Volltextveröffentlichungen (5)

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 3 Nr. 66

• Wolters Kluwer

  Unternehmensbezogene Sanierung - Steuerfreier Sanierungsgewinn - Teilnahme von Kommanditisten

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG § 3 Nr. 66

• Der Betrieb(Abodienst, Leitsatz frei)

  Sanierungsgewinn - Sanierungseignung auch bei Teilerlaß - Für Zurechnung handelsrechtlicher Gewinnverteilungsschlüssel im Zeitpunkt der Sanierung maßgeblich (bei gerichtlichem Vergleich Bestätigung durch das Amtsgericht) - Bei ausscheidendem Gesellschafter ...

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Sonstiges

• nwb.de (Verfahrensmitteilung)

  EStG § 3 Nr 66, EStG § 16 Abs 1 Nr 2
  Sanierung; Veräußerungsgewinn; Zurechnung

Papierfundstellen

• BFHE 181, 447
• NJW-RR 1997, 479
• BB 1997, 344
• DB 1997, 355
• BStBl II 1997, 234
• BFH/NV 1997, 118

Wird zitiert von ... (12)Neu Zitiert selbst (7)

• BFH, 19.03.1993 - III R 79/91

  Verkauf einer Buchhandlung an eine GmbH - Behandlung eines Darlehenserlasses als …

  Auszug aus BFH, 12.09.1996 - IV R 19/95

  Es ist vielmehr unschädlich, wenn weitere Maßnahmen hinzutreten, die - im Zeitpunkt des Schulderlasses erkennbar - eine Sanierung erwarten lassen (Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 19. März 1993 III R 79/91, BFH/NV 1993, 536).

  Wie bereits ausgeführt, kommt es für die Frage der Sanierungseignung auf die Umstände an, die im Zeitpunkt des Schulderlasses erkennbar sind (BFH-Urteil in BFH/NV 1993, 536).

  Daß der Versuch elf Monate später gescheitert ist, ist für die Zurechnung des steuerfreien Sanierungsgewinns bei den Klägern zu 1. und 2. ebenso unschädlich wie ein späteres Scheitern der Sanierung als solcher für die Steuerfreiheit des Sanierungsgewinns beim gesamten Unternehmen unschädlich gewesen wäre (vgl. hierzu BFH-Urteil in BFH/NV 1993, 536).

• BFH, 18.04.1996 - IV R 48/95

  Steuerfreie Auffüllung des negativen Kapitalkontos eines Kommanditisten im Rahmen …

  Auszug aus BFH, 12.09.1996 - IV R 19/95

  Das gilt jedenfalls dann, wenn das Unternehmen zunächst mit ihnen fortgeführt werden sollte (Ergänzung zum Senatsurteil vom 18. April 1996 IV R 48/95, BFHE 180, 367, BStBl II 1996, 574).

  Er verweist insoweit auf sein Urteil vom 18. April 1996 IV R 48/95 (BFHE 180, 367, BStBl II 1996, 574).

  a) Wie der Senat im Urteil in BFHE 180, 367, BStBl II 1996, 574 entschieden hat, richtet sich die Zurechnung des Sanierungsgewinns nach der für die Gesellschaft handelsrechtlich gültigen Gewinnverteilungsregelung.

• BFH, 24.04.1986 - IV R 282/84

  Zum Zeitpunkt der Entstehung eines Liquidationsgewinns und zur Anwendung des § 3 …

  Auszug aus BFH, 12.09.1996 - IV R 19/95

  Als weitere Sanierungsmaßnahme in diesem Sinne kommt - worauf das FG zutreffend hingewiesen hat - auch die Aufnahme neuer Gesellschafter in Betracht (Senatsurteil vom 24. April 1986 IV R 282/84, BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672).

  Maßgebend ist der Zeitpunkt der Sanierung, d. h. bei einem gerichtlichen Vergleich die Bestätigung durch das Amtsgericht (Senatsurteile vom 12. Juni 1980 IV R 150/79, BFHE 131, 299, BStBl II 1981, 8; in BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672).

 
• BFH, 23.09.1993 - IV R 103/90

  Zurechnung eines steuerfreien Sanierungsgewinns bei Gesellschafterwechsel in …

  Auszug aus BFH, 12.09.1996 - IV R 19/95

  d) Der dem Streitfall zugrundeliegende Sachverhalt ist auch nicht dem vergleichbar, über den der Senat in seinem Urteil vom 23. September 1993 IV R 103/90 (BFH/NV 1994, 468) zu befinden hatte.

  Damit ist der sachlichen Berechtigung für die Steuerbefreiung Rechnung getragen (Senatsurteil in BFH/NV 1994, 468).

• BFH, 18.12.1990 - VIII R 39/87

  Aufgabegewinn einer KG grundsätzlich kein steuerfreier Sanierungsgewinn beim …

  Auszug aus BFH, 12.09.1996 - IV R 19/95

  Wegen seiner beschränkten Haftung bedarf er auch nicht des Erlasses der Gesellschaftsschulden, um persönlich weiterhin wirtschaftlich existieren zu können (sog. unternehmerbezogene Sanierung, vgl. BFH-Urteil vom 18. Dezember 1990 VIII R 39/87, BFHE 164, 404, BStBl II 1991, 784).
• BFH, 12.06.1980 - IV R 150/79

  Zeitpunkt der Realisierung eines durch Zwangsvergleich bedingten Gewinns

  Auszug aus BFH, 12.09.1996 - IV R 19/95

  Maßgebend ist der Zeitpunkt der Sanierung, d. h. bei einem gerichtlichen Vergleich die Bestätigung durch das Amtsgericht (Senatsurteile vom 12. Juni 1980 IV R 150/79, BFHE 131, 299, BStBl II 1981, 8; in BFHE 146, 549, BStBl II 1986, 672).
• BFH, 21.12.1972 - IV R 194/69

  Personengesellschaft - Eintritt des Gesellschafters - Austritt des …

  Auszug aus BFH, 12.09.1996 - IV R 19/95

  Solche Rückwirkungsvereinbarungen sind steuerlich unbeachtlich (Senatsurteil vom 21. Dezember 1972 IV R 194/69, BFHE 108, 495, BStBl II 1973, 389).

• BFH, 21.10.1997 - VIII R 65/96

  Sanierungsgewinn einer KG bei negativen Kapitalkonten

  Der IV. Senat des BFH hat in seinem Urteil vom 12.September 1996 IV R 19/95 (BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234) entschieden, daß im Falle einer unternehmensbezogenen Sanierung auch solche Kommanditisten mit negativem Kapitalkonto am steuerfreien Sanierungsgewinn teilhaben, die alsbald nach dem Sanierungszeitpunkt aus der KG ausscheiden.

  Dementsprechend ist auch ein Sanierungsgewinn grundsätzlich den Gesellschaftern zuzurechnen, die im Zeitpunkt der Sanierung Gesellschafter der Personengesellschaft waren; er ist deren Kapitalkonten nach Maßgabe des handelsrechtlich gültigen Gewinnverteilungsschlüssels zuzuschreiben (BFH-Urteil in BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234, unter 3. a der Gründe, m.w.N.).

  Das ist jedoch entgegen einer verbreiteten Ansicht (vgl. u.a. Hessisches FG, Urteil vom 10. Oktober 1995 3 K 166/89, EFG 1997, 169;… Bitz in Littmann/Bitz/Hellwig, Das Einkommensteuerrecht, 15. Aufl., § 15a EStG Rdnr. 2b am Ende, m.w.N., Schmidt, a.a.O., § 15a Rz. 21; Verfügung der Oberfinanzdirektion Münster vom 27. Juli 1983, Steuererlasse in Karteiform, Einkommensteuergesetz, § 15 Nr. 115; offengelassen im BFH-Urteil in BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234, unter 3. c der Gründe) kein Grund, den Sanierungsgewinn nunmehr dem persönlich haftenden Gesellschafter zuzurechnen.

• BFH, 24.03.2015 - X B 127/14

  Sanierungserlass - Inhaltliche Ausgestaltung des Sanierungskonzepts

  Die Revision ist nicht zur Sicherung einer einheitlichen Rechtsprechung (§ 115 Abs. 2 Nr. 2 Alternative 2 der Finanzgerichtsordnung --FGO--) wegen Divergenz zu den Urteilen des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 12. September 1996 IV R 19/95 (BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234), vom 12. Oktober 2005 X R 20/03 (…BFH/NV 2006, 713), vom 17. November 2004 I R 11/04 (…BFH/NV 2005, 1027) oder des Bundesgerichtshofs (BGH) vom 13. März 2014 IX ZR 23/10 (Der Betrieb --DB-- 2014, 945) zuzulassen.

  b) Im Streitfall kann dahinstehen, ob der Kläger abstrakte Rechtssätze aus den vorgeblichen Divergenzentscheidungen in BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234, in BFH/NV 2006, 713, sowie in BFH/NV 2005, 1027 entsprechend den Vorgaben von § 116 Abs. 3 Satz 3 FGO herausgearbeitet hat.

• BFH, 22.01.2015 - IV R 38/10

  Zurechnung des Ertrags aus einem Schulderlass im Zusammenhang mit einem …

  a) Hinsichtlich der Zurechnung des infolge eines Erlasses von Schulden entstandenen "Sanierungsgewinns" --(handelsrechtlich) verstanden als Vermögensmehrung, die auf dem Erlass von Unternehmensschulden beruht (…vgl. BFH-Urteile vom 19. März 1993 III R 79/91, BFH/NV 1993, 536, und vom 18. April 1996 IV R 48/95, BFHE 180, 367, BStBl II 1996, 574)-- hat der BFH wiederholt entschieden, dass sich diese grundsätzlich nach der für die Gesellschaft handelsrechtlich gültigen Gewinnverteilungsregelung richtet (z.B. BFH-Urteile in BFHE 180, 367, BStBl II 1996, 574; vom 12. September 1996 IV R 19/95, BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234; in BFHE 185, 147, BStBl II 1998, 437).

 
• BFH, 19.02.1998 - IV R 59/96

  Übernahme eines negativen Kapitalkontos

  Wenn in einem solchen Fall der Sanierungsgewinn nicht den ausscheidenden Altgesellschaftern zugerechnet wird, wird damit dem Umstand Rechnung getragen, daß es bei diesen regelmäßig am Erfordernis der Sanierungseignung fehlen wird (vgl. Senatsurteil vom 12. September 1996 IV R 19/95, BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234 unter Hinweis auf die Verfügung der Oberfinanzdirektion Münster vom 27. Juli 1983, Steuererlasse in Karteiform, Einkommensteuergesetz, § 15 Nr. 115, sowie Bordewin/Söffing/Brandenberg, Verlustverrechnung bei negativem Kapitalkonto, 2. Aufl., 1986, Rdnr. 39).
• BFH, 21.10.1997 - VIII R 20/96

  Kommanditist: Zurechnung des Sanierungsgewinns

  Der IV. Senat des BFH hat in seinem Urteil vom 12. September 1996 IV R 19/95 (BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234 [BFH 12.09.1996 - IV R 19/95]) entschieden, daß im Falle einer unternehmensbezogenen Sanierung auch solche Kommanditisten mit negativem Kapitalkonto am steuerfreien Sanierungsgewinn teilhaben, die alsbald nach dem Sanierungszeitpunkt aus der KG ausscheiden.

  Das ist jedoch entgegen einer verbreiteten Ansicht (vgl. u. a. Hessisches FG, Urteil vom 10. Oktober 1995 3 K 166/89, EFG 1997, 169;… Bitz in Littmann/Bitz/Hellwig, Das Einkommensteuerrecht, 15. Aufl., § 15 a EStG Rdnr. 2 b am Ende, m. w. N.;… Schmidt, a.a.O., § 15 a Rz. 21; Verfügung der OFD Münster vom 27. Juli 1983, Steuererlasse in Karteiform -- StEK --, Einkommensteuergesetz, § 15 Nr. 115; offengelassen im BFH-Urteil in BFHE 181, 477, BStBl II 1997, 234, [BFH 12.09.1996 - IV R 19/95] unter 3. c der Gründe) kein Grund, den Sanierungsgewinn nunmehr dem persönlich haftenden Gesellschafter zuzurechnen.

• FG Münster, 15.04.1999 - 14 K 2812/96

  Auswirkung von Sanierungsgewinnen auf verrechenbare Verluste

  Auch Bordewin (NWB 1997 Fach 3, 10015) habe in einer Besprechung zum BFH-Urteil vom 12.09.1996 (IV R 19/95, BStBl. II 1997, 234) ausgeführt, den Altgesellschaftern sei der Sanierungsgewinn zuzurechnen.

  Selbst wenn es sich aber um einen steuerfreien Sanierungsgewinn handeln sollte, müsse er den Neugesellschaftern zugerechnet werden, dafür spreche das BFH-Urteil vom 12.09.1996, IV R 19/95 (BStBl. II 1997, 234).

• BFH, 17.11.2004 - I R 11/04

  Steuerfreier Sanierungsgewinn

  Diese Vorschrift kann nämlich auch dann eingreifen, wenn ein Erlass von Schulden zwar nicht als solcher den Sanierungserfolg herbeiführen kann, wohl aber im Zusammenwirken mit weiteren Sanierungsmaßnahmen hierzu geeignet ist (…BFH-Urteile vom 19. März 1993 III R 79/91, BFH/NV 1993, 536; vom 12. September 1996 IV R 19/95, BFHE 181, 447, BStBl II 1997, 234;… Senatsbeschluss vom 30. Mai 1997 I B 139/96, BFH/NV 1997, 753).
• FG Rheinland-Pfalz, 15.09.2005 - 4 K 2436/02

  Zur Schenkungsteuerpflicht eines Verzichts auf eine wertlose Darlehensforderung …

  Diese Vorschrift greift nämlich auch dann, wenn ein Erlass von Schulden den Sanierungserfolg nicht herbeiführen kann, wohl aber im Zusammenwirken mit weiteren Sanierungsmaßnahmen hierzu geeignet ist (vgl. z.B.: BFH vom 12. September 1996 IV R 19/95, BStBl II 1997 S. 234 ;… BFH vom 30. Mai 1997 I B 139/96, BFH/NV 1997 S. 753).
• FG Rheinland-Pfalz, 11.04.2005 - 5 K 2844/02

  Klagebefugnis der KG im Verhältnis zur Klagebefugnis ihrer Gesellschafter - Keine …

  Bestätigt werde diese Auffassung durch die im Schrifttum vertretene Meinung, deren Ausgangspunkt die Entscheidungen des Bundesfinanzhofes zur Frage des Sanierungsgewinns beim Kommanditisten gewesen sei (Hinweis u.a. auf Urteil des BFH vom 12. September 1996 IV R 90/95, BStBl II 1997, 234).
• FG Münster, 14.07.2010 - 7 K 2168/07

  Rechtliche und wirtschaftliche Betrachtungsweise

  Das gelte jedenfalls dann, wenn das Unternehmen zunächst mit ihnen fortgeführt werde und den Altgesellschaftern dann die Möglichkeit gegeben werden soll, weiterhin als Mitunternehmer Einkünfte zu erzielen (vgl. BFH-Urteil vom 12.09.1996 IV R 19/95, BStBl. II 1997, 234; BFHE 181, 447).
• FG Hamburg, 11.12.2003 - VI 270/01

  Sanierungsgewinn bei Holdinggesellschaft
• FG Baden-Württemberg, 08.11.2000 - 2 K 217/98

  Frage der Steuerfreiheit eines Sanierungsgewinnes