Rechtsprechung
BFH, 12.10.1993 - VIII R 86/90 |
Volltextveröffentlichungen (4)
- Simons & Moll-Simons
EStG § 4 Abs. 1 Satz 1, § 5
- Wolters Kluwer
Bilanzierung - Aufgabegewinn - Negative Kapitalkonten
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Papierfundstellen
- BFHE 172, 388
- NJW 1994, 1678
- BB 1994, 115
- DB 1994, 355
- BStBl II 1994, 174
Wird zitiert von ... (23) Neu Zitiert selbst (12)
- BFH, 28.01.1992 - VIII R 28/90
Korrektur einer fehlerhaften Verteilung eines KG-Gewinns
Auszug aus BFH, 12.10.1993 - VIII R 86/90
Ist bereits am Bilanzstichtag erkennbar, daß nur noch ein Aufgabegewinn entstehen wird, ist bei einer erforderlich werdenden Schätzung der formelle Zusammenhang mit der Eröffnungsbilanz des Folgejahres gewahrt, wenn die Schätzung die Bilanzpositionen - hier die negativen Kapitalkonten der Kommanditisten - unberührt läßt, die der Ermittlung des Aufgabegewinns zugrunde zu legen sind (Abgrenzung zum BFH-Urteil vom 28. Januar 1992 VIII R 28/90, BFHE 168, 30, BStBl II 1992, 881).a) Beim Wegfall des negativen Kapitalkontos eines Kommanditisten, das durch einkommensteuerrechtliche Verlustzurechnungen entstanden ist, ergibt sich für den Kommanditisten in Höhe des negativen Kapitalkontos ein Gewinn; in gleicher Höhe ist dem persönlich haftenden Gesellschafter ein Verlustanteil zuzurechnen (Beschluß des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 10. November 1980 GrS 1/79, BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164; ständige Rechtsprechung, vgl. zuletzt BFH-Urteile vom 10. Dezember 1991 VIII R 17/87, BFHE 167, 331, BStBl II 1992, 650, und vom 28. Januar 1992 VIII R 28/90, BFHE 168, 30, BStBl II 1992, 881).
Das entspricht der ständigen Rechtsprechung des BFH (BFH in BFHE 168, 30, BStBl II 1992, 881, m. w. N.).
Der Gewinn der KG ist auch noch nach Eröffnung des Konkursverfahrens im Wege des Betriebsvermögensvergleichs nach §§ 4 Abs. 1 Satz 1, 5 Abs. 1 EStG zu ermitteln und auf die Gesellschafter zu verteilen (BFH in BFHE 168, 30, BStBl II 1992, 881, m. w. N.).
Der Sachverhalt unterscheidet sich von demjenigen, den der Senat in seiner Entscheidung in BFHE 168, 30, BStBl II 1992, 881 zu beurteilen hatte.
- BFH, 10.12.1991 - VIII R 17/87
Nachträgliche Auflösung der negativen Kapitalkonten eines Kommanditisten aufgrund …
Auszug aus BFH, 12.10.1993 - VIII R 86/90
a) Beim Wegfall des negativen Kapitalkontos eines Kommanditisten, das durch einkommensteuerrechtliche Verlustzurechnungen entstanden ist, ergibt sich für den Kommanditisten in Höhe des negativen Kapitalkontos ein Gewinn; in gleicher Höhe ist dem persönlich haftenden Gesellschafter ein Verlustanteil zuzurechnen (Beschluß des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 10. November 1980 GrS 1/79, BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164; ständige Rechtsprechung, vgl. zuletzt BFH-Urteile vom 10. Dezember 1991 VIII R 17/87, BFHE 167, 331, BStBl II 1992, 650, und vom 28. Januar 1992 VIII R 28/90, BFHE 168, 30, BStBl II 1992, 881).b) Das negative Kapitalkonto eines Kommanditisten fällt weg, soweit bei Aufstellung der Bilanz nach den Verhältnissen am Bilanzstichtag feststeht, daß ein Ausgleich des negativen Kapitalkontos mit künftigen Gewinnanteilen nicht mehr in Betracht kommt (Beschluß in BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164, 169, und Urteil in BFHE 167, 331, BStBl II 1992, 650).
Sie beruht auf dem Grundsatz des formellen Bilanzenzusammenhangs (§ 4 Abs. 1 EStG, vgl. dazu näher BFH in BFHE 167, 331, BStBl II 1992, 650).
- BFH, 10.11.1980 - GrS 1/79
Negatives Kapitalkonto des Kommanditisten
Auszug aus BFH, 12.10.1993 - VIII R 86/90
a) Beim Wegfall des negativen Kapitalkontos eines Kommanditisten, das durch einkommensteuerrechtliche Verlustzurechnungen entstanden ist, ergibt sich für den Kommanditisten in Höhe des negativen Kapitalkontos ein Gewinn; in gleicher Höhe ist dem persönlich haftenden Gesellschafter ein Verlustanteil zuzurechnen (Beschluß des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 10. November 1980 GrS 1/79, BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164; ständige Rechtsprechung, vgl. zuletzt BFH-Urteile vom 10. Dezember 1991 VIII R 17/87, BFHE 167, 331, BStBl II 1992, 650, und vom 28. Januar 1992 VIII R 28/90, BFHE 168, 30, BStBl II 1992, 881).b) Das negative Kapitalkonto eines Kommanditisten fällt weg, soweit bei Aufstellung der Bilanz nach den Verhältnissen am Bilanzstichtag feststeht, daß ein Ausgleich des negativen Kapitalkontos mit künftigen Gewinnanteilen nicht mehr in Betracht kommt (Beschluß in BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164, 169, und Urteil in BFHE 167, 331, BStBl II 1992, 650).
Da in diesem Fall nur noch die Feststellung eines Verlustes der KG in Betracht kommt, die möglichen Verlustanteile den Gesellschaftern aber nicht mehr zugewiesen werden dürfen (BFH in BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164, 170), ist der Bilanzenzusammenhang nur für jene Bilanzpositionen zu fordern, die sich in der Folgebilanz noch auswirken können.
- BFH, 10.12.1985 - VIII R 41/85
Bestimmung des Klägers - Einheitlichkeit der Entscheidung einer Gesellschaft …
Auszug aus BFH, 12.10.1993 - VIII R 86/90
Ob eine spätere Gewinnverrechnung noch zu erwarten ist, bestimmt sich nach den Verhältnissen des jeweiligen Bilanzstichtages und unabhängig davon, ob und wann der Steuerpflichtige eine Bilanz aufgestellt hat (vgl. z. B. BFH-Urteil vom 10. Dezember 1985 VIII R 41/85, BFH/NV 1986, 404).Die fehlende Verrechnungsmöglichkeit kann sich auch zu einem früheren Zeitpunkt und ggf. schon vor Konkurseröffnung abzeichnen (BFH-Urteile vom 22. Januar 1985 VIII R 43/84, BFHE 144, 533, BStBl II 1986, 136, m. w. N., und in BFH/NV 1986, 404).
- BFH, 11.02.1988 - IV R 19/87
Korrektur fehlerhafter Gewinnverteilung bei einer Personengesellschaft durch …
Auszug aus BFH, 12.10.1993 - VIII R 86/90
Diese Voraussetzungen sind auch erfüllt, wenn das FA den Gewinn mit 0 DM schätzt (BFH-Urteil vom 11. Februar 1988 IV R 19/87, BFHE 153, 26, BStBl II 1988, 825) oder - wie im Streitfall - lediglich in Höhe der Haftungsvergütung für die GmbH. - BFH, 26.02.1987 - IV R 61/84
Bescheid über die einheitliche und gesonderte Feststellung von Einkünften einer …
Auszug aus BFH, 12.10.1993 - VIII R 86/90
Die Einstellung des Konkursverfahrens mangels Masse ist nicht erforderlich (BFH-Urteil vom 26. Februar 1987 IV R 61/84, BFH/NV 1988, 24). - BFH, 14.10.1987 - I R 381/83
Grundsätze zur steuerlichen Behandlung von Sanierungsgewinnen - Maßgeblicher …
Auszug aus BFH, 12.10.1993 - VIII R 86/90
Das ist grundsätzlich das volle Kalenderjahr (vgl. BFH-Urteile vom 24. November 1988 IV R 252/84, BFHE 155, 255, BStBl II 1989, 312; vom 14. Oktober 1987 I R 381/83, BFH/NV 1989, 141; vom 28. November 1989 VIII R 40/84, BFHE 159, 410, BStBl II 1990, 561). - BFH, 22.01.1985 - VIII R 43/84
Zur Zurechnung von Verlustanteilen bei einem Kommanditisten nach Eröffnung des …
Auszug aus BFH, 12.10.1993 - VIII R 86/90
Die fehlende Verrechnungsmöglichkeit kann sich auch zu einem früheren Zeitpunkt und ggf. schon vor Konkurseröffnung abzeichnen (BFH-Urteile vom 22. Januar 1985 VIII R 43/84, BFHE 144, 533, BStBl II 1986, 136, m. w. N., und in BFH/NV 1986, 404). - BFH, 24.11.1988 - IV R 252/84
Die einheitliche und gesonderte Feststellung der Einkünfte erstreckt sich auch …
Auszug aus BFH, 12.10.1993 - VIII R 86/90
Das ist grundsätzlich das volle Kalenderjahr (vgl. BFH-Urteile vom 24. November 1988 IV R 252/84, BFHE 155, 255, BStBl II 1989, 312;… vom 14. Oktober 1987 I R 381/83, BFH/NV 1989, 141; vom 28. November 1989 VIII R 40/84, BFHE 159, 410, BStBl II 1990, 561). - BFH, 29.11.1967 - I 221/64
Streitiger Veranlagungszeitraum - Vorangegangenes Wirtschaftsjahr - …
Auszug aus BFH, 12.10.1993 - VIII R 86/90
Dieser Zusammenhang ist stets gegeben, wenn die Höhe der einzelnen Bilanzposten geschätzt wurde (vgl. z. B. BFH-Urteil vom 29. November 1967 I 221/64, BFHE 91, 76, BStBl II 1968, 261). - BFH, 28.11.1989 - VIII R 40/84
Einkünfte - Gesonderte Feststellung - Volles Wirtschaftsjahr - Mehrgliedrige …
- BFH, 17.10.1991 - IV R 97/89
Zur Aufgabe zweier Betriebe durch eine Erbengemeinschaft bei gleichzeitiger …
- BFH, 22.07.1997 - VIII R 57/95
Kapitaleinkünfte beim Schneeballsystem
Die Berücksichtigung derartiger Verlustanteile hätte zum einen erfordert, daß für die Streitjahre auf der Ebene der Gesellschaft (A) den Anlegern als stillen Gesellschaftern anteilig zuzurechnende (laufende) Verluste entstanden wären und diese Verluste entweder durch entsprechende Feststellungen der Jahresabschlüsse der A (vgl. BFH-Urteil in BFHE 151, 434, BStBl II 1988, 186;… Kirchhof/Söhn, a. a. O., § 20 Rdnr. F 206 f.) oder durch dahingehende Schätzungen des zuständigen FA (vgl. z. B. BFH- Urteil vom 12. Oktober 1993 VIII R 86/90, BFHE 172, 388, BStBl II 1994, 174, unter 1. c, bb, aaa der Gründe; vgl. ferner auch das zur Veröffentlichung bestimmte Senatsurteil vom 28. Mai 1997 VIII R 25/96) belegt worden wären. - BFH, 30.03.2017 - IV R 9/15
Zeitpunkt der Nachversteuerung eines negativen Kapitalkontos auf Grund der …
Denn dieser Schätzung liegt eine fiktiv fortgeführte Gesellschaftsbilanz zu Grunde (BFH-Urteil vom 12. Oktober 1993 VIII R 86/90, BFHE 172, 388, BStBl II 1994, 174). - BFH, 28.05.1997 - VIII R 25/96
1. Stille Beteiligung keine "ähnliche Beteiligung" i. S. von § 17 Abs. 1 S. 5 …
Das hätte entweder die Feststellung der Jahresabschlüsse der GmbH für die Jahre 1986 und 1987 erfordert (vgl. BFH-Urteil in BFHE 151, 434, BStBl II 1988, 186; FG München, Urteil vom 15. Januar 1992 1 K 1208/87, EFG 1992, 463, m. w. N.; FG Baden-Württemberg, Außensenate Stuttgart…, Urteil vom 2. September 1992 12 K 353/88, EFG 1993, 228, sowie die Schrifttumsnachweise bei Dötsch in Kirchhof/Söhn, a. a. O., § 20 Rdnrn. F 206, 207) oder aber die Schätzung eines laufenden Verlustes durch das FA vorausgesetzt, wenn die GmbH - wie im Streitfall - wegen des erwarteten Konkursverfahrens keine Jahresabschlüsse mehr erstellt hat (vgl. dazu u. a. BFH-Urteile vom 12. Oktober 1993 VIII R 86/90, BFHE 172, 388, BStBl II 1994, 194, unter 1. bb aaa der Gründe).Beides liegt hier nicht vor; vielmehr dürfte die Schätzung des Einkommens der GmbH mit 0 DM, die das FA seiner Körperschaftsteuerveranlagung zugrunde gelegt hat, auf einer Schätzung des Jahresergebnisses der GmbH von 0 DM beruhen (zu der in Konkursfällen üblichen Null-Schätzung des Gewinns vgl. BFH in BFHE 172, 388, BStBl II 1994, 194).
- BFH, 19.09.2019 - IV R 50/16
Gewerbesteuerpflicht für Gewinne aus der Aufgabe des Anteils an einer …
b) Andererseits ergibt sich in der Situation, dass die Gesellschaftsbeteiligung des ausgeschiedenen Kommanditisten mit der Folge untergeht, dass die vorhandenen Rechte und Verpflichtungen durch Anwachsung (§ 161 Abs. 2 und § 105 Abs. 3 des Handelsgesetzbuchs i.V.m. § 738 Abs. 1 Satz 1 BGB) auf die verbleibenden Gesellschafter übergehen, für diese Gesellschafter, auf die das negative Kapitalkonto des Ausgeschiedenen zu verteilen ist, --auch steuerrechtlich-- ein dem Gewinn aus der Auflösung des negativen Kapitalkontos korrespondierender Verlust (vgl. Beschluss des Großen Senats des BFH vom 10.11.1980 - GrS 1/79, BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164, unter C.II.2.; weiterhin z.B. BFH-Urteile vom 10.12.1991 - VIII R 17/87, BFHE 167, 331, BStBl II 1992, 650, unter 1.; vom 12.10.1993 - VIII R 86/90, BFHE 172, 388, BStBl II 1994, 174, unter 1.a; vom 21.04.1994 - IV R 70/92, BFHE 174, 413, BStBl II 1994, 745, unter 5.c; vom 03.09.2009 - IV R 17/07, BFHE 227, 293, BStBl II 2010, 631, unter B.I.2.b aa und B.II.2.b). - BFH, 30.03.2017 - IV R 3/15
Zeitpunkt der Nachversteuerung eines negativen Kapitalkontos auf Grund der …
Denn dieser Schätzung liegt eine fiktiv fortgeführte Gesellschaftsbilanz zugrunde (BFH-Urteil vom 12. Oktober 1993 VIII R 86/90, BFHE 172, 388, BStBl II 1994, 174). - BFH, 16.02.1996 - I R 150/94
Erlaubt § 174 Abs. 4 AO 1977 die Aufhebung eines Steuerbescheides, in dem ein …
Dieser vom Großen Senat aufgestellte Grundsatz des formellen Bilanzzusammenhangs wird von Rechtsprechung und Literatur dahin verstanden, daß der Anfangsbilanz der Schlußbestand des Betriebsvermögens zugrunde zu legen ist, der der bestandskräftigen Vorjahresveranlagung tatsächlich zugrunde lag (vgl. BFH-Urteile vom 26. April 1979 IV R 199/74, BFHE 128, 358, BStBl II 1979, 667; vom 19. Januar 1993 VIII R 128/84, BFHE 170, 511, BStBl II 1993, 594; vom 12. Oktober 1993 VIII R 86/90, BFHE 172, 388, BStBl II 1994, 174; vom 10. Dezember 1991 VIII R 17/87, BFHE 167, 331, BStBl II 1992, 650; vom 8. Dezember 1988 IV R 33/87, BFHE 155, 532, BStBl II 1989, 407;… vom 25. April 1990 I R 78/85, BFH/NV 1990, 630;… vom 10. März 1989 III R 190/85, BFH/NV 1990, 358;… vom 7. Juli 1992 VIII R 24/91, BFH/NV 1993, 461;… Schmidt/Heinicke, Einkommensteuergesetz, 14. Aufl., § 4 Rdnr. 702, 703;… Blümich/Wacker, Einkommensteuergesetz, § 4 Rdnr. 336; Weber-Grellet in Kirchhof/Söhn, Einkommensteuergesetz, § 4 C 32; unklar BFH-Urteile vom 11. Februar 1988 IV R 19/87, BFHE 153, 26, BStBl II 1988, 825; vom 10. Dezember 1992 IV R 118/90, BFHE 170, 336, BStBl II 1994, 381; Abschn. 15 der Einkommensteuer-Richtlinien - EStR -). - OLG Karlsruhe, 29.04.2019 - 15 U 138/16
Informationspflichten des Geschäftsführers einer Schutzgemeinschafts-Versammlung
Hierbei besteht eine tatsächliche Vermutung, dass eine lang andauernde Abweichung vom Gesellschaftsvertrag dessen einvernehmliche Änderung bewirkt hat (BGH, Urteil vom 29.03.1996 - II ZR 263/94, NJW 1994, 1678, 1680). - BFH, 01.08.1996 - VIII R 36/95
Aufgabegewinn bei unerwarteter Bürgschaftsinanspruchnahme
Das negative Kapitalkonto eines Kommanditisten fällt weg, soweit bei Aufstellung der Bilanz nach den Verhältnissen am Bilanzstichtag feststeht, daß ein Ausgleich des negativen Kapitalkontos mit künftigen Gewinnanteilen nicht mehr in Betracht kommt (Beschluß des Bundesfinanzhofs -- BFH -- vom 10. November 1980 GrS 1/79, BFHE 132, 244, BStBl II 1981, 164 [BFH 10.11.1980 - GrS - 1/79]; und seither ständige Rechtsprechung, vgl. z. B. BFH-Urteile vom 10. Dezember 1991 VIII R 17/87, BFHE 167, 331, BStBl II 1992, 650 [BFH 10.12.1991 - VIII R 17/87]; vom 12. Oktober 1993 VIII R 86/90, BFHE 172, 388, BStBl II 1994, 174 [BFH 12.10.1993 - VIII R 86/90]; vom 11. August 1994 IV R 124/92, BFHE 176, 15, BStBl II 1995, 253 [BFH 11.08.1994 - IV R 124/92]).Da der Feststellungsbescheid für das Wirtschaftsjahr 1985 bestandskräftig ist, kann offenbleiben, ob sich die fehlende Verrechnungsmöglichkeit bereits zu einem früheren Zeitpunkt abgezeichnet hat (vgl. dazu u. a. BFH in BFHE 172, 388, [BFH 12.10.1993 - VIII R 86/90] BStBl II 1994, 174, [BFH 12.10.1993 - VIII R 86/90] m. w. N.).
- BFH, 30.03.2017 - IV R 4/15
Inhaltsgleich mit BFH-Urteil vom 30.03.2017 IV R 3/15 - Zeitpunkt der …
Denn dieser Schätzung liegt eine fiktiv fortgeführte Gesellschaftsbilanz zugrunde (BFH-Urteil vom 12. Oktober 1993 VIII R 86/90, BFHE 172, 388, BStBl II 1994, 174). - BFH, 22.07.1997 - VIII R 73/95
Voraussetzungen zur Gründung einer stillen Gesellschaft - Verwendung von Einlagen …
Die Berücksichtigung derartiger Verlustanteile hätte zum einen erfordert, daß für die Streitjahre auf der Ebene der Gesellschaft (A) den Anlegern als stillen Gesellschaftern anteilig zuzurechnende (laufende) Verluste entstanden wären und diese Verluste entweder durch entsprechende Feststellungen der Jahresabschlüsse der A (vgl. BFH-Urteil in BFHE 151, 434, BStBl II 1988, 186;… Kirchhof/Söhn, a.a.O., § 20 Rdnr. F 206 f.) oder durch dahingehende Schätzungen des zuständigen FA (vgl. z. B. BFH-Urteil vom 12. Oktober 1993 VIII R 86/90, BFHE 172, 388, BStBl II 1994, 174, unter 1. c, bb, aaa der Gründe; vgl. ferner auch das Senatsurteil vom 28. Mai 1997 VIII R 25/96, BStBl II 1997, 724) belegt worden wären. - FG München, 16.07.1996 - 16 K 2780/94
Steuerermäßigung für die Herstellung einer selbstgenutzten Wohnung auf einem dem …
- BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96
Kommanditist: Zurechnung des Sanierungsgewinns
- BFH, 07.10.1997 - VIII R 40/97
- BFH, 27.02.1997 - IV R 38/96
- FG Berlin-Brandenburg, 11.12.2014 - 15 K 15155/14
Zeitpunkt des Wegfalls eines negativen Kapitalkontos bei Veräußerung des letzten …
- FG Berlin-Brandenburg, 27.11.2014 - 15 K 6300/10
Beiladung im Fall einer Klage, die nach Vollbeendigung einer KG den Sonderbereich …
- FG Saarland, 18.02.2003 - 1 V 445/02
Zufluss von Einnahmen bei Schneeballsystem (§ 11 EStG)
- FG München, 03.12.1998 - 7 K 2884/96
Gemeinsame Veranlagung von Eheleuten zur Einkommensteuer; Voraussetzungen für die …
- FG Baden-Württemberg, 29.01.1998 - 6 K 352/97
Nichtselbständige Tätigkeit als technischer Redakteur; Werbungskostenabzug für …
- FG Hamburg, 11.12.1995 - V 90/93
Streit um die ergebniswirksame Berücksichtigung einer unrichtigen Handelsbilanz …
- FG München, 17.12.2001 - 13 K 1533/01
Anrechnung von Kirchenlohnsteuer - KiLSt -; begünstigender Verwaltungsakt; …
- FG München, 09.04.1997 - 1 K 2278/94
Steuerliche Behandlung von Aufwendungen für einen Sprachkurs auf Malta; …
- FG München, 15.10.1997 - 1 K 3355/95
Aufwendungen einer im Krankenhaus beschäftigten Röntgenassistentin für die …