Volltextveröffentlichungen (2)

• Wolters Kluwer

  Abzinsung - Betriebliche Verbindlichkeit - Jährliche Zinsanforderungen - Dauerschuldzinsen - Ermittlung des Gewerbeertrags - Gewinn aus Gewerbebetrieb

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 115, 514
• DB 1975, 1395
• BStBl II 1975, 647

Wird zitiert von ... (18)Neu Zitiert selbst (17)

• BFH, 18.11.1970 - I 133/64

  Mietkaufvertrag - Anrechnung der Mietzahlungen - Ausübung der Kaufoption - …

  Auszug aus BFH, 25.02.1975 - VIII R 19/70

  Unverzinsliche Verbindlichkeiten sind nach herrschender Meinung abzuzinsen (Urteile des BFH vom 12. März 1964 IV 456/61 U, BFHE 80, 138, BStBl III 1964, 525, mit weiteren Nachweisen; vom 3. Juli 1964 IV 262/63 U, BFHE 81, 225, BStBl III 1965, 83; vom 1. Dezember 1965 IV 423/62, HFR 1966, 208; vom 18. November 1970 I 133/64, BFHE 100, 516, BStBl II 1971, 133 [136]; vom 29. Oktober 1970 IV R 141/67, BFHE 100, 390, BStBl II 1971, 92 am Ende;… Herrmann-Heuer, Kommentar zur Einkommensteuer und Körperschaftsteuer, 16. Aufl., § 6 Anm. 101;… Littmann, Das Einkommensteuerrecht, 11. Aufl., 1974, § 6, Tz. 471 am Ende; Hüttemann, Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für Verbindlichkeiten (1970) S. 111, mit weiteren Nachweisen aus dem handelsrechtlichen Schrifttum).

  Dieser Betrag aber ist der B a r w e r t der Verbindlichkeit (vgl. BFH-Urteil I 133/64).

• BFH, 12.03.1964 - IV 456/61 U

  Auswirkungen einer den Arbeitnehmern des Betriebs zugesagten Gewinnbeteiligung …

  Auszug aus BFH, 25.02.1975 - VIII R 19/70

  Unverzinsliche Verbindlichkeiten sind nach herrschender Meinung abzuzinsen (Urteile des BFH vom 12. März 1964 IV 456/61 U, BFHE 80, 138, BStBl III 1964, 525, mit weiteren Nachweisen; vom 3. Juli 1964 IV 262/63 U, BFHE 81, 225, BStBl III 1965, 83; vom 1. Dezember 1965 IV 423/62, HFR 1966, 208; vom 18. November 1970 I 133/64, BFHE 100, 516, BStBl II 1971, 133 [136]; vom 29. Oktober 1970 IV R 141/67, BFHE 100, 390, BStBl II 1971, 92 am Ende;… Herrmann-Heuer, Kommentar zur Einkommensteuer und Körperschaftsteuer, 16. Aufl., § 6 Anm. 101;… Littmann, Das Einkommensteuerrecht, 11. Aufl., 1974, § 6, Tz. 471 am Ende; Hüttemann, Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für Verbindlichkeiten (1970) S. 111, mit weiteren Nachweisen aus dem handelsrechtlichen Schrifttum).

  Die Entscheidung geht davon aus, daß Verbindlichkeiten eines bilanzierenden Kaufmanns nach § 6 Abs. 1 Nr. 3 in Verbindung mit § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG grundsätzlich mit dem Teilwert zu bewerten sind, also mit dem Betrag, den ein Erwerber des Betriebes mehr zahlen würde, wenn die Verbindlichkeit nicht bestünde und mit dem der Erwerber deshalb die Verbindlichkeit in der Übernahmebilanz ansetzen würde (vgl. BFH-Urteile IV 456/61 U und vom 20. November 1969 IV R 22/68, BFHE 98, 28, BStBl II 1970, 309).

• BFH, 10.07.1964 - VI 352/62

  Auszug aus BFH, 25.02.1975 - VIII R 19/70

  a) Eine Hinzurechnung des im Streitjahr aufgelösten und als Aufwand behandelten Teils des vom Kläger gebildeten Wertberichtigungspostens als Dauerschuldzins gem. § 8 Nr. 1 GewStG ist nicht deshalb ausgeschlossen, weil die durch diese teilweise Auflösung entstehende Minderung des Gewinns nicht Zinszahlung, sondern nur "Berechnungsart für den Ansatz der Verpflichtung" ist, wie dies der BFH im Urteil vom 10. Juli 1964 VI 352/62 (StRK, Einkommensteuergesetz, § 6 Abs. 1 Nr. 3, Rechtsspruch 110) für die dort zu beurteilende Verbindlichkeit annahm.

  c) Dieses Ergebnis steht nicht in Widerspruch zu dem Urteil des BFH VI 352/62.

 
• BFH, 09.04.1968 - IV 267/64

  Zeitpunkt des Zuflusses einer bereits verdienten Provision eines …

  Auszug aus BFH, 25.02.1975 - VIII R 19/70

  Ein Vereinbarungsdarlehen (§ 607 Abs. 2 BGB) lag nicht vor, weil die Arbeitnehmer über ihre Lohnansprüche nicht frei verfügen konnten (vgl. z. B. BFH-Urteil vom 9. April 1968 IV 267/64, BFHE 92, 221, BStBl II 1968, 525).
• BFH, 03.07.1964 - VI 262/63 U

  Verbuchung von Tantiemen als Betriebsausgaben - Gewährung eines Darlehns durch …

  Auszug aus BFH, 25.02.1975 - VIII R 19/70

  Unverzinsliche Verbindlichkeiten sind nach herrschender Meinung abzuzinsen (Urteile des BFH vom 12. März 1964 IV 456/61 U, BFHE 80, 138, BStBl III 1964, 525, mit weiteren Nachweisen; vom 3. Juli 1964 IV 262/63 U, BFHE 81, 225, BStBl III 1965, 83; vom 1. Dezember 1965 IV 423/62, HFR 1966, 208; vom 18. November 1970 I 133/64, BFHE 100, 516, BStBl II 1971, 133 [136]; vom 29. Oktober 1970 IV R 141/67, BFHE 100, 390, BStBl II 1971, 92 am Ende;… Herrmann-Heuer, Kommentar zur Einkommensteuer und Körperschaftsteuer, 16. Aufl., § 6 Anm. 101;… Littmann, Das Einkommensteuerrecht, 11. Aufl., 1974, § 6, Tz. 471 am Ende; Hüttemann, Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für Verbindlichkeiten (1970) S. 111, mit weiteren Nachweisen aus dem handelsrechtlichen Schrifttum).
• BFH, 06.07.1973 - VI R 379/70

  Zahlungen - Bezeichnung als Zinsen - Ausstattungsversprechens des Vaters - …

  Auszug aus BFH, 25.02.1975 - VIII R 19/70

  Dementsprechend geht die Rechtsprechung des BFH (vgl. z. B. Urteil vom 6. Juli 1973 VI R 379/70, BFHE 110, 336, BStBl II 1973, 868, mit weiteren Nachweisen) davon aus, daß Schuldzinsen begrifflich die Überlassung von Kapital voraussetzen.
• BFH, 29.10.1970 - IV R 141/67

  Veräußerungspreis - Entschädigung - Verzicht auf Mietrecht - Kaufpreisraten - …

  Auszug aus BFH, 25.02.1975 - VIII R 19/70

  Unverzinsliche Verbindlichkeiten sind nach herrschender Meinung abzuzinsen (Urteile des BFH vom 12. März 1964 IV 456/61 U, BFHE 80, 138, BStBl III 1964, 525, mit weiteren Nachweisen; vom 3. Juli 1964 IV 262/63 U, BFHE 81, 225, BStBl III 1965, 83; vom 1. Dezember 1965 IV 423/62, HFR 1966, 208; vom 18. November 1970 I 133/64, BFHE 100, 516, BStBl II 1971, 133 [136]; vom 29. Oktober 1970 IV R 141/67, BFHE 100, 390, BStBl II 1971, 92 am Ende;… Herrmann-Heuer, Kommentar zur Einkommensteuer und Körperschaftsteuer, 16. Aufl., § 6 Anm. 101;… Littmann, Das Einkommensteuerrecht, 11. Aufl., 1974, § 6, Tz. 471 am Ende; Hüttemann, Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für Verbindlichkeiten (1970) S. 111, mit weiteren Nachweisen aus dem handelsrechtlichen Schrifttum).
• BFH, 20.08.1970 - IV 143/64

  Betriebsinhaber - Veräußerung eines einzelnen Wirtschaftsgutes - Zeitrente - …

  Auszug aus BFH, 25.02.1975 - VIII R 19/70

  Bei Tilgungsdarlehen fließt dem Gläubiger stets mit den Tilgungsraten auch ein Zinsanteil zu (vgl. z. B. BFH-Urteil vom 20. August 1970 IV 143/64, BFHE 100, 97, BStBl II 1970, 807, mit weiteren Nachweisen).
• BFH, 26.04.1972 - II R 188/71

  Auszug aus BFH, 25.02.1975 - VIII R 19/70

  Es muß zwischen dem Kaufpreis als Berechnungsfaktor für die Raten und dem -- durch Abzinsung zu ermittelnden -- Kaufpreis als Gegenwert für die erworbenen Wirtschaftsgüter unterschieden werden (vgl. auch die zur Grunderwerbsteuer ergangenen Urteile des BFH vom 26. April 1972 II R 188/71, BFHE 106, 236, und vom 14. November 1967 II 93/63, BFHE 91, 130).
• BFH, 20.11.1969 - IV R 22/68

  Betriebliche Kaufpreisleibrente - Berechnung des Kapitalswerts - Rechnungszinsfuß …

  Auszug aus BFH, 25.02.1975 - VIII R 19/70

  Die Entscheidung geht davon aus, daß Verbindlichkeiten eines bilanzierenden Kaufmanns nach § 6 Abs. 1 Nr. 3 in Verbindung mit § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG grundsätzlich mit dem Teilwert zu bewerten sind, also mit dem Betrag, den ein Erwerber des Betriebes mehr zahlen würde, wenn die Verbindlichkeit nicht bestünde und mit dem der Erwerber deshalb die Verbindlichkeit in der Übernahmebilanz ansetzen würde (vgl. BFH-Urteile IV 456/61 U und vom 20. November 1969 IV R 22/68, BFHE 98, 28, BStBl II 1970, 309).
• BGH, 20.11.1970 - V ZR 71/68

  Zwangsvollstreckung aus einer Kaufurkunde über ein Teiltrümmergrundstück - …
• BFH, 30.06.1971 - I R 55/68

  Verbindlichkeit - Zusammenhang mit Betriebsgründung - Beschaffung von …
• BFH, 14.11.1967 - II 93/63
• BFH, 10.07.1974 - I R 187/72

  Privatrechtliche Gestaltung eines Vorgangs - Besteuerung - Vereinbarung der …
• BFH, 04.03.1971 - IV 318/65

  Damnum - Dauerschuldzinsen
• BFH, 29.06.1967 - IV 131/63

  Aktivierungspflicht und Abschreibungspflicht von Kreditbeschaffungskosten bei …
• BFH, 09.12.1965 - IV 423/62

• BFH, 12.12.1990 - I R 153/86

  Bilanzsteuerrechtliche Behandlung einer bedingt rückzahlbaren "Einlage" bei …

  Ist allerdings im Erfüllungsbetrag (= Rückzahlungsbetrag) ein Zinsanteil enthalten, so kann eine Abzinsung sowohl nach handelsrechtlichen als auch nach steuerrechtlichen Grundsätzen geboten sein (BFH-Urteile vom 25. Februar 1975 VIII R 19/70, BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647, 648; in BFHE 139, 154, BStBl II 1983, 753).

  Anders als in den vom BFH entschiedenen Fällen in BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647, 648 und in BFHE 139, 154, BStBl II 1983, 753 ist in den von der Klägerin zurückzuzahlenden "Einlagen" kein Zinsanteil enthalten.

  Der Senat weicht mit dieser Auffassung nicht vom Urteil des BFH in BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647, 648 ab.

• BFH, 15.07.1998 - I R 24/96

  Rückstellung wegen Leistung einer Sparprämie

  Eine Abzinsung ist steuerrechtlich deshalb nur dann erforderlich, wenn im Rückzahlungsbetrag ein (verdeckter) Zinsanteil enthalten ist (BFH-Urteile von 25. Februar 1975 VIII R 19/70, BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647; in BFHE 139, 154, BStBl II 1983, 753; in BFHE 149, 55, BStBl II 1987, 845;… Moxter, a.a.O., 195, 205 f.).

  Es ist dann --auch ohne ausdrückliche entsprechende Vereinbarung zwischen den Vertragsparteien und selbst wenn die Verbindlichkeit tatsächlich als unverzinslich deklariert wurde-- aufgrund allgemeiner Erfahrungssätze anzunehmen, daß die Verbindlichkeiten einen Zinsanteil enthalten, der seinen Veranlassungsgrund in dem (verdeckten) Kreditgeschäft hat (vgl. BFH-Urteile in BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647; in BFHE 139, 154, BStBl II 1983, 753; vom 11. Dezember 1986 IV R 222/84, BFHE 149, 149, BStBl II 1987, 553; Groh, BB 1988, 1919;… Werndl in Kirchhof/Söhn, Einkommensteuergesetz, § 6 Rdnr. D 120 "Abzinsung" und D 22 ff.;… Lambrecht, ebd., § 5 Rdnr. D 224 f.; siehe auch Küting/Kessler, Deutsches Steuerrecht --DStR-- 1997, 1665, 1672 f.).

• BFH, 30.11.2005 - I R 1/05

  Abzinsung von Sozialplanverbindlichkeiten - Klagebefugnis im Organkreis

  a) Zwar sind jedenfalls --auch Rückstellungen für ungewisse-- Verbindlichkeiten, die auf die Leistung eines Geldbetrages gerichtet und erst nach geraumer Zeit zu tilgen sind, auch ohne dahin gehende ausdrückliche Zinsvereinbarung grundsätzlich abzuzinsen; dies gilt selbst dann, wenn die jeweilige Verbindlichkeit als unverzinslich deklariert wurde (BFH-Urteile vom 25. Juni 1974 VIII R 163/71, BFHE 114, 463, BStBl II 1975, 431; vom 25. Februar 1975 VIII R 19/70, BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647, jeweils m.w.N.).

  Eine solche Abgrenzung, die in der Steuerbilanz zwingend ist (…vgl. Adler/Düring/ Schmaltz, a.a.O., HGB § 253 Tz. 198; Kiesel in Herrmann/Heuer/ Raupach --HHR--, § 6 EStG Anm. 1142; Beschluss des Großen Senats des BFH vom 3. Februar 1969 GrS 2/68, BFHE 95, 31, BStBl II 1969, 291), kommt der Verteilung von Zinsen auf die Laufzeit der Verbindlichkeit gleich (vgl. BFH-Urteile in BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647, 2. a.E.; vom 7. Juli 1983 IV R 47/80, BFHE 139, 154, BStBl II 1983, 753).

 
• FG Münster, 18.01.1996 - 9 K 1528/93

  Behandlung einer Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten; Wahrscheinlichkeit …

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• BFH, 12.12.1990 - I R 27/88

  Notwendigkeit eines Kaufmannes zur Durchführung einer Buchführung und zu …

  Ist allerdings im Erfüllungsbetrag (= Rückzahlungsbetrag) ein Zinsanteil enthalten, so kann eine Abzinsung sowohl nach handelsrechtlichen als auch nach steuerrechtlichen Grundsätzen geboten sein (BFH-Urteile vom 25. Februar 1975 VIII R 19/70, BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647, 648; in BFHE 139, 154, BStBl II 1983, 753).

  Anders als in den vom BFH entschiedenen Fällen in BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647, 648, und in BFHE 139, 154, BStBl II 1983, 753 ist in den von der Klägerin zurückzuzahlenden "Einlagen" kein Zinsanteil enthalten.

  Der Senat weicht mit dieser Auffassung nicht vom Urteil des BFH in BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647, 648 ab.

• BFH, 07.07.1983 - IV R 47/80

  Bei der Bildung einer Rückstellung wegen Gratifikationszusagen an Arbeitnehmer …

  Danach ist entscheidend, ob im Erfüllungsbetrag Zinsen enthalten sind, die in der beschriebenen Weise über die Laufzeit der Verbindlichkeit verteilt werden müßten (vgl. BFH-Urteil vom 25. Februar 1975 VIII R 19/70, BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647).

  Es ist angenommen worden, daß eine aus Anschaffungsgeschäften herrührende Verbindlichkeit, die erst nach geraumer Zeit oder in Raten zu tilgen ist, auch ohne besondere Absprache einen Zinsbetrag enthält (BFH-Urteile vom 25. Juni 1974 VIII R 163/71, BFHE 114, 463, BStBl II 1975, 431; BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647; vom 21. Oktober 1980 VIII R 190/78, BFHE 132, 38, BStBl II 1981, 160).

• BFH, 12.12.1990 - I R 18/89

  Rückstellung für zurückgewährende "Abschlußgebühren" bei Bausparkassen

  Ist allerdings im Erfüllungsbetrag (= Rückzahlungsbetrag) ein Zinsanteil enthalten, so kann eine Abzinsung sowohl nach handelsrechtlichen als auch nach steuerrechtlichen Grundsätzen geboten sein (BFH-Urteile vom 25. Februar 1975 VIII R 19/70, BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647, 648; in BFHE 139, 154, BStBl II 1983, 753).

  Anders als in den vom BFH entschiedenen Fällen in BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647, 648 und in BFHE 139, 154, BStBl II 1983, 753 ist in den von der Klägerin zurückzuzahlenden Abschlußgebühren kein Zinsanteil enthalten.

  Der Senat weicht mit dieser Auffassung nicht vom Urteil des BFH in BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647, 648 ab.

• BFH, 26.11.1992 - X R 187/87

  Wiederkehrende Leistungen in schwankender Höhe nur mit Zinsanteil steuerbar

  Liegt der Auszahlungsbetrag über dem auf den Stichtag ermittelten Barwert, ist die Differenz Entgelt für die Stundung des Anspruchs (vgl. BFH-Urteil vom 25. Februar 1975 VIII R 19/70, BFHE 115, 514, 516, BStBl II 1975, 647); dieses Entgelt (Zinsen) ist auf die Laufzeit der wiederkehrenden Leistungen zu verteilen.
• BFH, 11.12.1986 - IV R 222/84

  1. Schein-KG als gewerblich geprägte Personengesellschaft - 2. Zur steurlichen …

  Hiervon ist die Rechtsprechung auch sonst bei vergleichbaren Gestaltungen ausgegangen (vgl. BFH-Urteile vom 25. Juni 1974 VIII R 163/71, BFHE 114, 463, BStBl II 1975, 431; vom 25. Februar 1975 VIII R 19/70, BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647; vom 21. Oktober 1980 VIII R 190/78, BFHE 132, 38, BStBl II 1981, 160; vom 7. Juli 1983 IV R 47/80, BFHE 139, 154, BStBl II 1983, 753).
• BFH, 08.06.1977 - I R 95/75

  Zur Frage des Vorteilsausgleichs bei verdeckten Gewinnausschüttungen

  Sie sind allenfalls durch Abzinsung der unverzinslichen Darlehensverpflichtung entstanden (BFH-Urteil vom 25. Februar 1975 VIII R 19/70, BFHE 115, 514, BStBl II 1975, 647).
• BFH, 21.05.2014 - I R 85/12

  Entgelte für sog. Dauerschulden bei Freistellungsverpflichtung
• FG Niedersachsen, 15.05.2002 - 6 K 727/98

  Abzinsung einer Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten
• BFH, 17.05.2000 - I R 66/99

  Rückstellung für drohende Verluste aus Mietverhältnis
• BFH, 14.02.2002 - I B 29/01

  Wiedereinsetzung in den vorigen Stand; grundsätzliche Bedeutung der Rechtssache
• BFH, 21.06.1994 - VIII R 37/91

  Finanzierungskosten für eine Zugewinnausgleichsschuld keine Betriebsausgaben
• FG Hamburg, 20.10.2005 - VI 40/05

  Bewertung einer übernommenen Verbindlichkeit; Dauerschuldzinsen bei …
• BFH, 01.06.1978 - IV R 139/73

  Zur Frage der Hinzurechnung von Gewinnanteilen des stillen Gesellschafters bei …
• BFH, 08.05.1985 - I R 180/81

  Erhöhung des Gewerbeertrags durch Wegfall des Zinsaufwands anstelle eines …