Risiken durch den Arbeitnehmer-Gesellschafter zugunsten seiner Kapitalgesellschaft zu Werbungskosten bei den Einkünften des Arbeitnehmer-Gesellschafters aus nichtselbständiger Arbeit führen können (…vgl. dazu z.B. BFH-Urteile vom 20. Dezember 1988 VI R 55/84, BFH/NV 1990, 23; vom 14. Mai 1991 VI R 48/88, BFHE 164, 431, BStBl II 1991, 758;… vom 31. Juli 1991 VIII R 67/88, BFH/NV 1992, 33; vom 17. Juli 1992 VI R 125/88, BFHE 169, 148, BStBl II 1993, 111; vom 7. Mai 1993 VI R 38/91, BFHE 171, 275, BStBl II 1993, 663; vom 11. Februar 1993 VI R 4/91, BFH/NV 1993, 645;… vom 8. Dezember 1992 VIII R 99/90, BFH/NV 1993, 654; vom 26. November 1993 VI R 3/92, BFHE 173, 69, BStBl II 1994, 242; vom 12. Mai 1995 VI R 64/94, BFHE 177, 472, BStBl II 1995, 644;… vom 7. Februar 1997 VI R 33/96, BFH/NV 1997, 400;… vom 30. März 1999 VIII R 70/96, BFH/NV 1999, 1323).
• FG Rheinland-Pfalz, 09.06.1999 - 1 K 1144/97

  Abgabenordnung; Rückwirkendes Ereignis

  Die Rechtsprechung des BFH hat eine Veranlassung durch das Arbeitsverhältnis nur für ganz außergewöhnliche Umstände bejaht (…vgl. BFH-Urteile vom 20. Dezember 1988 VI R/84, BFH/NV 1990, 23; 14. Mai 1991 VI R 48/88 , BStBl II 1991, 758;… 31. Juli 1991 VIII R 67/88 , BFH/NV 1992, 33; 19. Mai 1992 VIII R 16/88 , BStBl II 1992, 902; 11. Februar 1993 VI R 4/91 , BFH/NV 1993, 64); diese liegen hier nicht vor.
• FG Münster, 19.10.1999 - 2 K 6754/97

  Bürgschaftsaufwendungen eines GmbH-Gesellschafters

  Bei an einer GmbH nicht unbedeutend beteiligten Arbeitnehmern sei dies jedoch durchaus üblich, zumal diese wegen ihrer Beteiligung direkten Einfluss auf die Geschicke der GmbH hätten (BFH-Urteile vom 24.04.1997 - IV R 42/96 -, BFH NV 1997, 837 (56 und 44 %);… vom 26.11.1993 - VI R 3/92 -, aaO. (42,5 später 25 %); vom 11.02.1993 - VI R 4/91 -, BFH NV 1993, 645 (über 90 %); vom 08.12.1992 - VIII R 99/90 -, BFH NV 1993, 654 (beherrschender Gesellschafter); vom 17.07.1992 - VI R 125/88 -, BStBl 1993 II, 111 (20 %);… vom 19.05.1992 - VIII 16/88 -, aaO., 904 (25 %); vom 15.05.1991 - VI R 48/88 -, BStBl 1991 11, 758 (Ehefrau 50 %); vom 31.07.1991 - VIII R 67/88 -, aaO., 33 (25 %); vom 20.12.1988 - VI R 55/84 -, BFH NV 1990, 23 (40 %); vom 01.12.1961 - VI 306/60 U -, BStBl III 1962, 63 (100 %); FG Baden-Württemberg vom 11.05.1995 - 6 K 171/94 -, EFG 1995, 1024 (über 25 %); FG Saarland vom 15.06.1988 - 1 K 244/85 -, EFG 1988, 520 (über 25 %); Schmidt/Drenseck, EStG , § 19 Rdn. 60 Stichworte "Bürgschaft, Darlehen, Kaution, Stammkapital": Einschränkung der Abzugsfähigkeit grds. für Gesellschafter-Geschäftsführer).
• FG Brandenburg, 11.12.2003 - 5 K 2345/01

  Bürgschaftszahlungen des ehemaligen GmbH-Gesellschafter-Geschäftsführers - …

  Bei an einer GmbH beteiligten Arbeitnehmern ist dies jedoch durchaus üblich, zumal diese wegen ihrer Beteiligung direkten Einfluss auf die Geschicke der GmbH haben (…BFH Urteile vom 20. Dezember 1988 a.a.O;… vom 8. Dezember 1992 VIII R 99/90 , BFH/NV 1993, 654; vom 11. Februar 1993 VI R 4/91 , BFH/NV 1993, 645).