Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Gesonderte Feststellung einkommensteuerpflichtiger Einkünfte - Erfassung von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung und gewerblichen Einkünfte in einem Feststellungsbescheid

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• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFH/NV 1986, 606

Wird zitiert von ... (17)Neu Zitiert selbst (13)

• BFH, 10.08.1983 - I R 120/80

  Zur Abgrenzung des Gewerbebetriebs von der Vermögensverwaltung

  Auszug aus BFH, 13.03.1986 - IV S 16/85

  Der Rahmen einer privaten Vermögensverwaltung ist dann überschritten, wenn der Steuerpflichtige nicht mehr bloß die Früchte aus zu erhaltenden Substanzwerten gezogen, sondern eine Tätigkeit entfaltet hat, bei der die Umschichtung von Vermögenswerten und die Verwertung der Vermögenssubstanz entscheidend in den Vordergrund getreten sind (siehe z. B. BFH-Urteile vom 2. November 1971 VIII R 1/71, BFHE 104, 321, BStBl II 1972, 360; vom 17. Januar 1973 I R 191/72, BFHE 108, 190, BStBl II 1973, 260; in BFHE 133, 44, 51, BStBl II 1981, 522, 525 bis 526; vom 8. Juli 1982 IV R 20/78, BFHE 136, 252, BStBl II 1982, 700 und vom 10. August 1983 I R 120/80, BFHE 139, 386, BStBl II 1984, 137).

  Anders als im Urteil in BFHE 139, 386, BStBl II 1984, 137, wo der Kläger das bebaute Mietwohngrundstück im Wege der Vermögensauseinandersetzung von seiner Ehefrau erworben hatte, haben die Kläger die 12 Eigentumswohnungen auch auf eigene Rechnung und Gefahr errichtet, so daß sie als Bauherren im Sinne des BFH-Urteils vom 22. April 1980 VIII R 149/75 (BFHE 130, 391, BStBl II 1980, 441) anzusehen sind.

  Die im Urteil in BFHE 139, 386, 390, BStBl II 1984, 137, 139 getroffene Unterscheidung zwischen der Errichtung von Gebäuden (oder Eigentumswohnungen) und deren späterer Veräußerung und dem bloßen Verkauf von Eigentumswohnungen ohne deren vorherige Errichtung fällt hier also zu Lasten der Kläger aus.

• BFH, 29.03.1973 - I R 153/71

  Bauunternehmer - Bebauung von Grundstücken - Zeitraum - Veräußerung - Private …

  Auszug aus BFH, 13.03.1986 - IV S 16/85

  Gegen private Vermögensverwaltung spricht der relativ enge zeitliche Zusammenhang (hierzu BFH-Urteil vom 29. März 1973 I R 153/71, BFHE 109, 431, BStBl II 1973, 661) zwischen dem Ankauf der Miteigentumsanteile an dem unbebauten Grundstück (August 1972), der Fertigstellung der 12 Eigentumswohnungen (Herbst 1973) und deren Veräußerung nach etwas über zwei Jahren (ab November 1975).

  Bei dieser Sachlage tritt der Gesichtspunkt der Vermögensumschichtung entscheidend in den Vordergrund, da die Parallelen zum Urteilsfall in BFHE 109, 431, BStBl II 1973, 661 offensichtlich sind: Dort hatte der BFH eine gewerbliche Betätigung bei einem Verkauf von Grundstücken innerhalb von durchschnittlich 21/2 Jahren nach dem Erwerb bzw. dem Wiederaufbau der auf ihnen befindlichen Gebäude angenommen, obwohl der Kläger eine von vornherein gegebene Verkaufsabsicht in Abrede gestellt und behauptet hatte, die Grundstücke lediglich im Rahmen einer rein privaten Vermögensverwaltung ge- und verkauft zu haben.

• BFH, 08.07.1982 - IV R 20/78

  Zur Abgrenzung gewerblicher Grundstücksgeschäfte von privater Vermögensverwaltung

  Auszug aus BFH, 13.03.1986 - IV S 16/85

  Der Rahmen einer privaten Vermögensverwaltung ist dann überschritten, wenn der Steuerpflichtige nicht mehr bloß die Früchte aus zu erhaltenden Substanzwerten gezogen, sondern eine Tätigkeit entfaltet hat, bei der die Umschichtung von Vermögenswerten und die Verwertung der Vermögenssubstanz entscheidend in den Vordergrund getreten sind (siehe z. B. BFH-Urteile vom 2. November 1971 VIII R 1/71, BFHE 104, 321, BStBl II 1972, 360; vom 17. Januar 1973 I R 191/72, BFHE 108, 190, BStBl II 1973, 260; in BFHE 133, 44, 51, BStBl II 1981, 522, 525 bis 526; vom 8. Juli 1982 IV R 20/78, BFHE 136, 252, BStBl II 1982, 700 und vom 10. August 1983 I R 120/80, BFHE 139, 386, BStBl II 1984, 137).

  Zu Unrecht berufen sich die Kläger auf das Senatsurteil in BFHE 136, 252, 258, BStBl II 1982, 700, 703, denn nach der dortigen Ausführung ist die Berufsnähe schon dann ein Indiz für die Überschreitung des Rahmens privater Vermögensverwaltung, wenn feststeht, daß bei bestimmten Verkaufsaktivitäten "als Zielsetzung von vornherein mindestens auch eine gewinnbringende Veräußerung des Baugeländes (hier: der Eigentumswohnungen) in Betracht gezogen worden ist, insbesondere nicht erwiesen ist, daß ausschließlich eine Bebauung zwecks langfristiger Vermietung geplant war".

 
• BFH, 17.03.1981 - VIII R 149/78

  Zur Abgrenzung des Gewerbebetriebes von der Vermögensverwaltung und zum Beginn …

  Auszug aus BFH, 13.03.1986 - IV S 16/85

  Nach dem BFH-Urteil vom 17. März 1981 VIII R 149/78 (BFHE 133, 44, 50, BStBl II 1981, 522, 525, m. w. N.) gehört auch ein begrenzter Personenkreis zur Allgemeinheit, und die Einschaltung dritter Personen (hier der X-GmbH) in Geschäftsbeziehungen schließt eine Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr mit seinem Austausch von Lieferungen und Leistungen nicht aus.

  Der Rahmen einer privaten Vermögensverwaltung ist dann überschritten, wenn der Steuerpflichtige nicht mehr bloß die Früchte aus zu erhaltenden Substanzwerten gezogen, sondern eine Tätigkeit entfaltet hat, bei der die Umschichtung von Vermögenswerten und die Verwertung der Vermögenssubstanz entscheidend in den Vordergrund getreten sind (siehe z. B. BFH-Urteile vom 2. November 1971 VIII R 1/71, BFHE 104, 321, BStBl II 1972, 360; vom 17. Januar 1973 I R 191/72, BFHE 108, 190, BStBl II 1973, 260; in BFHE 133, 44, 51, BStBl II 1981, 522, 525 bis 526; vom 8. Juli 1982 IV R 20/78, BFHE 136, 252, BStBl II 1982, 700 und vom 10. August 1983 I R 120/80, BFHE 139, 386, BStBl II 1984, 137).

• BFH, 06.11.1964 - VI 210/63 U

  Zulässigkeit nachträglicher Gewinnfeststellungen nach vorgenommener …

  Auszug aus BFH, 13.03.1986 - IV S 16/85

  Es entsprach aber auch der vor dem Erlaß der AO 1977 bestehenden Rechtslage (seit dem BFH-Urteil vom 6. November 1964 VI 210/63 U, BFHE 81, 147, BStBl III 1965, 52, ständige Rechtsprechung).

  Allerdings hat der BFH auch ausgesprochen, daß eine nachträgliche einheitliche Feststellung der Einkünfte unzulässig sein kann, so z. B. im Falle der Verjährung der Einkommensteuer bei den Beteiligten (siehe BFHE 81, 147, BStBl III 1965, 52; siehe aber auch den BFH-Beschluß vom 7. Dezember 1977 I B 16/77, BFHE 124, 19, 22, BStBl II 1978, 265, 266).

• BFH, 18.02.1976 - I R 116/75

  OHG - GmbH - Verwaltung von Grundbesitz - Beteiligung einer natürlichen Person - …

  Auszug aus BFH, 13.03.1986 - IV S 16/85

  Der Senat kann es offenlassen, ob Wortlaut und Zweck des § 180 Abs. 1 Nr. 2 a AO 1977 die unterschiedliche Charakterisierung von Einkünften bei den Beteiligten zulassen (…so Tipke/Kruse, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, 11. Aufl., § 180 AO 1977 Tz. 9; siehe demgegenüber BFH-Urteil vom 18. Februar 1976 I R 116/75, BFHE 118, 559, BStBl II 1976, 480, zur Rechtslage nach der Reichsabgabenordnung - AO -).

  Eine Abweichung vom Urteil in BFHE 118, 559, BStBl II 1976, 480 und der von den Klägern zitierten Kommentarmeinung (Koch, Abgabenordnung - AO 1977, 2. Aufl., § 180 Anm. 10) liegt insoweit nicht vor.

• BFH, 22.04.1980 - VIII R 149/75

  Zur Frage der Bauherreneigenschaft

  Auszug aus BFH, 13.03.1986 - IV S 16/85

  Anders als im Urteil in BFHE 139, 386, BStBl II 1984, 137, wo der Kläger das bebaute Mietwohngrundstück im Wege der Vermögensauseinandersetzung von seiner Ehefrau erworben hatte, haben die Kläger die 12 Eigentumswohnungen auch auf eigene Rechnung und Gefahr errichtet, so daß sie als Bauherren im Sinne des BFH-Urteils vom 22. April 1980 VIII R 149/75 (BFHE 130, 391, BStBl II 1980, 441) anzusehen sind.
• BFH, 02.11.1971 - VIII R 1/71

  Erstellung und Veräußerung von Eigentumswohnungen als gewerbliche Tätigkeit

  Auszug aus BFH, 13.03.1986 - IV S 16/85

  Der Rahmen einer privaten Vermögensverwaltung ist dann überschritten, wenn der Steuerpflichtige nicht mehr bloß die Früchte aus zu erhaltenden Substanzwerten gezogen, sondern eine Tätigkeit entfaltet hat, bei der die Umschichtung von Vermögenswerten und die Verwertung der Vermögenssubstanz entscheidend in den Vordergrund getreten sind (siehe z. B. BFH-Urteile vom 2. November 1971 VIII R 1/71, BFHE 104, 321, BStBl II 1972, 360; vom 17. Januar 1973 I R 191/72, BFHE 108, 190, BStBl II 1973, 260; in BFHE 133, 44, 51, BStBl II 1981, 522, 525 bis 526; vom 8. Juli 1982 IV R 20/78, BFHE 136, 252, BStBl II 1982, 700 und vom 10. August 1983 I R 120/80, BFHE 139, 386, BStBl II 1984, 137).
• BFH, 07.12.1977 - I B 16/77

  Aussetzung eines Verfahrens - Fehlende gesonderte Feststellung von …

  Auszug aus BFH, 13.03.1986 - IV S 16/85

  Allerdings hat der BFH auch ausgesprochen, daß eine nachträgliche einheitliche Feststellung der Einkünfte unzulässig sein kann, so z. B. im Falle der Verjährung der Einkommensteuer bei den Beteiligten (siehe BFHE 81, 147, BStBl III 1965, 52; siehe aber auch den BFH-Beschluß vom 7. Dezember 1977 I B 16/77, BFHE 124, 19, 22, BStBl II 1978, 265, 266).
• BFH, 17.01.1973 - I R 191/72

  Gewerbliche Tätigkeit - Beurteilung einer Tätigkeit - Private Vermögensverwaltung …

  Auszug aus BFH, 13.03.1986 - IV S 16/85

  Der Rahmen einer privaten Vermögensverwaltung ist dann überschritten, wenn der Steuerpflichtige nicht mehr bloß die Früchte aus zu erhaltenden Substanzwerten gezogen, sondern eine Tätigkeit entfaltet hat, bei der die Umschichtung von Vermögenswerten und die Verwertung der Vermögenssubstanz entscheidend in den Vordergrund getreten sind (siehe z. B. BFH-Urteile vom 2. November 1971 VIII R 1/71, BFHE 104, 321, BStBl II 1972, 360; vom 17. Januar 1973 I R 191/72, BFHE 108, 190, BStBl II 1973, 260; in BFHE 133, 44, 51, BStBl II 1981, 522, 525 bis 526; vom 8. Juli 1982 IV R 20/78, BFHE 136, 252, BStBl II 1982, 700 und vom 10. August 1983 I R 120/80, BFHE 139, 386, BStBl II 1984, 137).
• BFH, 04.12.1967 - GrS 4/67

  Aussetzung der Vollziehung - Ablehnende Beschwerdeentscheidung - Klage - …
• BFH, 11.10.1984 - IV R 153/82

  Gewinnfeststellung - Einheitliche und gesonderte Gewinnfeststellung - …
• BFH, 27.04.1977 - I R 214/75

  Die Anwendung der erweiterten Kürzungsvorschrift des § 9 Ziff. 1 Satz 2 GewStG …

• BFH, 13.12.1995 - XI R 43/89

  Gewerblicher Grundstückshandel bei Veräußerung eines einzigen Grundstücks?

  Die nachträgliche Feststellung kann allerdings selbst dann, wenn sie nach diesen Vorschriften vorgenommen werden darf, unter besonderen Umständen unzulässig sein (BFH-Urteil vom 11. Oktober 1984 IV R 153/82, BFHE 142, 398, BStBl II 1985, 189; BFH-Beschluß vom 13. März 1986 IV S 16/85, BFH/NV 1986, 606, und BFH-Urteil vom 1. Juni 1989 IV R 54/87, BFH/NV 1990, 634).
• BFH, 11.04.1989 - VIII R 266/84

  Gewerblicher Grundstückshandel bei zum Verkauf bestimmten Wohngebäuden trotz …

  Dabei kann zwischen dem Vermieten an Dritte (vgl. Urteil in BFHE 151, 399, 403, BStBl II 1988, 293; BFH- Beschluß vom 13. März 1986 IV S 16/85, BFH/NV 1986, 606) und dem eigenen Nutzen nach Auffassung des Senats kein grundsätzlicher Unterschied gemacht werden.
• BFH, 23.10.1987 - III R 275/83

  Gewerblicher Grundstückshandel bei engem zeitlichen Zusammenhang zwischen …

  Bei einem solchen zeitlichen Zusammenhang liegt es dann nahe, daß von vornherein bei der Errichtung der Wohnungen zumindest eine bedingte Verkaufsabsicht bestanden hat, auch wenn die eigentliche Absicht auf eine anderweitige Nutzung als durch Verkauf gerichtet war (BFH-Beschluß vom 13. März 1986 IV S 16/85, BFH/NV 1986, 606).

 
• BFH, 14.11.1995 - VIII R 16/93

  Fünf-Jahres-Zeitraum beim gewerblichen Grundstückshandel

  Jedenfalls muß sich der Gesellschafter K die Branchenkenntnisse und Geschäftsbeziehungen des Gesellschafters M zurechnen lassen (BFH-Beschluß vom 13. März 1986 IV S 16/85, BFH/NV 1986, 606).
• BFH, 01.07.2003 - VIII R 61/02

  Mitunternehmerschaft, Gewinnfeststellung

  Liegen die Voraussetzungen des § 180 Abs. 3 Satz 1 Nr. 2 AO 1977 nicht vor, ist der Erlass eines Feststellungsbescheides zwingend, ohne dass der Finanzbehörde ein Ermessen zusteht (vgl. BFH-Beschluss vom 13. März 1986 IV S 16/85, BFH/NV 1986, 606).

  Dies ergibt sich mittelbar aus dem dem Wortlaut des § 175 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 AO 1977, der die Änderung eines Folgebescheides für den Fall zulässt, dass ein Grundlagebescheid i.S. des § 171 Abs. 10 AO 1977 erstmalig erlassen wird (BFH-Urteil vom 11. Oktober 1984 IV R 153/82, BFHE 142, 398, BStBl II 1985, 189; BFH-Beschluss in BFH/NV 1986, 606).

• BFH, 10.11.1987 - VIII R 53/84

  Keine gesonderte Feststellung von Einkünften bei einer typischen Unterbeteiligung

  Dabei kann auf sich beruhen, ob die Rechtsgrundsätze zu § 215 AO (vgl. Gutachten des Reichsfinanzhofs - RFH - vom 6. Januar 1943 VI D 1/42, RFHE 52, 314, RStBl 1943, 25; Urteil des BFH vom 18. Februar 1976 I R 116/75, BFHE 118, 559, BStBl II 1976, 480 a.E.), wonach eine einheitliche und gesonderte Gewinnfeststellung schon dann nicht in Betracht kommt, wenn mehrere Personen durch ihr gemeinschaftliches Handeln verschiedenartige Einkünfte erzielen, durch § 180 AO 1977 überholt sind (…so Tipke/Kruse, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, 12. Aufl., § 180 AO 1977 Tz. 9;… Söhn in Hübschmann/Hepp/Spitaler, Kommentar zur Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung, 8. Aufl., § 180 AO 1977 Tz. 114, m.w.N.; offenlassend BFH-Beschluß vom 13. März 1986 IV S 16/85, BFH/NV 1986, 606).
• BFH, 09.02.2005 - X R 52/03

  Grundordnung des Verfahrens; gesonderte Feststellung von GbR-Einkünften

  Liegen die Voraussetzungen des § 180 Abs. 3 Satz 1 Nr. 2 AO 1977 nicht vor, ist der Erlass eines Feststellungsbescheides zwingend, ohne dass der Finanzbehörde ein Ermessen zusteht (vgl. BFH-Beschluss vom 13. März 1986 IV S 16/85, BFH/NV 1986, 606).
• FG Düsseldorf, 28.09.2005 - 7 K 1460/04

  Grundstückshandel; Drei-Objekt-Grenze; Mehrfamilienhaus; Bauträgerähnliche …

  Bei einem solchen zeitlichen Zusammenhang liegt es dann nahe, dass von vornherein bei der Errichtung der Wohnungen zumindest eine bedingte Verkaufsabsicht bestanden hat, auch wenn die eigentliche Absicht zunächst auf eine anderweitige Nutzung als durch Verkauf gerichtet war (BFH-Beschluß vom 13.3.1986 IV S 16/85, BFH/NV 1986, 606; Urteil vom 23.10.1987 III R 275/83 BStBl II 1988, 293).
• BFH, 10.11.1992 - VIII R 100/90

  Gewerblicher Grundstückshandel?

  Die Vornahme der gesonderten Feststellung setzt grundsätzlich keine Änderungsgründe i. S. von § 173 AO 1977 voraus (Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 11. Oktober 1984 IV R 153/82, BFHE 142, 398, BStBl II 1985, 189, Ziffer 2 der Gründe am Ende, und Beschluß vom 13. März 1986 IV S 16/85, BFH/NV 1986, 606).
• BFH, 14.03.1989 - VIII R 96/84

  Anordnung der Aussetzung der Verhandlung - Verkauf von drei Eigentumswohnungen …

  Bei einem solchen engen zeitlichen Zusammenhang liegt ebenso wie bei dem Merkmal der Gewinnabsicht eine von vornherein bei der Errichtung des Gebäudes gegebene, zumindest bedingte Verkaufsabsicht nahe (BFH / NV 1988, 561; in BFHE 151, 399, BStBl II 1988, 293; Beschluß vom 13. März 1986 IV S 16/85, BFH / NV 1986, 606; in BFHE 108, 190, BStBl II 1973, 260).
• FG Düsseldorf, 28.09.2005 - 7 K 1461/04

  Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes zur Überschreitung der Grenze von der …
• BFH, 26.02.1988 - III R 321/84

  Anfall von Gewerbesteuer für das Betreiben eines gewerblichen Grundstückshandels …
• BFH, 30.09.2004 - IV B 189/02

  Kein Klärungsbedarf bei der Frage, ob eine Gewinnfeststellung zur Fehlerkorrektur …
• FG Rheinland-Pfalz, 12.12.2001 - 6 K 1664/99

  Keine Umgehung steuerlicher Korrekturnormen durch Erlass erstmaliger …
• BFH, 15.12.1992 - III R 9/90

  Erwerb und Bebauung von Grundstücken - Gemeinschaftlicher Handel mit unbebauten …
• BFH, 11.04.1989 - VIII R 267/84

  Gewerblicher Grundstückshandel in Abgrenzung zur privaten Vermögensverwaltung
• BFH, 10.10.1988 - IV S 18/86

  Anforderungen an gerichtliche Zuständigkeit des Bundesfinanzhofs