Volltextveröffentlichungen (5)

• Simons & Moll-Simons

  EStG 1977 § 34c Abs. 3 (EStG 1979 § 34c Abs. 5); FGO § 102; AO 1977 §§ 5, 163

• Wolters Kluwer

  Steuererlaß - Steuerpauschalierung - Abschließende Regelung - Auslandstätigkeitserklaß - Montageerlaß - Pauschalierungserlaß - Ermessensentscheidung - Billigkeitserlaß - Ermessensfehler - Einwendungen gegen Bescheid

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  - Auslandstätigkeitserlaß keine abschließende Regelung der Möglichkeiten nach § 34 c Abs. 5 EStG 1979 - Ermessensfehlgebrauch bei einer Billigkeitsentscheidung nach § 163 AO 1977

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 151, 35
• BB 1988, 49
• DB 1988, 211
• BStBl II 1988, 139

Wird zitiert von ... (13)Neu Zitiert selbst (6)

• BFH, 01.12.1966 - V 137/64

  Zurückweisung von Einwendungen gegen die Steuerfestsetzung mit dem bloßen Hinweis …

  Auszug aus BFH, 18.08.1987 - VIII R 297/82

  Bei einer Ermessensentscheidung (hier Ablehnung eines Billigkeitserlasses nach § 163 AO 1977) liegt ein Ermessensfehlgebrauch vor, wenn die Behörde sich auf Einwendungen gegen einen vorangegangenen Bescheid einläßt und hierbei zu Unrecht von dessen Rechtmäßigkeit ausgeht (Anschluß an BFH-Urteil vom 1. Dezember 1966 V 137/64, BFHE 87, 405, BStBl III 1967, 156).

  Bei einer solchen Billigkeitsentscheidung liegt ein Ermessensfehlgebrauch vor, wenn die Behörde sich auf Einwendungen gegen einen vorangegangenen Bescheid einläßt und hierbei zu Unrecht von dessen Rechtmäßigkeit ausgeht (…Hübschmann/Hepp/Spitaler, Kommentar zur Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung, 8. Aufl., § 102 FGO Rdnr. 29; Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 1. Dezember 1966 V 137/64, BFHE 87, 405, BStBl III 1967, 156).

• BFH, 10.07.1970 - VI R 48/67

  Montageerlaß - Steuerverzicht - Nichtige Ermächtigung - Delegieren auf …

  Auszug aus BFH, 18.08.1987 - VIII R 297/82

  b) Da das Urteil des FG bereits von vorstehenden Erwägungen getragen wird, kann dahingestellt bleiben, ob die eine Billigkeitsmaßnahme ablehnende Entscheidung des FA in Gestalt der Beschwerdeentscheidung der OFD auch deswegen als ermessensfehlerhaft aufzuheben gewesen wäre, weil behördlicherseits zu Unrecht für das vorangegangene Verfahren nach § 34c Abs. 3 EStG a.F. (§ 34c Abs. 5 EStG n.F.) von einer Delegation der Zuständigkeit auf das FA ausgegangen wurde (vgl. BFH-Urteile einerseits vom 7. März 1979 I R 145/76, BFHE 127, 517, BStBl II 1979, 527 a.E.; andererseits vom 13. Januar 1966 IV 166/61, BFHE 85, 399, BStBl III 1966, 556, und insbesondere vom 10. Juli 1970 VI R 48/67, BFHE 99, 376, BStBl II 1970, 728).
• BVerfG, 19.04.1978 - 2 BvL 2/75

  Verfassungsmäßigkeit des § 34c Abs. 3 EStG 1957

  Auszug aus BFH, 18.08.1987 - VIII R 297/82

  Nach der Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts (BVerfG) vom 19. April 1978 2 BvL 2/75 (BGBl I 1978, 986, BStBl II 1978, 548, Internationale Wirtschaftsbriefe - IWB - Nr. 14 vom 25. Juli 1978, 447 = Deutschland Gruppe 3, 535 mit Anmerkung Baranowski) räumt die Gesetzesvorschrift den Finanzbehörden in verfassungskonformer Weise einen Ermessensspielraum ein und stellt einen Auffangtatbestand für besondere Fälle dar, denen die Regelungen in den vorangestellten Absätzen des § 34c EStG nicht gerecht werden - sei es, daß die Anwendung des Abs. 1 besonders schwierig oder daß eine andere Regelung aus volkswirtschaftlichen Gründen zweckmäßig ist -.

 
• BFH, 07.03.1979 - I R 145/76

  Ländererlaß - Pauschalierung der Einkommensteuer - Ausländische Einkünfte - …

  Auszug aus BFH, 18.08.1987 - VIII R 297/82

  b) Da das Urteil des FG bereits von vorstehenden Erwägungen getragen wird, kann dahingestellt bleiben, ob die eine Billigkeitsmaßnahme ablehnende Entscheidung des FA in Gestalt der Beschwerdeentscheidung der OFD auch deswegen als ermessensfehlerhaft aufzuheben gewesen wäre, weil behördlicherseits zu Unrecht für das vorangegangene Verfahren nach § 34c Abs. 3 EStG a.F. (§ 34c Abs. 5 EStG n.F.) von einer Delegation der Zuständigkeit auf das FA ausgegangen wurde (vgl. BFH-Urteile einerseits vom 7. März 1979 I R 145/76, BFHE 127, 517, BStBl II 1979, 527 a.E.; andererseits vom 13. Januar 1966 IV 166/61, BFHE 85, 399, BStBl III 1966, 556, und insbesondere vom 10. Juli 1970 VI R 48/67, BFHE 99, 376, BStBl II 1970, 728).
• BFH, 13.01.1966 - IV 166/61

  Die auf ausländische Einkünfte entfallende deutsche Einkommensteuer - Festsetzung …

  Auszug aus BFH, 18.08.1987 - VIII R 297/82

  b) Da das Urteil des FG bereits von vorstehenden Erwägungen getragen wird, kann dahingestellt bleiben, ob die eine Billigkeitsmaßnahme ablehnende Entscheidung des FA in Gestalt der Beschwerdeentscheidung der OFD auch deswegen als ermessensfehlerhaft aufzuheben gewesen wäre, weil behördlicherseits zu Unrecht für das vorangegangene Verfahren nach § 34c Abs. 3 EStG a.F. (§ 34c Abs. 5 EStG n.F.) von einer Delegation der Zuständigkeit auf das FA ausgegangen wurde (vgl. BFH-Urteile einerseits vom 7. März 1979 I R 145/76, BFHE 127, 517, BStBl II 1979, 527 a.E.; andererseits vom 13. Januar 1966 IV 166/61, BFHE 85, 399, BStBl III 1966, 556, und insbesondere vom 10. Juli 1970 VI R 48/67, BFHE 99, 376, BStBl II 1970, 728).
• FG Niedersachsen, 06.10.1983 - XI 634/82

  Auszug aus BFH, 18.08.1987 - VIII R 297/82

  Rechtsfehlerfrei hat das FG demgegenüber ausgeführt, daß die Regelungen des Montage- (jetzt Auslandstätigkeits-) und des Pauschalierungserlasses (Pauschalierungserlasse vom 8. Juli 1959, BStBl II 1959, 109, und vom 10. April 1984, BStBl I 1984, 252; Montageerlaß vom 25. Juli 1975, BStBl I 1975, 944; Auslandstätigkeitserlaß vom 31. Oktober 1983, BStBl I 1983, 470) den Inhalt des § 34c Abs. 3 EStG a.F. (§ 34c Abs. 5 EStG n.F.) nicht erschöpfen (…vgl. ebenso Gänger in Hartmann/Böttcher/Nissen/Bordewin, Kommentar zum Einkommensteuergesetz, § 34c Rdnr. 66 f.;… Frotscher, Einkommensteuergesetz, § 34c Rdnr. 43;… Blümich/Falk, Einkommensteuergesetz, 12. Aufl., Rdnr. 107;… Bordewin u.a., NWB-Handkommentar zum Einkommensteuergesetz, § 34c Rdnr. 19; Urteile des Niedersächsischen FG vom 24. Februar 1983 XI (VI) L 148/79 und vom 6. Oktober 1983 XI 634/82, EFG 1984, 194).

• BFH, 31.10.1990 - I R 3/86

  Keine sachliche Unbilligkeit wegen Änderung der Rechtsauffassung bei fehlendem …

  Dieser Kompetenz des FA für Entscheidungen nach § 227 AO 1977 (entsprechend auch § 163 AO 1977; früher § 131 der Reichsabgabenordnung - AO -) stehen nicht die Grundsätze entgegen, die zur Zuständigkeit für den Erlaß oder die Pauschalierung von Steuern nach anderen Vorschriften entwickelt wurden, die sich insoweit durch die fehlende Delegationsmöglichkeit seitens der obersten Finanzbehörden unterscheiden (vgl. zu § 34c Abs. 5 des Einkommensteuergesetzes - EStG - BFH-Urteile vom 20. April 1988 I R 197/84, BFHE 154, 46, 51, BStBl II 1988, 983, 985 zu B II; vom 18. August 1987 VIII R 297/82, BFHE 151, 35, 38, BStBl II 1988, 139, 140 zu b mit Anm. HFR 1988, 62; vom 10. Juli 1970 VI R 48/67, BFHE 99, 376, 379, BStBl II 1970, 728, 729 zu 1; vom 13. Januar 1966 IV 166/61, BFHE 85, 399, 403, BStBl III 1966, 556, 558 zu 1; zu § 12 Abs. 3 des Vermögensteuergesetzes - VStG - Urteil in BFHE 152, 146, BStBl II 1988, 309).
• BFH, 13.07.2021 - I R 20/18

  Vereinbarkeit der Verwaltungspraxis nach Abschn. I Nr. 4 ATE i.V.m. § 34c Abs. 5 …

  Die Norm räumt insoweit den Finanzbehörden in verfassungskonformer Weise einen Ermessensspielraum ein und stellt einen Auffangtatbestand für diejenigen Fälle dar, in denen die Regelungen in den vorhergehenden Normabsätzen im konkreten Einzelfall nicht zu sachgerechten, außenwirtschaftlich erwünschten Ergebnissen führen (vergleiche --vgl.-- Beschluss des Bundesverfassungsgerichts --BVerfG-- vom 19.04.1978 - 2 BvL 2/75, BVerfGE 48, 210, BStBl II 1978, 548; Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 18.08.1987 - VIII R 297/82, BFHE 151, 25, BStBl II 1988, 139; vom 14.06.1991 - VI R 185/87, BFHE 165, 208, BStBl II 1991, 926).
• BFH, 17.06.2020 - I R 7/18

  Billigkeitserlass nach § 34c Abs. 5 EStG bis zur Festsetzungsverjährung

  Die Norm räumt insoweit den Finanzbehörden in verfassungskonformer Weise einen Ermessensspielraum ein und stellt einen Auffangtatbestand für diejenigen Fälle dar, in denen die Regelungen in den vorhergehenden Normabsätzen im konkreten Einzelfall nicht zu sachgerechten, außenwirtschaftlich erwünschten Ergebnissen führen (vgl. Beschluss des Bundesverfassungsgerichts vom 19.04.1978 - 2 BvL 2/75, BVerfGE 48, 210, BStBl II 1978, 548; Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 18.08.1987 - VIII R 297/82, BFHE 151, 25, BStBl II 1988, 139; vom 14.06.1991 - VI R 185/87, BFHE 165, 208, BStBl II 1991, 926).

 
• BFH, 21.08.1997 - V R 47/96

  Steuerpflicht von Bauleistungen nach dem UStG -DDR

  Wie sich bereits aus dem Wortlaut der Vorschrift ergibt, ist die Entscheidung über eine abweichende Festsetzung von Steuern aus Billigkeitsgründen eine Ermessensentscheidung, bei der Inhalt und Grenzen des Ermessens durch den Begriff der Unbilligkeit bestimmt werden (vgl. Beschluß des Gemeinsamen Senats der obersten Gerichtshöfe des Bundes vom 19. Oktober 1971 GmS-OGB 3/70, BStBl II 1972, 603; Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 18. August 1987 VIII R 297/82, BFHE 151, 35, BStBl II 1988, 139).
• FG Hessen, 05.12.2017 - 1 K 501/16

  § 34c Abs. 5 EStG

  Da § 34c Abs. 5 EStG eine Billigkeitsregelung darstellt (BFH vom 20.04.1988 I R 197/84, BStBl II 1988, 88 [BFH 07.10.1987 - V R 2/79] ), die gegenüber § 163 AO lex specialis ist (…Kuhn in Herrmann/Heuer/Raupach, 264. Lfg, Juni 2014, § 34c, Rn. 171; Gosch in DStZ 1988, 136), bleibt neben einem abgeschlossenen Verfahren nach § 34c Abs. 5 EStG kein Raum mehr für ein Billigkeitsverfahren nach § 163 AO, wenn dafür ausschließlich Gründe des § 34c Abs. 5 geltend gemacht werden (…Kuhn in Herrmann/Heuer/Raupach, 264. Lfg, Juni 2014, § 34c, Rn. 171; anders BFH vom 18.08.1987 VIII R 297/82, BStBl II 1988, 139).
• BFH, 14.06.1991 - VI R 185/87

  Keine Anwendung des Auslandstätigkeitserlasses bei einer Tätigkeit in der …

  Auch für andere ausländische, nicht von den beiden genannten Erlassen erfaßte Einkünfte kann eine Maßnahme i. S. des § 34c Abs. 5 EStG in Betracht kommen (BFH-Urteil vom 18. August 1987 VIII R 297/82, BFHE 151, 35, BStBl II 1988, 139, 140, m. w. N.).
• BFH, 05.10.2021 - I B 18/21

  Restaurierung von historischen Gebäuden und Denkmälern als durch den …

  Die Norm räumt insoweit den Finanzbehörden in verfassungskonformer Weise einen Ermessensspielraum ein und stellt einen Auffangtatbestand für diejenigen Fälle dar, in denen die Regelungen in den vorhergehenden Normabsätzen im konkreten Einzelfall nicht zu sachgerechten, außenwirtschaftlich erwünschten Ergebnissen führen (vgl. Beschluss des Bundesverfassungsgerichts vom 19.04.1978 - 2 BvL 2/75, BVerfGE 48, 210, BStBl II 1978, 548; Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 18.08.1987 - VIII R 297/82, BFHE 151, 25, BStBl II 1988, 139; vom 14.06.1991 - VI R 185/87, BFHE 165, 208, BStBl II 1991, 926).
• FG Brandenburg, 04.06.1996 - 1 K 1099/95

  Rechtmäßigkeit der Festsetzung von Umsatzsteuer; Ermessensreduktion auf Null; …

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• FG Nürnberg, 05.07.1996 - VII 2/89
  Ob diese Einkünfte im Rahmen der Pauschalierung nur in Höhe des Betrags berücksichtigt werden, der sich nach Verrechnung mit vorausgegangenen Verlusten ergibt, oder sie ggf. aus anderen Gründen nicht in voller Höhe anzusetzen sind, ist danach nicht im Feststellungsbescheid gem. § 180 Abs. 1 Nr. 2 a AO , sondern in dem von den Gesellschaftern der Klägerin durchzuführenden Pauschalierungsverfahren gem. § 34 c Abs. 3 EStG a.F. bzw. in einem Verfahren nach § 163 AO zu entscheiden (vgl. auch die Urteile des erkennenden Senats vom 08.11.1991 VII 50-;56/87 sowie das Urteil des Bundesfinanzhofs vom 18.08.1987 VIII R 297/82 , BStBl. II 1988, 139).
• FG Hamburg, 22.05.1997 - II 137/96

  Billigkeitserlass eines Säumniszuschlags zur Umsatzsteuer ; Eingang bei der …

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• BFH, 16.11.1990 - III R 196/86

  Sachliche Billigkeitsgründe für eine niedrige Festsetzung von Steuern und …
• BFH, 20.05.1992 - I B 16/92

  Nichtzulassungsbeschwerde wegen Grundsätzlicher Bedeutung der Frage, ob Abschnitt …
• FG Mecklenburg-Vorpommern, 05.05.1998 - 2 K 183/96