Volltextveröffentlichungen (6)

• Simons & Moll-Simons

  KStG 1968 § 6 Abs. 1 Satz 2

• Wolters Kluwer

  Verdeckte Gewinnausschüttung - Vertrag mit beherrschendem Gesellschafter - Vertrag zwischen Gesellschaft und Gesellschafter - Detailvereinbarung - Vertragliche Nebenpflicht - Leistung ohne vertragliche Verpflichtung - Tatsächliche Durchführung

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  KStG (1968) § 6 Abs. 1 S. 2

 
• rechtsportal.de

  KStG (1968) § 6 Abs. 1 S. 2

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Zur Frage der von vornherein klaren und eindeutigen Vereinbarung zwischen Kapitalgesellschaft und beherrschendem Gesellschafter und der Durchführung dieser Vereinbarung

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 152, 74
• BB 1988, 543
• DB 1988, 681
• BStBl II 1988, 301

Wird zitiert von ... (35)Neu Zitiert selbst (9)

• BFH, 02.05.1974 - I R 194/72

  Beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer - Gehaltsvereinbarung - …

  Auszug aus BFH, 28.10.1987 - I R 110/83

  Nach der ständigen Rechtsprechung des erkennenden Senats ist eine verdeckte Gewinnausschüttung auch dann anzunehmen, wenn eine an sich klare und von vornherein mit dem beherrschenden Gesellschafter abgeschlossene Vereinbarung tatsächlich nicht durchgeführt wurde (vgl. Urteile vom 20. September 1967 I 67/64, BFHE 90, 212, BStBl II 1968, 49; vom 2. Mai 1974 I R 194/72, BFHE 112, 476, BStBl II 1974, 585; vom 23. Oktober 1985 I R 247/81, BFHE 145, 165, BStBl II 1986, 195).
• BFH, 07.12.1983 - I R 70/77

  Umwandlung - KG - GmbH-Beteiligung - Einlage - Einkommensermittlung - Verdeckte …

  Auszug aus BFH, 28.10.1987 - I R 110/83

  Im allgemeinen liegt eine verdeckte Gewinnausschüttung vor, wenn eine Kapitalgesellschaft einem Gesellschafter einen Vermögensvorteil zuwendet, den sie bei Anwendung der Sorgfalt eines ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsführers einem Nichtgesellschafter nicht gewährt hätte (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 7. Dezember 1983 I R 70/77, BFHE 140, 221, BStBl II 1984, 384; vom 23. Mai 1984 I R 294/81, BFHE 141, 266, BStBl II 1984, 673; vom 11. Dezember 1985 I R 164/82, BFHE 146, 126, BStBl II 1986, 469).
• BFH, 11.12.1985 - I R 164/82

  Verdeckte Gewinnausschüttung - Kapitalgesellschaft - …

  Auszug aus BFH, 28.10.1987 - I R 110/83

  Im allgemeinen liegt eine verdeckte Gewinnausschüttung vor, wenn eine Kapitalgesellschaft einem Gesellschafter einen Vermögensvorteil zuwendet, den sie bei Anwendung der Sorgfalt eines ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsführers einem Nichtgesellschafter nicht gewährt hätte (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 7. Dezember 1983 I R 70/77, BFHE 140, 221, BStBl II 1984, 384; vom 23. Mai 1984 I R 294/81, BFHE 141, 266, BStBl II 1984, 673; vom 11. Dezember 1985 I R 164/82, BFHE 146, 126, BStBl II 1986, 469).

 
• BFH, 23.10.1985 - I R 247/81

  Zur beherrschenden Stellung eines Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft und …

  Auszug aus BFH, 28.10.1987 - I R 110/83

  Nach der ständigen Rechtsprechung des erkennenden Senats ist eine verdeckte Gewinnausschüttung auch dann anzunehmen, wenn eine an sich klare und von vornherein mit dem beherrschenden Gesellschafter abgeschlossene Vereinbarung tatsächlich nicht durchgeführt wurde (vgl. Urteile vom 20. September 1967 I 67/64, BFHE 90, 212, BStBl II 1968, 49; vom 2. Mai 1974 I R 194/72, BFHE 112, 476, BStBl II 1974, 585; vom 23. Oktober 1985 I R 247/81, BFHE 145, 165, BStBl II 1986, 195).
• BFH, 20.09.1967 - I 97/64

  Befreiung eines Geschäftsführers einer Kapitalgesellschaft vom Verbot des …

  Auszug aus BFH, 28.10.1987 - I R 110/83

  Nach der ständigen Rechtsprechung des erkennenden Senats ist eine verdeckte Gewinnausschüttung auch dann anzunehmen, wenn eine an sich klare und von vornherein mit dem beherrschenden Gesellschafter abgeschlossene Vereinbarung tatsächlich nicht durchgeführt wurde (vgl. Urteile vom 20. September 1967 I 67/64, BFHE 90, 212, BStBl II 1968, 49; vom 2. Mai 1974 I R 194/72, BFHE 112, 476, BStBl II 1974, 585; vom 23. Oktober 1985 I R 247/81, BFHE 145, 165, BStBl II 1986, 195).
• BFH, 26.10.1987 - GrS 2/86

  Zur unentgeltlichen Überlassung von Nutzungsvorteilen

  Auszug aus BFH, 28.10.1987 - I R 110/83

  Damit erhält das FG auch Gelegenheit, im 2. Rechtszug die Schlußfolgerungen zu beachten, die sich aus dem Verfahren vor dem Großen Senat des BFH GrS 2/86 für den Streitfall ergeben könnten.
• BFH, 19.04.1966 - I 67/64

  Zurechnung von gemieteten Kesselwagen zu der Betriebsstätte, in der sich die …

  Auszug aus BFH, 28.10.1987 - I R 110/83

  Nach der ständigen Rechtsprechung des erkennenden Senats ist eine verdeckte Gewinnausschüttung auch dann anzunehmen, wenn eine an sich klare und von vornherein mit dem beherrschenden Gesellschafter abgeschlossene Vereinbarung tatsächlich nicht durchgeführt wurde (vgl. Urteile vom 20. September 1967 I 67/64, BFHE 90, 212, BStBl II 1968, 49; vom 2. Mai 1974 I R 194/72, BFHE 112, 476, BStBl II 1974, 585; vom 23. Oktober 1985 I R 247/81, BFHE 145, 165, BStBl II 1986, 195).
• BFH, 30.01.1985 - I R 37/82

  Zu den Voraussetzungen einer klaren, eindeutigen und im voraus getroffenen …

  Auszug aus BFH, 28.10.1987 - I R 110/83

  Ist allerdings der begünstigte Gesellschafter ein beherrschender, so kommt bei Leistungen der Kapitalgesellschaft an ihn eine verdeckte Gewinnausschüttung auch dann in Betracht, wenn nicht von vornherein eindeutig und klar bestimmt ist, ob und in welcher Höhe - einerlei ob laufend oder einmalig - ein Entgelt bezahlt werden soll (vgl. BFH-Urteil vom 30. Januar 1985 I R 37/82, BFHE 143, 263, BStBl II 1985, 345).
• BFH, 23.05.1984 - I R 294/81

  Verdeckte Gewinnausschüttung - Ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter - …

  Auszug aus BFH, 28.10.1987 - I R 110/83

  Im allgemeinen liegt eine verdeckte Gewinnausschüttung vor, wenn eine Kapitalgesellschaft einem Gesellschafter einen Vermögensvorteil zuwendet, den sie bei Anwendung der Sorgfalt eines ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsführers einem Nichtgesellschafter nicht gewährt hätte (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 7. Dezember 1983 I R 70/77, BFHE 140, 221, BStBl II 1984, 384; vom 23. Mai 1984 I R 294/81, BFHE 141, 266, BStBl II 1984, 673; vom 11. Dezember 1985 I R 164/82, BFHE 146, 126, BStBl II 1986, 469).

• BFH, 17.01.2018 - I R 74/15

  Cash-Pool - unbestimmte Zinsabrede - vGA

  Vielmehr bedarf es in einem solchen Fall der Gesamtwürdigung der Abrede und ihrer tatsächlichen Handhabung; auch können die Vorschriften des Bürgerlichen Gesetzbuchs ergänzend heranzuziehen sein (Senatsurteile vom 28. Oktober 1987 I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301; vom 29. April 1992 I R 21/90, BFHE 168, 151, BStBl II 1992, 851;… s.a. Senatsbeschluss vom 13. März 1997 I B 124/96, BFH/NV 1997, 712).

  Hinzu kommt vor allem, dass die Zinsverpflichtung des Darlehensnehmers keine Nebenrede, sondern eine Hauptleistungsverpflichtung des Darlehensverhältnisses betrifft (§ 488 Abs. 1 Satz 2 BGB;… Palandt/Weidenkaff, Bürgerliches Gesetzbuch, 77. Aufl., § 488 Rz 14; zur Unterscheidung zwischen Haupt- und Nebenpflichten s. Senatsurteil in BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301).

• BFH, 19.12.2007 - VIII R 13/05

  Schenkweise Abtretung von Darlehensteilforderungen eines beherrschenden …

  Vielmehr sind sie vom FG als Tatsacheninstanz indiziell dahingehend zu würdigen, ob sie den Rückschluss auf eine gesellschaftliche Veranlassung zulassen (BFH-Urteil in BFHE 184, 482, BStBl II 1998, 573, m.w.N., dazu Anmerkung von Gosch, Die steuerliche Betriebsprüfung --StBp-- 1998, 166; ebenfalls bereits BFH-Urteil vom 28. Oktober 1987 I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301).
• BFH, 02.12.1992 - I R 54/91

  Verdeckte Gewinnausschüttung bei Entlohnung von Gesellschafter-Geschäftsführer …

  So hat die Rechtsprechung unter Rückgriff auf das Wesen der verdeckten Gewinnausschüttung eine gesellschaftsrechtliche Veranlassung der Vermögensminderung über die bereits genannten Fälle hinaus z. B. bejaht bei fehlender tatsächlicher Durchführung der vorher abgeschlossenen klaren Vereinbarungen (vgl. z. B. BFH-Urteile vom 2. März 1988 I R 103/86, BFHE 153, 313, BStBl II 1988, 786; vom 28. Oktober 1987 I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301, m. w. N.), bei besonderen Vertragsgestaltungen im Rahmen der Erstausstattung (vgl. BFH-Urteile vom 23. Mai 1984 I R 294/81, BFHE 141, 266, BStBl II 1984, 673; vom 14. August 1985 I R 149/81, BFHE 144, 548, BStBl II 1986, 86, …und vom 2. Juli 1986 I R 144/85, BFH/NV 1987, 398), bei Zahlung eigener Gründungskosten durch die Kapitalgesellschaft (BFH-Urteil vom 11. Oktober 1989 I R 12/87, BFHE 158, 390, BStBl II 1990, 89), bei handelsrechtlich unzulässiger Einlagenrückgewähr (BFH vom 17. Oktober 1984 I R 22/79, BFHE 142, 276, BStBl II 1985, 69) und bei untypischer Abhängigkeit der tatsächlichen Gehaltszahlung von der wirtschaftlichen Lage der Kapitalgesellschaft (BFH-Urteil vom 13. Dezember 1989 I R 99/87, BFHE 159, 338, BStBl II 1990, 454).

 
• BFH, 21.03.2001 - I B 31/00

  Geschäftsführer-Vertrag zwischen GmbH und beherrschendem Gesellschafter

  Leistungen der Gesellschaft an ihren Gesellschafter aufgrund einer nicht ernstlich gemeinten Vereinbarung führen zu vGA (…s. Senatsentscheidungen vom 20. Juli 1988 I R 136/84, BFH/NV 1990, 64; vom 29. Juli 1992 I R 28/92, BFHE 169, 322, BStBl II 1993, 247;… vom 28. Juli 1993 I B 54/93, BFH/NV 1994, 345;… vom 13. November 1996 I R 53/95, BFH/NV 1997, 622, m.w.N.; s.a. Senatsurteil vom 28. Oktober 1987 I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301).

  d) Aus der Senatsrechtsprechung ergibt sich entgegen der Auffassung der Klägerin auch, dass das Bestehen einer Aufrechnungslage bei Fälligkeit des Gehaltsanspruchs allein noch kein Umstand ist, der bei dem vorzunehmenden Fremdvergleich (…s. Senatsurteile in BFH/NV 1997, 622; in BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301) den Schluss zulässt, eine Vereinbarung über die monatliche Zahlung eines Geschäftsführergehalts sei ernstlich gemeint, obwohl sie tatsächlich nicht durchgeführt worden ist.

  e) Das Senatsurteil in BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301 steht dem nicht entgegen.

  Daher widerspricht das FG-Urteil entgegen der Auffassung der Klägerin nicht dem Urteil in BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301.

• BFH, 28.07.1993 - I B 54/93

  Gewinntantieme eines beherrschenden Gesellschafters (§ 20 EStG )

  Liegt eine solche Vereinbarung vor, so muß sie tatsächlich durchgeführt werden, um die Ernsthaftigkeit der Vereinbarung erkennen zu lassen (vgl. BFH-Urteile vom 28. Oktober 1987 I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301; vom 2. Mai 1974 I R 194/72, BFHE 112, 476, BStBl II 1974, 585).

  Wird ein Vertrag in einem Detailpunkt, wie der Beachtung der Fälligkeit, nicht vollzogen, so führt dies nicht ohne weiteres zur Verweigerung der Anerkennung des gesamten Vertrags (vgl. ähnlich zur fehlenden Regelung in einem Detailpunkt BFH in BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301).

  Dementsprechend hat der Senat im Urteil in BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301 entschieden, daß bei fehlender tatsächlicher Durchführung eine verdeckte Gewinnausschüttung nur dann zu bejahen ist, wenn diese - was die Regel sein wird - darauf schließen läßt, daß die Vereinbarung lediglich die Unentgeltlichkeit der Leistung der Gesellschafter decken soll (…vgl. auch Frotscher/Maas, Körperschaftsteuergesetz, Anhang zu § 8 Rdnr. 40) In Ausfüllung dieses Grundsatzes hat der Senat monatlich geschuldete Honorare, die zwar zurückgestellt, aber sechs Jahre lang nicht ausbezahlt wurden, als verdeckte Gewinnausschüttung beurteilt, weil es an der Ernsthaftigkeit der getroffenen Honorarvereinbarung fehlte (vgl. BFH-Urteil vom 2. März 1988 I R 103/86, BFHE 153, 313, BStBl II 1988, 786).

• BFH, 29.04.1992 - I R 21/90

  Tantiemenvereinbarung unter Vorbehalt

  ee) Der Senat weicht auch nicht von dem Urteil vom 28. Oktober 1987 I R 110/83 (BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301) ab.

  Selbst wenn man die Tantiemevereinbarung als Nebenpflicht in bezug auf den Dienstvertrag ansähe, hielte sich die Entscheidung des FG im Rahmen des BFH-Urteils in BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301, wenn es lediglich hinsichtlich der Tantiemen eine verdeckte Gewinnausschüttung annahm.

• FG Hamburg, 28.11.2003 - III 78/01

  Körperschaftsteuer: Verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) bei nicht zeitgerecht …

  Wird die Vereinbarung hinsichtlich einer Hauptpflicht nicht durchgeführt, spricht dies in der Regel gegen die Ernsthaftigkeit des Vereinbarten (vgl. BFH vom 28. Oktober 1987, I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301 ;… vom 13. November 1996, BFH/NV 1997, 622;… Dötsch/Eversberg/Jost/Witt, KStG , § 8 Abs. 3 Rdnr. 333;… Streck, KStG , 6. Aufl., § 8 Rdnr.137).

  Wird ein Vertrag dagegen lediglich in einem Detailpunkt nicht vollzogen, führt dies nicht ohne weiteres zur Verweigerung der Anerkennung des gesamten Vertrags (vgl. BFH vom 28. Oktober 1987, I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301 ).

• BFH, 10.08.1988 - IX R 220/84

  Werbungskosten - Darlehn

  Dies gilt nicht nur für die Entscheidung der Frage, wie das Vertragsverhältnis rechtlich einzuordnen ist (dazu Urteil vom 8. März 1984 I R 31/80, BFHE 141, 158, BStBl II 1984, 623), sondern z.B. auch hinsichtlich der Dauer eines Nutzungsrechts (Urteil des VIII. Senats vom 30. Juli 1985 VIII R 71/81, BFHE 144, 376, BStBl II 1986, 327, Ziff. 1 b Abs. 4 der Gründe; vgl. auch zur verdeckten Gewinnausschüttung BFH-Urteil vom 28. Oktober 1987 I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301).
• FG München, 02.06.2008 - 6 V 523/08

  Aussetzung der Vollziehung: verdeckte Gewinnausschüttung bei nachträglicher …

  Liegt eine solche Vereinbarung vor, so muss sie tatsächlich durchgeführt werden, um die Ernsthaftigkeit der Vereinbarung erkennen zu lassen (vgl. BFH-Urteile vom 28.Oktober 1987 I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301; vom 2.Mai 1974 I R 194/72, BFHE 112, 476, BStBl II 1974, 585).

  Wird ein Vertrag in einem Detailpunkt, wie der Beachtung der Fälligkeit, nicht vollzogen, so führt dies nicht ohne weiteres zur Verweigerung der Anerkennung des gesamten Vertrags (vgl. ähnlich zur fehlenden Regelung in einem Detailpunkt BFH in BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301).

• BFH, 09.07.2003 - I R 36/02

  VGA: Tantiemezahlungen an Gesellschafter-Geschäftsführer

  Dieser Grundsatz gilt jedoch nur dann, wenn das Fehlen der tatsächlichen Durchführung darauf schließen lässt, dass die von vornherein abgeschlossene Vereinbarung lediglich die Unentgeltlichkeit der Leistung des Gesellschafters verdecken soll (vgl. BFH-Urteil vom 28. Oktober 1987 I R 110/83, BFHE 152, 74, BStBl II 1988, 301).
• FG Köln, 09.08.2018 - 13 K 1200/15

  Kapitalertragsteuer/Körperschaftsteuer: Fremdübliche Konzessionsabgaben sind …
• BFH, 13.03.1997 - I B 124/96

  Fehlende Buchung des Geschäftsführergehalts als vGA
• FG Saarland, 23.10.2007 - 1 K 1405/03

  Verdeckte Gewinnausschüttung durch private PKW-Nutzung des GmbH-Geschäftsführers …
• FG München, 21.12.2000 - 10 K 5234/97

  Darlehensgewährung der Gesellschafter einer Besitz-GbR an die Betriebs-GmbH als …
• BFH, 01.02.1989 - I R 2/85

  Zur Abziehbarkeit von Konzessionsabgaben, die ein Kreiswasserwerk in der …
• FG Köln, 20.08.2008 - 12 K 1173/04

  Lohnsteuerhaftung für die Zahlung von Zuschüssen zur Krankenversicherung und …
• BFH, 19.01.2007 - I B 55/06

  Mietzahlung als vGA
• BFH, 23.10.2002 - I B 122/01

  VGA; Gehaltszahlungen an Gesellschafter-Geschäftsführer
• FG Niedersachsen, 19.12.2000 - 6 K 564/99

  Zahlenmäßige Anpassung einer fremdvergleichsgerechten Tantiemevereinbarung
• FG München, 22.05.2018 - 7 V 588/18

  Überlassung eines Flugzeugs an den Geschäftsführer
• FG Saarland, 30.06.2005 - 1 K 386/03

  Gehaltszahlungen, Zinsen auf dem Verrechnungskonto und Sachentnahmen als …
• FG Niedersachsen, 10.10.2000 - 6 K 259/98

  Verdeckte Gewinnausschüttung aufgrund von nicht als Abzugsbetrag erwähnten …
• FG Baden-Württemberg, 12.01.2000 - 3 K 70/96

  Verdeckte Gewinnausschüttung wegen nicht vertragsgemäßer Durchführung des …
• FG Hessen, 30.08.2002 - 4 V 2225/02

  Umwandlung von Gehaltszahlungen in Darlehen
• FG Düsseldorf, 14.03.2000 - 6 K 4009/96

  Verdeckte Gewinnausschüttung; Mietvertrag; Gesellschafter; Entschädigung; …
• FG Hamburg, 22.04.1999 - II 196/96

  VGA bei Zustimmung zur Pachtzinserhöhung
• FG Düsseldorf, 10.10.1997 - 6 V 1908/97

  Zulässigkeit eines Antrag auf Aussetzung der Vollziehung von Zinsbescheiden zur …
• FG Düsseldorf, 19.11.1996 - 6 K 6073/93

  Verdeckte Gewinnausschüttungen an Gesellschafter-Geschäftsführer; Ankündigung …
• FG Saarland, 02.10.1996 - 1 K 200/94

  Körperschaftsteuer; Vertragsdurchführung und verdeckte Gewinnausschüttung
• FG Saarland, 02.10.1996 - 1 K 85/95

  Körperschaftsteuer; Vermittlungsprovisionen für den Geschäftsführer
• FG Baden-Württemberg, 07.09.1995 - 3 K 176/90

  Verdeckte Gewinnausschüttung als Gewinnminderung, die durch das …
• FG Saarland, 09.05.1994 - 1 K 276/93

  Rechtmäßigkeit von Körperschaftsteuerbescheiden; Vorliegen einer verdeckten …
• FG Baden-Württemberg, 28.09.2000 - 3 K 239/98
• FG Berlin, 20.12.1995 - VIII 261/95
• FG Hessen, 09.12.1992 - 4 K 1284/92

  Qualifizierung von Überstundenvergütungen als verdeckte Gewinnausschüttung