Rechtsprechung
BFH, 04.03.1998 - X R 151/94 |
Volltextveröffentlichungen (4)
- Wolters Kluwer
Aufwendungen, welche für die Umgestaltung von einem Wohnhaus in ein Bürogebäude, als Herstellungskosten - Aufwendungen für die Instandsetzung und Modernisierung eines Gebäudes als Erhaltungsaufwendungen oder Herstellungskosten
- rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)
Umbaumaßnahmen: Abbruchkosten und Teilwertabschreibung
- datenbank.nwb.de(kostenpflichtig)
- juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)
Sonstiges
Verfahrensgang
- FG Schleswig-Holstein, 22.09.1994 - V 857/93
- BFH, 04.03.1998 - X R 151/94
Wird zitiert von ... (45) Neu Zitiert selbst (11)
- BFH, 11.01.1966 - I 99/63
Auszug aus BFH, 04.03.1998 - X R 151/94
Daher gilt die Teilwertvermutung grundsätzlich auch für überhöhte und erzwungene Aufwendungen, da davon auszugehen ist, daß sich der Erwerber des Betriebs von den gleichen kaufmännischen Erwägungen leiten lassen würde (BFH-Urteile vom 26. August 1958 I 80/57 U, BFHE 67, 382, BStBl III 1958, 420; vom 11. Januar 1966 I 99/63, BFHE 85, 275, BStBl III 1966, 310; in BFHE 124, 441, BStBl II 1978, 335).Ein dementsprechend handelnder Erwerber würde dem Veräußerer die Kosten erstatten, welche er bei vernünftigem kaufmännischen Handeln selbst hätte aufwenden müssen, um das Gebäude anzuschaffen und für betriebliche Zwecke umzugestalten (BFH-Urteil in BFHE 85, 275, BStBl III 1966, 310).
- BFH, 17.01.1978 - VIII R 31/75
Übergröße und aufwendige Bauweise eines Betriebsgebäudes oder Ausscheiden des für …
Auszug aus BFH, 04.03.1998 - X R 151/94
Danach decken sich im Zeitpunkt des Erwerbs oder der Fertigstellung eines Wirtschaftsguts die Anschaffungs- oder Herstellungskosten mit dem Teilwert; zu den auf die Anschaffung oder Herstellung folgenden Bilanzstichtagen entspricht der Teilwert bei Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens den um die AfA geminderten Anschaffungs- oder Herstellungskosten (BFH-Urteil vom 17. Januar 1978 VIII R 31/75, BFHE 124, 441, BStBl II 1978, 335).Daher gilt die Teilwertvermutung grundsätzlich auch für überhöhte und erzwungene Aufwendungen, da davon auszugehen ist, daß sich der Erwerber des Betriebs von den gleichen kaufmännischen Erwägungen leiten lassen würde (BFH-Urteile vom 26. August 1958 I 80/57 U, BFHE 67, 382, BStBl III 1958, 420; vom 11. Januar 1966 I 99/63, BFHE 85, 275, BStBl III 1966, 310; in BFHE 124, 441, BStBl II 1978, 335).
- BFH, 15.10.1996 - VIII R 44/94
1. Zur Aktivierung von Mietereinbauten und -umbauten in der Bilanz des Mieters 2. …
Auszug aus BFH, 04.03.1998 - X R 151/94
Die hierfür aufgewendeten Kosten sind daher Herstellungskosten (BFH-Urteile vom 31. März 1992 IX R 175/87, BFHE 168, 109 [BFH 31.03.1992 - IX R 175/87], BStBl II 1992, 808, unter 2. a; vom 15. Oktober 1996 VIII R 44/94, BFHE 182, 344 [BFH 15.10.1996 - VIII R 44/94], BStBl II 1997, 533, unter 1. b;… Beck'scher Bilanzkommentar, 3. Aufl., § 255 HGB Rz. 378).
- BFH, 20.05.1988 - III R 151/86
1. Zur Teilwertvermutung bei Anschaffung eines Wirtschaftsguts - 2. Verzicht auf …
Auszug aus BFH, 04.03.1998 - X R 151/94
Als Fehlmaßnahme ist die Anschaffung oder Herstellung eines Wirtschaftsguts des Anlagevermögens zu werten, wenn ihr wirtschaftlicher Nutzen bei objektiver Betrachtung derart hinter den für die Anschaffung oder Herstellung aufgewendeten Kosten zurückbleibt, daß ein gedachter Erwerber des Betriebes diesen Aufwand im Kaufpreis nicht honorieren würde (BFH-Urteile vom 17. September 1987 III R 201-202/84, BFHE 152, 221, BStBl II 1988, 488, m. w. N.; vom 20. Mai 1988 III R 151/86, BFHE 153, 566, BStBl II 1989, 269). - BFH, 12.06.1978 - GrS 1/77
Steuerrechtliche Behandlung von Restbuchwert und Abbruchkosten bei Abbruch eines …
Auszug aus BFH, 04.03.1998 - X R 151/94
Nach der Rechtsprechung kommt beim Erwerb eines Grundstücks und dem anschließenden Abbruch ein sofortiger Abzug der Abbruchkosten nur dann in Betracht, wenn zum Zeitpunkt des Erwerbs die Erhaltung und Nutzung der abgebrochenen Teile beabsichtigt war (BFH-Urteil vom 12. Juni 1978 GrS 1/77, BFHE 125, 516, BStBl II 1978, 620). - BFH, 09.05.1995 - IX R 116/92
Gebrauchswert - Herstellungkosten - Aufwendungen - Erhaltungsaufwand
Auszug aus BFH, 04.03.1998 - X R 151/94
Denn aufgrund der Höhe der Aufwendungen im Verhältnis zum Kaufpreis und deren engem zeitlichen Zusammenhang mit der Anschaffung ist offensichtlich, daß sie nicht dazu gedient haben, das Gebäude in dem zum Zeitpunkt des Erwerbs bestehenden Zustand zu erhalten, sondern daß bereits zu diesem Zeitpunkt ein Bedarf an erheblichen Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen bestanden hatte, deren Durchführung das Gebäude über seinen beim Erwerb gegebenen Zustand hinaus wesentlich verbessert hat (BFH-Urteile vom 9. Mai 1995 IX R 116/92, BFHE 177, 454, BStBl II 1996, 632 -- unter I. 3. a --; vom 9. Mai 1995 IX R 5/93, BFHE 178, 40, BStBl II 1996, 588, jeweils m. w. N.). - BFH, 09.05.1995 - IX R 5/93
Anschaffungsnaher Herstellungsaufwand bei teilentgeltlichem Erwerb eines Gebäudes
Auszug aus BFH, 04.03.1998 - X R 151/94
Denn aufgrund der Höhe der Aufwendungen im Verhältnis zum Kaufpreis und deren engem zeitlichen Zusammenhang mit der Anschaffung ist offensichtlich, daß sie nicht dazu gedient haben, das Gebäude in dem zum Zeitpunkt des Erwerbs bestehenden Zustand zu erhalten, sondern daß bereits zu diesem Zeitpunkt ein Bedarf an erheblichen Instandsetzungs- und Modernisierungsmaßnahmen bestanden hatte, deren Durchführung das Gebäude über seinen beim Erwerb gegebenen Zustand hinaus wesentlich verbessert hat (BFH-Urteile vom 9. Mai 1995 IX R 116/92, BFHE 177, 454, BStBl II 1996, 632 -- unter I. 3. a --; vom 9. Mai 1995 IX R 5/93, BFHE 178, 40, BStBl II 1996, 588, jeweils m. w. N.). - BFH, 10.10.1990 - II R 171/87
Neuwagenabstellplätze sind keine Betriebsvorrichtungen
Auszug aus BFH, 04.03.1998 - X R 151/94
Hof- und Platzbefestigungen, Straßenzufahrten, Befestigungen für Stellplätze und Umzäunungen von Betriebsgrundstücken sind keine Gebäudeteile, sondern selbständige unbewegliche Wirtschaftsgüter (vgl. BFH-Urteile vom 1. Juli 1983 III R 161/81, BFHE 138, 513, BStBl II 1983, 686, und vom 10. Oktober 1990 II R 171/87, BFHE 162, 367, BStBl II 1991, 59; H 42 der Einkommensteuer-Richtlinien). - BFH, 31.03.1992 - IX R 175/87
AfA gem. § 7 Abs. 5 EStG nur für bautechnisch neue Gebäude
Auszug aus BFH, 04.03.1998 - X R 151/94
Die hierfür aufgewendeten Kosten sind daher Herstellungskosten (BFH-Urteile vom 31. März 1992 IX R 175/87, BFHE 168, 109 [BFH 31.03.1992 - IX R 175/87], BStBl II 1992, 808, unter 2. a; vom 15. Oktober 1996 VIII R 44/94, BFHE 182, 344 [BFH 15.10.1996 - VIII R 44/94], BStBl II 1997, 533, unter 1. b;… Beck'scher Bilanzkommentar, 3. Aufl., § 255 HGB Rz. 378). - BFH, 01.07.1983 - III R 161/81
Für Außenanlagen gilt als Beginn der Herstellung i. S. des § 4b InvZulG 1975 auch …
Auszug aus BFH, 04.03.1998 - X R 151/94
Hof- und Platzbefestigungen, Straßenzufahrten, Befestigungen für Stellplätze und Umzäunungen von Betriebsgrundstücken sind keine Gebäudeteile, sondern selbständige unbewegliche Wirtschaftsgüter (vgl. BFH-Urteile vom 1. Juli 1983 III R 161/81, BFHE 138, 513, BStBl II 1983, 686, und vom 10. Oktober 1990 II R 171/87, BFHE 162, 367, BStBl II 1991, 59; H 42 der Einkommensteuer-Richtlinien). - BFH, 26.08.1958 - I 80/57 U
Steuerliche Behandlung der sogenannten Schnellbaukosten bei Warenhäusern
- BFH, 22.09.2005 - IX R 26/04
Abschreibung von nachträglich errichteten Garagen eines Mietwohnkomplexes
Der insoweit entstandene Herstellungsaufwand betrifft infolgedessen nur die Garagen als selbständige Gebäude; er ist folglich ebenso wie Aufwand für Garagen auf gemischt genutzten Grundstücken (vgl. Nolde in Herrmann/Heuer/Raupach, Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz, § 7 EStG Anm. 397 Stichwort "Garagen", m.w.N.), Hof- und Platzbefestigungen sowie Befestigungen für Stellplätze von Betriebsgrundstücken (vgl. dazu BFH-Urteile vom 1. Juli 1983 III R 161/81, BFHE 138, 513, BStBl II 1983, 686; vom 10. Oktober 1990 II R 171/87, BFHE 162, 367, BStBl II 1991, 59; vom 4. März 1998 X R 151/94, BFH/NV 1998, 1086) nach § 7 EStG --gesondert-- abzuschreiben (…ebenso Schmidt/Drenseck, a.a.O., § 7 Rz. 18). - BFH, 23.11.2004 - IX R 59/03
Umbaukosten als Herstellungskosten i. S. des § 255 HGB
Entsprechend hat die Rechtsprechung Herstellungskosten angenommen z.B. beim Umbau einer Apotheke in eine Wohnung (BFH-Urteil vom 29. Juni 1965 VI 236/64 U, BFHE 83, 16, BStBl II 1965, 507), einer Mühle zu einem Wohnhaus (BFH-Urteil vom 31. März 1992 IX R 175/87, BFHE 168, 109, BStBl II 1992, 808), eines Getreidespeichers zu einer Wohnung (BFH-Urteil vom 12. März 1996 IX R 48/95, BFHE 180, 134, BStBl II 1996, 514), von Mietwohnungen in eine Arztpraxis (BFH in BFHE 182, 344, BStBl 1997, 533), eines Wohnhauses in ein Bürogebäude (BFH-Urteil vom 4. März 1998 X R 151/94, BFH/NV 1998, 1086), eines Zweifamilienhauses in ein Einfamilienhaus (…BFH-Urteil vom 22. Januar 2003 X R 20/01, BFH/NV 2003, 763), eines Zweifamilienhauses in ein Dreifamilienhaus, dabei Umbau eines nicht genutzten Dachgeschosses zu einer Einliegerwohnung (FG Bremen, Urteil vom 11. Juni 1991 II 162/89 K, EFG 1992, 180, rkr.), eines Einfamilienhauses mit Einlieger in ein Mehrfamilienhaus, dabei Umbau der EG-Wohnung in ein Büro (FG Nürnberg, Urteil vom 5. Februar 2003 III 85/01, EFG 2003, 841, rkr.), einer Wohnung im EG/KG zu einem Sonnenstudio (FG Rheinland-Pfalz, Urteil vom 11. September 2003 6 K 1541/01, EFG 2004, 798, Revision XI R 72/03). - BFH, 12.03.2020 - IV R 9/17
Wärmeenergie als Wirtschaftsgut - Sachentnahme durch Beheizen des Wohnhauses mit …
Da die Teilwertermittlung im Wesentlichen eine Tatfrage ist (BFH-Urteil vom 26.11.1987 - IV R 171/85, BFHE 152, 95, BStBl II 1988, 490, unter 3.), hat die Rechtsprechung zur Schätzung des Teilwerts Vermutungen entwickelt (BFH-Urteil vom 04.03.1998 - X R 151/94, BFH/NV 1998, 1086, unter II.2.a).
- FG Münster, 22.01.2020 - 13 K 3039/16
Einkommensteuer - Zur Abgrenzung zwischen Herstellungskosten und sofort …
Sie ist kein Gebäudeteil, sondern dient zusammen mit der Straßenzufahrt dem Zweck, das Grundstück zu erschließen und zugänglich zu machen, und ist damit ein selbständiges unbewegliches Wirtschaftsgut (BFH-Urteile vom 4.3.1998 X R 151/94, BFH/NV 1998, 1086; vom 1.7.1983 III R 161/81, BFHE 138, 513, BStBl II 1983, 686). - BFH, 13.05.2004 - IV R 1/02
Aufwendungen für die Neueindeckung eines Daches
Das Wirtschaftsgebäude wäre dann im Dachgeschoss für eine andere als die bisherige Nutzung umgestaltet worden mit der Folge, dass ein neuer Vermögensgegenstand i.S. des § 255 Abs. 2 Satz 1 HGB hergestellt worden ist (vgl. BFH-Urteil vom 4. März 1998 X R 151/94, BFH/NV 1998, 1086). - BFH, 12.08.1998 - IV B 4/98
Teilwertabschreibung; überhöhter Preis
Grundsätzlich gilt die Teilwertvermutung auch für überhöhte oder erzwungene Aufwendungen (BFH-Urteil vom 4. März 1998 X R 151/94, BFH/NV 1998, 1086, m.w.N.).Je kürzer der zeitliche Abstand zwischen Herstellungs-/Anschaffungszeitpunkt und Bilanzstichtag ist, desto stärker ist die Vermutung, daß Teilwert und Herstellungs-/Anschaffungsaufwand übereinstimmen, und desto größer sind auch die an den Nachweis einer Teilwertminderung zu stellenden Anforderungen (BFH-Urteile vom 17. Januar 1978 VIII R 31/75, BFHE 124, 441, BStBl II 1978, 335, und vom 13. April 1988 I R 104/86, BFHE 153, 340, BStBl II 1988, 892 sowie Urteil in BFH/NV 1998, 1086).
Dafür spricht, daß der Steuerpflichtige das Wirtschaftsgut behalten hat (Urteil in BFH/NV 1998, 1086).
- FG Nürnberg, 05.02.2003 - III 85/01
Umbau einer Wohnung in ein Büro führt zu Herstellungsaufwand
Wird ein Gebäude für eine andere als die bisherige Nutzung umgestaltet, so kann ein neuer Vermögensgegenstand i.S.d. § 255 Abs. 2 Satz 1 Alt. 1 HGB hergestellt sein (BFH-Urteil vom 4.03.1998, X R 151/94, BFH/NV 1998, 1086 ;… Schmidt/Glanegger, Einkommensteuer-Kommentar, § 6 Rz. 199).Herstellungskosten in der Form der Erweiterung (BFH-Urteil vom 04.03.1998, X R 151/94, BFH/NV 1998, 1086 ).
Wird ein Gebäude für eine andere als die bisherige Nutzung umgestaltet, so kann ein neuer Vermögensgegenstand i.S. des § 255 Abs. 2 Satz 1 1. Alternative HGB hergestellt sein (BFH v. 4.3.1998, BFH/NV 1998, 1086 ).
- BFH, 18.02.2015 - IV R 35/11
Buchwertabspaltung bei Holzeinschlag
Hof- und Platzbefestigungen, Straßenzufahrten, Befestigungen der Stellplätze und Umzäunungen von Betriebsgrundstücken sind ebenfalls als selbständige Wirtschaftsgüter, nicht als Bestandteile von Gebäuden zu betrachten (vgl. BFH-Urteil vom 4. März 1998 X R 151/94, BFH/NV 1998, 1086, und HHR/Tiedchen, § 5 EStG Rz 611). - BFH, 16.12.2015 - IV R 18/12
§ 6 Abs. 5 Satz 3 EStG 1999 als eigenständiger Besteuerungstatbestand - …
b) Bei der Teilwertermittlung handelt es sich um eine Schätzung nach § 162 der Abgabenordnung (vgl. BFH-Urteile vom 4. März 1998 X R 151/94, BFH/NV 1998, 1086;… vom 30. Juli 2009 III R 8/07, BFH/NV 2010, 190), die Tatsachenfeststellung i.S. von § 118 Abs. 2 FGO ist und daher revisionsrechtlich nur daraufhin überprüft werden kann, ob sie dem Grunde nach zulässig war, in verfahrensfehlerfreier Weise zustande gekommen ist und nicht gegen anerkannte Schätzungsgrundsätze, Denkgesetze und allgemeine Erfahrungssätze verstößt (…ständige Rechtsprechung, vgl. zuletzt BFH-Urteil vom 18. Juni 2015 IV R 6/11, BFH/NV 2015, 1381, Rz 28, m.w.N.). - FG Rheinland-Pfalz, 11.09.2003 - 6 K 1541/01
Behandlung von Modernisierungsaufwendungen im Zusammenhang mit einer Umnutzung …
Der BFH konnte in seinem Urteil vom 04.03.1998 ( X R 151/94 BFH/NV 1998, 1086 ) die Frage offen lassen, ob in Fällen, in denen ein Gebäude(-teil) für eine andere als die bisherige Nutzung umgestaltet wird, auch die zeitlich und räumlich mit der Umgestaltung anfallenden Modernisierungs- und Instandsetzungsmaßnahmen den Kosten der Herstellung des neuen Vermögensgegenstandes zuzurechnen sind.Darüber hinaus gibt der Fall Gelegenheit zur Klärung der im Urteil vom 04.03.1998 - X R 151/94 offen gelassenen Frage, ob in einem solchen Fall auch sämtliche zeitlich und räumlich mit der Umgestaltung anfallenden Modernisierungs- und Instandhaltungsaufwendungen den Herstellungskosten zuzurechen sind.
- BFH, 22.01.2003 - X R 20/01
Anschaffungsnaher Aufwand; versteckte Mängel
- FG Berlin-Brandenburg, 23.02.2010 - 1 K 2104/06
Teilwertvermutung bei Grundstücken - Vorliegen einer Fehlmaßnahme - …
- BFH, 18.06.2015 - IV R 6/11
Wertaufholung von Teilwertabschreibungen auf Beteiligungen an Organgesellschaften
- BFH, 11.03.2003 - IX R 76/99
Sonstige Leistung gem. § 22 Nr. 3 EStG , Wettbewerbsverbot
- BFH, 19.10.1999 - IX R 34/96
Erschließungskosten für eine Privatstraße
- BFH, 19.08.2009 - III R 79/07
Teilwertermittlung von GmbH-Anteilen
- BFH, 20.12.2012 - IV B 12/12
Bandbreitenrechtsprechung nicht auf die Ermittlung des Teilwerts übertragbar - …
- FG München, 04.02.2021 - 10 K 1620/20
Aktivierung von Nutzungsrechten an Software
- BFH, 09.02.2005 - X R 52/03
Grundordnung des Verfahrens; gesonderte Feststellung von GbR-Einkünften
- BFH, 18.02.2015 - IV R 37/11
Bestimmung des Wirtschaftsguts "stehendes Holz" bei einem Forstbetrieb - …
- FG Baden-Württemberg, 20.09.2006 - 12 K 277/98
Personelle und sachliche Verflechtung bei Betriebsaufspaltung - Gewinn aus der …
- BFH, 23.02.2005 - IX B 151/04
Umbau einer Fremdenpension in ein Haus mit Eigentumswohnungen
- FG Brandenburg, 06.11.2003 - 5 K 1398/01
Keine Investitionszulage nach § 3 InvZulG 1999 für Umbau eines bisher teils leer …
- FG Münster, 24.06.2020 - 1 K 609/19
Einordnung von Aufwendungen für Umbauarbeiten als sofort abzugsfähiger …
- FG Niedersachsen, 24.10.2013 - 6 K 128/11
Berücksichtigung eines bilanziellen Risikovorsorgebetrages im Zusammenhang mit …
- FG Schleswig-Holstein, 04.12.2013 - 2 K 100/13
Zur Teilwertermittlung eines Seeschiffes bei der Feststellung eines …
- FG Sachsen, 04.11.2010 - 6 K 902/08
Teilwertabschreibung wegen voraussichtlich dauernder Wertminderung bei überhöhten …
- FG Hamburg, 05.12.2007 - 7 K 147/06
Fördergebietsgesetz, Einkommensteuer: Entnahme ist kein anschaffungsähnlicher …
- FG München, 04.02.2021 - 10 K 3085/19
Aktivierung von Nutzungsrechten an Software
- FG Berlin-Brandenburg, 19.05.2010 - 1 K 5300/05
Fördergebietsgesetz: Herstellung eines anderen (neuen) Wirtschaftguts
- FG Brandenburg, 08.12.2004 - 5 K 2168/02
Voraussetzungen für die Begünstigung nachträglicher Herstellungsarbeiten und …
- FG Niedersachsen, 19.06.2013 - 4 K 12052/07
Berechnung der Höhe des bei der Veräußerung eines Altenheims erzielten …
- FG Düsseldorf, 25.08.1999 - 9 K 3129/97
Vermietung und Verpachtung; Anschaffungsnahe Herstellungsaufwendungen; …
- FG München, 27.05.2008 - 13 K 460/05
Steuerliche Behandlung einer Realteilung bei Überführung von …
- FG Hessen, 21.12.2016 - 4 K 520/13
§ 6 Abs.1 Nr.2 EStG
- FG Baden-Württemberg, 17.11.2015 - 6 K 3345/10
Ertragswertverfahren als zulässige Methode bei der Ermittlung des Teilwerts eines …
- FG Berlin-Brandenburg, 18.04.2012 - 12 K 12265/09
Stetigkeitsgebot Wechsel von der in der DM-Eröffnungsbilanz gewählten …
- FG Thüringen, 20.02.2008 - III 539/04
Keine Investitionszulage nach § 3 Abs. 1 InvZulG 1999 bei Schaffung eines neuen …
- FG Thüringen, 24.05.2007 - I 1317/03
Keine Investitionszulage wenn durch Bauarbeiten ein neues Wirtschaftsgut entsteht
- FG München, 07.12.2010 - 6 K 3192/07
Zum Zeitpunkt der Teilwertabschreibung von Aufgeldern börsennotierter …
- FG München, 14.10.2004 - 15 K 728/02
Schätzung; Kassenfehlbetrag; Wertberichtigung von Forderungen; Einkommensteuer …
- FG Münster, 24.09.2002 - 1 K 4115/99
Zwangsentnahme eines Nießbrauchsrechts bei Ausscheiden des …
- FG Sachsen, 23.05.2006 - 2 K 1672/05
Begünstigung des Umbaus einer Fabrikhalle zu einem Wohngebäude; Herstellung eines …
- FG Bremen, 11.04.2018 - 1 K 61/16
Keine Teilwertabschreibung für eigene, für den Betrieb von Spielhallen genutzte …
- FG Hamburg, 26.08.2004 - VI 76/02
Gewerbesteuerliche Organschaft