Volltextveröffentlichungen (7)

• lexetius.com

  AO 1977 § 164 Abs. 1, 2 und 4, § 181 Abs. 1 und Abs. 5

• IWW
• Simons & Moll-Simons

  AO 1977 § 164 Abs. 1, 2 und 4, § 181 Abs. 1 und Abs. 5

 
• Wolters Kluwer

  Steuerbescheid - Steuerfestsetzung - Ablauf der Festsetzungsfrist - Wegfall des Vorbehalts der Nachprüfung

• Judicialis

  AO 1977 § 164 Abs. 1; ; AO 1977 § 164 Abs. 2; ; AO 1977 § 164 Abs. 4; ; AO 1977 § 181 Abs. 1; ; AO 1977 § 181 Abs. 5

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  AO (1977) § 164 Abs. 1, 2, 4, § 181 Abs. 1, 5
  Vorbehalt der Nachprüfung bei Feststellungsbescheiden

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  FGO § 53, VwZG § 5, AO 1977 § 181 Abs 5 S 2, AO 1977 § 126 Abs 1 Nr 2
  Ablaufhemmung; Empfangsbekenntnis; Festsetzungsfrist; Feststellungsbescheid; Heilung; Hinweispflicht; Verjährung; Zustellung

Verfahrensgang

• FG Rheinland-Pfalz, 14.02.2000 - 5 K 1230/97
• BFH, 31.10.2000 - VIII R 14/00

Papierfundstellen

• BFHE 193, 392
• NVwZ 2001, 1198
• BB 2001, 458
• DB 2001, 742
• BStBl II 2001, 156

Wird zitiert von ... (46)Neu Zitiert selbst (9)

• BGH, 13.06.1996 - VII ZB 12/96

  Entkräftung des durch ein Empfangsbekenntnis erbrachten Beweises

  Auszug aus BFH, 31.10.2000 - VIII R 14/00

  Das ist für den insoweit wortlautgleichen § 212a ZPO ständige Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs --BGH-- (vgl. z.B. Beschluss vom 13. Juni 1996 VII ZB 12/96, Neue Juristische Wochenschrift --NJW-- 1996, 2514).
• BFH, 10.12.1992 - IV R 118/90

  Pensionszusage für Ehegatten eines beherrschenden Gesellschafters

  Auszug aus BFH, 31.10.2000 - VIII R 14/00

  Es ist zwar allgemeine Meinung, dass § 181 Abs. 5 Satz 1 AO 1977 über seinen Wortlaut hinaus nicht nur für die erstmalige Feststellung, sondern seinem Sinn und Zweck nach auch für die Änderung und Berichtigung von Feststellungsbescheiden gilt (vgl. BFH-Urteil vom 10. Dezember 1992 IV R 118/90, BFHE 170, 336, BStBl II 1994, 381, unter II. c).
• BFH, 23.06.1971 - I B 12/71

  Zustellung - Wirksamkeit - Kenntniserlangung - Entgegennahme - Empfangsbekenntnis

  Auszug aus BFH, 31.10.2000 - VIII R 14/00

  Der im Empfangsbekenntnis angegebene Zustelltag ist nicht maßgebend, wenn er nachgewiesenermaßen unrichtig ist (BFH-Beschluss vom 23. Juni 1971 I B 12/71, BFHE 102, 457, BStBl II 1971, 723).

 
• BVerwG, 07.10.1993 - 4 B 166.93

  Verwaltungszustellung - Empfangsbekenntnis - Gegenbeweis - Beweislast

  Auszug aus BFH, 31.10.2000 - VIII R 14/00

  Für § 5 Abs. 2 VwZG kann nichts anderes gelten, weil diese Vorschrift dieselbe Aufgabe hat wie § 212a ZPO (Beschluss des Bundesverwaltungsgerichts --BVerwG-- vom 7. Oktober 1993 4 B 166/93, NJW 1994, 535).
• BFH, 28.11.1985 - IV R 178/83

  Negativer Gewinnfeststellungsbescheid - Auslegung des Verwaltungsakts - …

  Auszug aus BFH, 31.10.2000 - VIII R 14/00

  Denn die materiell-rechtliche Feststellung, dass die Einnahmen und Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen 0 DM betragen, ist unter Berücksichtigung der in der Anlage gegebenen Erläuterung, dass die Änderung aufgrund mangelnder Einkunftserzielungsabsicht erfolge, ihrem Inhalt nach ein negativer Feststellungsbescheid (vgl. BFH-Urteil vom 28. November 1985 IV R 178/83, BFHE 145, 226, BStBl II 1986, 293), durch den der anderslautende Bescheid vom 28. Mai 1993 aufgehoben worden ist.
• BFH, 31.10.1996 - VIII B 11/96

  Grundsätzliche Bedeutung einer Rechtssache bei vorhandener Klärung der Frage …

  Auszug aus BFH, 31.10.2000 - VIII R 14/00

  Das ausgefüllte Empfangsbekenntnis dient dem Nachweis des Zeitpunkts, zu dem der Empfänger von dem Zugang des zuzustellenden Schriftstückes Kenntnis erlangt hat und bereit gewesen ist, dieses entgegenzunehmen und zu behalten (BFH-Urteil vom 6. März 1990 II R 131/87, BFHE 159, 425, BStBl II 1990, 477, 478; BFH-Beschluss vom 31. Oktober 1996 VIII B 11/96, BFH/NV 1997, 459, 460).
• BFH, 04.12.1996 - IV B 51/96

  Beweis für die Richtigkeit des auf ihm angegebenen Empfangs durch ein …

  Auszug aus BFH, 31.10.2000 - VIII R 14/00

  Der Gegenbeweis ist aber nicht schon dann erbracht, wenn nur die Möglichkeit der Unrichtigkeit besteht, die Richtigkeit der Angaben also nur erschüttert ist; vielmehr muss die Unrichtigkeit der an § 418 Abs. 1 ZPO geknüpften Vermutung zur vollen Überzeugung des Gerichts feststehen (BFH-Beschluss vom 4. Dezember 1996 IV B 51/96, BFH/NV 1997, 500).
• BFH, 27.08.1997 - XI R 72/96

  Feststellungsbescheid nach Ablauf der Feststellungsfrist

  Auszug aus BFH, 31.10.2000 - VIII R 14/00

  Die gesonderte Feststellung sei gemäß § 181 Abs. 5 AO 1977 auch dann noch zulässig, wenn im Zeitpunkt der Feststellung die Festsetzungsfrist für die Folgesteuer mindestens eines Beteiligten noch nicht abgelaufen sei (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 27. August 1997 XI R 72/96, BFHE 183, 376, BStBl II 1997, 750).
• BFH, 06.03.1990 - II R 131/87

  Zustellung gem. § 5 Abs. 2 VwZG ist auch ohne Ausfüllung eines …

  Auszug aus BFH, 31.10.2000 - VIII R 14/00

  Das ausgefüllte Empfangsbekenntnis dient dem Nachweis des Zeitpunkts, zu dem der Empfänger von dem Zugang des zuzustellenden Schriftstückes Kenntnis erlangt hat und bereit gewesen ist, dieses entgegenzunehmen und zu behalten (BFH-Urteil vom 6. März 1990 II R 131/87, BFHE 159, 425, BStBl II 1990, 477, 478;… BFH-Beschluss vom 31. Oktober 1996 VIII B 11/96, BFH/NV 1997, 459, 460).

• BFH, 14.06.2018 - III R 27/17

  Bekanntgabe von Verwaltungsakten: Widerlegung der Zugangsvermutung bei …

  c) Unter welchen näheren Voraussetzungen ein Gericht von der Bekanntgabe innerhalb des Dreitageszeitraums nach § 122 Abs. 2 Nr. 1 AO überzeugt ist oder ob noch Zweifel am Zugang bestehen, lässt sich nicht allgemeingültig bestimmen, sondern ist Inhalt der jeweiligen tatrichterlichen Überzeugungsbildung (vgl. BFH-Urteil vom 31. Oktober 2000 VIII R 14/00, BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156).
• BFH, 29.11.2017 - II R 52/15

  Änderung eines Bescheids über die gesonderte Feststellung des Grundbesitzwerts …

  Diese Vorschrift gilt gemäß § 181 Abs. 1 Satz 1 AO für die Feststellungsfrist sinngemäß (BFH-Urteil vom 31. Oktober 2000 VIII R 14/00, BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156).
• BGH, 12.05.2011 - III ZR 59/10

  Qualifizierter Verstoß gegen Gemeinschaftsrecht wegen Versagung des …

  So entfällt der Vorbehalt, auch wenn keine Nachprüfung stattgefunden hat, nach § 164 Abs. 4 AO durch den Eintritt der Festsetzungsverjährung (vgl. BFHE 193, 392, 396), wie dies hier für die Veranlagungsjahre 1992 und 1993 geschehen ist.

 
• BFH, 21.02.2013 - V R 27/11

  Zur Ablaufhemmung der Festsetzungsfrist bei ressortfremden Grundlagenbescheiden - …

  Die Verselbständigung der Feststellung einzelner für die Besteuerung vorgreiflicher Umstände und Beurteilungen rechtlicher Art (…Besteuerungsgrundlagen, vgl. BFH-Urteil vom 9. Mai 2000 VIII R 40/99, BFH/NV 2001, 17) aus verfahrensökonomischen Gründen --z.B. mit Rücksicht auf Sachnähe (…z.B. BFH-Beschluss vom 15. September 2011 I R 53/10, BFH/NV 2012, 23 zu § 51a des Einkommensteuergesetzes)-- hat unabhängig davon, ob die abgeschichtete Feststellung den Finanzbehörden oder einer ressortfremden Behörde obliegt, lediglich dienende Funktion gegenüber der Steuerfestsetzung (Begründung zu § 162 EGAO 1974, BTDrucks VI/1982, 157; z.B. BFH-Urteile vom 12. Juni 2002 XI R 26/01, BFHE 198, 395, BStBl II 2002, 681; vom 31. Oktober 2000 VIII R 14/00, BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156).
• BFH, 06.10.2010 - II R 29/09

  Abgrenzung und erbschaftsteuerrechtliche Bedeutung von Vorausvermächtnissen und …

  Das ausgefüllte Empfangsbekenntnis dient dem Nachweis des Zeitpunkts, zu dem der Empfänger von dem Zugang des zuzustellenden Schriftstücks Kenntnis erlangt hat und bereit gewesen ist, dieses entgegenzunehmen und zu behalten (BFH-Urteil vom 31. Oktober 2000 VIII R 14/00, BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156, m.w.N.).

  Der Gegenbeweis ist nicht schon dann erbracht, wenn nur die Möglichkeit der Unrichtigkeit besteht, die Richtigkeit also nur erschüttert ist; vielmehr muss die Unrichtigkeit zur vollen Überzeugung des Gerichts feststehen (BFH-Urteil in BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156;… BFH-Beschluss vom 23. Februar 2006 IX B 206/05, BFH/NV 2006, 1667).

  Unter welchen näheren Voraussetzungen ein Gericht von der Unrichtigkeit überzeugt zu sein hat, lässt sich nicht allgemein bestimmen, sondern ist Inhalt der jeweiligen tatrichterlichen Überzeugungsbildung (BFH-Urteil in BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156, m.w.N.).

• BFH, 11.11.2009 - II R 14/08

  Korrektur eines Einheitswertbescheids nach Ablauf der Feststellungsfrist

  Die Vorschrift gilt nicht nur für den erstmaligen Erlass, sondern ihrem Sinn und Zweck entsprechend auch für die Änderung oder Berichtigung von Feststellungsbescheiden (BFH-Urteile in BFHE 170, 336, BStBl II 1994, 381; vom 31. Oktober 2000 VIII R 14/00, BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156;… vom 6. Juli 2005 XI R 27/04, BFH/NV 2006, 16).
• BFH, 02.07.2019 - VIII B 99/18

  Revisionszulassung wegen eines vermeintlich schwerwiegenden …

  Der Erlass des Bescheids wäre aus Sicht des Klägers nur rechtmäßig, wenn zusätzlich die Voraussetzungen einer Änderungsvorschrift (Hinweis des Klägers auf die BFH-Entscheidungen vom 31.10.2000 - VIII R 14/00, BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156;… vom 02.03.2011 - IX B 88/10, BFH/NV 2011, 1295) erfüllt wären.

  Die vom Kläger angeführte Rechtsprechung bezieht sich auf die Fallkonstellation, dass ein gesonderter (und ggf. einheitlicher) Feststellungsbescheid nach Ablauf der Feststellungsfrist zu Lasten des Feststellungsbeteiligten aufgehoben oder geändert wird (BFH-Urteil in BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156, Rz 15 bis 17).

  Für den Erlass dieses zweiten gesonderten Feststellungsbescheids nach Ablauf der Feststellungsfrist ist nach der Rechtsprechung (vgl. BFH-Urteil in BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156, Rz 17) neben § 181 Abs. 5 AO eine abgabenrechtliche Änderungsvorschrift nicht erforderlich.

  b) Der Kläger sieht ferner eine Divergenz des FG-Urteils gemäß § 115 Abs. 2 Nr. 2 Alternative 2 FGO von den BFH-Entscheidungen in BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156 und in BFH/NV 2011, 1295, weil das FG den Erlass des zweiten Feststellungsbescheids vom 03.05.2016 gemäß § 181 Abs. 5 AO als rechtmäßig erachtet habe, ohne dass hierfür zugleich die Voraussetzungen einer Korrekturvorschrift erfüllt sein mussten (s. unter 2.a bb).

  Nach dem BFH-Urteil in BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156 und dem BFH-Beschluss in BFH/NV 2011, 1295 muss auch eine Änderungsvorschrift tatbestandlich erfüllt sein, wenn ein gesonderter (und ggf. einheitlicher) Feststellungsbescheid nach Ablauf der regulären Feststellungsfrist zu Lasten des Feststellungsbeteiligten aufgehoben oder geändert wird, und dies auf § 181 Abs. 5 AO gestützt wird.

• BFH, 28.07.2015 - VIII R 50/13

  Beweiskraft der Zustellungsurkunde - Anforderungen an einen Gegenbeweis zur …

  cc) Maßgeblich ist die jeweilige tatrichterliche Überzeugungsbildung (BFH-Urteil vom 31. Oktober 2000 VIII R 14/00, BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156), die nach § 118 Abs. 2 FGO bei fehlendem Verstoß gegen Denkgesetze und allgemeine Erfahrungssätze für die Rechtsmittelinstanz bindend ist.
• BFH, 11.11.2014 - I R 46/13

  Erhöhung des Körperschaftsteuerguthabens aufgrund gesetzlicher Neuregelung im …

  Diese Vorschrift gilt gemäß § 181 Abs. 1 Satz 1 AO für die Feststellungsfrist sinngemäß (BFH-Urteil vom 31. Oktober 2000 VIII R 14/00, BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156).

  Dagegen kann ein unter dem Vorbehalt der Nachprüfung stehender Feststellungsbescheid nach Ablauf der Feststellungsfrist wegen des damit verbundenen Wegfalls des Vorbehalts der Nachprüfung nicht mehr nach § 164 Abs. 2 AO geändert werden (BFH-Urteile in BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156; vom 25. Februar 2009 IX R 24/08, BFHE 224, 390, BStBl II 2009, 587; Söhn in Hübschmann/Hepp/Spitaler, § 181 AO Rz 14 und 114c; Brandis in Tipke/Kruse, § 181 AO Rz 19; Klein/Rüsken, AO, 12. Aufl., § 164 Rz 52;… Klein/Ratschow, a.a.O., § 181 Rz 28; Kunz in Beermann/Gosch, AO § 181 Rz 27; Forchhammer in Leopold/Madle/ Rader, Praktikerkommentar AO, § 164 Rz 41; wohl auch Hofmann, DStR 1990, 331, 333).

  Er sieht keinen Anlass, von der zu einem vergleichbaren Sachverhalt ergangenen Entscheidung des BFH in BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156 abzugehen.

  Darüber hinaus gibt der Senat zu bedenken, dass bei einer auf Dauer angelegten Folge von Feststellungsverfahren (z.B. Bindung an jeweilige Vorjahresendbestände) die unter Nachprüfungsvorbehalt stehende Erstfeststellung auf unabsehbare Zeit nicht nur punktuell, sondern umfassend nach allen Seiten offen bliebe, was mit dem Zweck der Verjährungsvorschriften, Rechtsfrieden zu schaffen, kaum zu vereinbaren wäre und auch mit dem Gesichtspunkt, dass der gesonderten Feststellung gegenüber der Festsetzung eine rein dienende Funktion zukommt (dazu BFH-Urteil in BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156), nur unzulänglich gerechtfertigt werden könnte.

• BFH, 25.02.2009 - IX R 24/08

  Verböserungshinweis bei Änderung des angefochtenen Steuerbescheids während des …

  Dies gilt für Feststellungsbescheide sinngemäß (vgl. § 181 Abs. 1 Satz 1 AO); auch ein Feststellungsbescheid kann nach Ablauf der Feststellungsfrist wegen des damit verbundenen Wegfalls des Vorbehalts der Nachprüfung nicht mehr nach § 164 Abs. 2 AO geändert werden (BFH-Urteil vom 31. Oktober 2000 VIII R 14/00, BFHE 193, 392, BStBl II 2001, 156).
• BVerwG, 19.09.2022 - 9 B 2.22

  Beweiswirkung eines elektronischen Empfangsbekenntnisses
• BFH, 30.12.2015 - IX B 98/15

  Keine Änderungsmöglichkeit nach § 164 Abs. 2 AO nach Eintritt der …
• BFH, 10.07.2008 - IX R 90/07

  Feststellungsfrist für Verlustfeststellungsbescheid nach § 10d EStG - …
• BFH, 12.06.2002 - XI R 26/01

  Verlustfeststellungsbescheid und Festsetzungsverjährung
• FG Köln, 26.08.2015 - 4 K 4035/10

  Änderung von Steuerbescheiden: Reichweite der Ermittlungspflicht des FA im …
• FG Niedersachsen, 25.06.2008 - 3 K 310/05

  Bestimmung des Zugangstags nach dem vom Anwalt eingetragenen Datum beim Nachweis …
• BFH, 02.03.2011 - IX B 88/10

  Keine Wiedereinsetzungsfähigkeit der Festsetzungsfrist bzw. Feststellungsfrist - …
• BSG, 21.12.2009 - B 14 AS 63/08 R

  Sozialgerichtliches Verfahren - keine Versäumung der Klagefrist - Bekanntgabe des …
• BFH, 15.07.2021 - II R 38/19

  Inhalt eines Wirkhinweises
• FG München, 15.03.2021 - 7 K 2114/18

  Änderung der gesonderten Feststellung der Besteuerungsgrundlagen
• BFH, 27.09.2001 - X B 145/00

  Einkommensteuer - Empfangsbekenntnis - Prozeßbevollmächtigter - Zustellung - …
• FG Rheinland-Pfalz, 11.01.2007 - 6 K 1066/05

  Ansatz der Mindestbemessungsgrundlage bei Überlassung von Arbeitskleidung an …
• BFH, 25.02.2010 - IX B 156/09

  Festsetzungsfrist nicht wiedereinsetzungsfähig - § 181 Abs. 5 Satz 1 als …
• FG Mecklenburg-Vorpommern, 12.09.2013 - 2 K 62/11

  Keine steuerfreie Kapitalrückzahlung nach § 20 Abs. 1 Nr. 1 S. 3 EStG ohne …
• BFH, 06.07.2005 - XI R 27/04

  Verlustfeststellungsbescheid - Feststellungsverjährung
• BFH, 19.08.2008 - IX R 89/07

  Feststellung des verbleibenden Verlustabzugs gemäß § 10d EStG - …
• BFH, 25.01.2005 - I R 54/04

  Zustellung; Empfangsbekenntnis
• BFH, 11.02.2009 - I R 15/08

  Verlustfeststellung nach Ablauf der Feststellungsfrist - Anwendbarkeit des § 10d …
• FG Baden-Württemberg, 09.12.2008 - 4 K 1231/07

  Erlass von Prüfungsanordnungen bei Organschaft - keine eigenständige …
• FG Köln, 11.06.2010 - 15 K 914/08

  Ausbildungskosten eines Verkehrsflugzeugführers nicht abziehbar
• BFH, 25.03.2011 - II B 141/10

  Verfahrensmangel durch unberechtigte Abweisung einer Klage als unzulässig - …
• FG Köln, 11.05.2005 - 4 K 2205/02

  Verlustfeststellung und Lohnsteuer
• FG Rheinland-Pfalz, 11.01.2007 - 6 K 2111/04

  Ansatz der Mindestbemessungsgrundlage bei Überlassung von Arbeitskleidung an …
• FG Köln, 11.12.2007 - 13 K 1179/06

  Möglichkeit der Durchführung einer gesonderten Feststellung nach Ablauf der für …
• BFH, 01.07.2003 - VIII R 92/02

  Wahrung der Feststellungsfrist bei fehlendem Zugang des Feststellungsbescheids; …
• LSG Nordrhein-Westfalen, 23.02.2010 - L 1 AL 9/09

  Arbeitslosenversicherung
• BFH, 19.05.2004 - III B 23/03

  Unzureichende Sachaufklärung bei Auslandssachverhalt; Verletzung des rechtlichen …
• FG Sachsen-Anhalt, 10.07.2014 - 1 K 536/08

  Ermäßigte Besteuerung nach § 34 Abs. 3 EStG eines aus der Veräußerung eines …
• FG Schleswig-Holstein, 21.05.2013 - 1 K 284/10

  Feststellung der Endbestände gemäß § 36 Abs. 7 KStG bindend für die Ermittlung …
• FG Rheinland-Pfalz, 12.01.2007 - 6 K 1131/05

  Ansatz der Mindestbemessungsgrundlage bei Überlassung von Arbeitskleidung an …
• FG Baden-Württemberg, 24.11.2014 - 6 K 4079/13

  Hinzurechnung von Verlusten ausländischer Betriebsstätten nach § 2a Abs. 3 Satz 5 …
• FG Münster, 08.11.2017 - 9 K 689/17

  Körperschaften/Verfahren - Unzutreffende Feststellung des steuerlichen …
• FG Nürnberg, 18.03.2004 - VI 354/03

  Erlass eines geänderten Verlustfeststellungsbescheides nach Ablauf der …
• LSG Berlin-Brandenburg, 12.06.2014 - L 23 SO 150/11
• FG München, 30.01.2012 - 7 K 843/10

  Korrektur der gesonderten Feststellung des vortragsfähigen Gewerbeverlusts nach …
• FG Hamburg, 02.06.2006 - 6 K 291/03

  Feststellung von Einkünften nach Konkurseröffnung