Bei der Berechnung von Pauschalrückstellungen sind solche gesondert berücksichtigten Schäden auszuscheiden (vgl. BFH-Urteile vom 6. August 1962 I 40/61, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung - HFR - 1962, 337; vom 31. August 1965 I 10/63, HFR 1966, 20, betr. Einzel- und Pauschalwertberichtigungen auf Forderungen).

Die Pauschalwertberichtigung ist zwar, wenn es sich lediglich um eine geringe Zahl von Schuldnern handelt, was im Streitfall bei einer Zahl von 39 am Zentralinkasso teilnehmenden BZ und anderen Unternehmen anzunehmen ist, nur in beschränktem Maße geeignet, das zu befürchtende Ausfallrisiko wirtschaftlich zutreffend zu erfassen (BFH-Urteil vom 22. Januar 1964 I 364/60, Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung --HFR-- 1964, 210, unter II.; ähnlich BFH-Urteil vom 31. August 1965 I 10/63, HFR 1966, 20).

Mit Rücksicht auf die Schwierigkeiten, die sich daraus ergeben, daß es sich bei dem Ausfallwagnis um einen am Bilanzstichtag nicht sicher vorhersehbaren künftigen und damit nur möglichen Umstand handelt, können die diesbezüglich gewonnenen betrieblichen Erfahrungen der Vergangenheit einen wertvollen Anhaltspunkt für die Schätzung bieten, solange sich die Verhältnisse nicht wesentlich ändern (vgl. BFH-Urteile vom 24. Juli 1962 I 275/60 U, BFHE 75, 473, BStBl III 1962, 440, unter I.; vom 20. März 1963 I 301/61, HFR 1963, 289, und in HFR 1966, 20).