Daher beginnt die Jahresfrist jeweils erneut zu laufen, sobald ein Gewerbesteuermessbescheid geändert, ein den Steuermessbetrag betreffender Vorbehalt der Nachprüfung aufgehoben oder die vorläufige Festsetzung eines Steuermessbetrags für endgültig erklärt und der Bescheid unanfechtbar wird (Senatsurteil vom 12. Oktober 1977 I R 226/75, BFHE 123, 500, BStBl II 1978, 111; Tipke/Kruse, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, § 189;… Boeker in Hübschmann/Hepp/Spitaler, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, § 189 AO Rz. 7;… Blümich/Hofmeister, Einkommensteuergesetz, Körperschaftsteuergesetz, Gewerbesteuergesetz, § 28 GewStG Rz. 25;… Schmieszek in Beermann, Steuerliches Verfahrensrecht, § 189 AO Rz. 4).

Nur wenn jeder Teil die Merkmale einer Betriebsstätte i. S. des § 16 StAnpG erfüllt, ist eine mehrgemeindliche Betriebsstätte anzunehmen (vgl. BFH-Urteil vom 12. Oktober 1977 I R 226/75, BFHE 123, 500, BStBl II 1978, 111).

Erforderlich ist dabei nach allgemeiner Ansicht, dass die Teile einer mehrgemeindlichen Betriebstätte in der jeweiligen Gemeinde für sich die Merkmale einer Betriebstätte erfüllen (BFH-Urteile v. 13.09.2000, X R 174/96, BStBl. II 2001, 734; v. 12.10.1977, I R 226/75, BStBl. II 1978, 111; v. 28.10.1987, I R 275/83, BStBl. II 1988, 292;… v. 08.03.1988, VIII R 270/81, BFH/NV 1988, 735; Lenski/Steinberg GewStG § 30 Rz 7;… Glanegger/Güroff GewStG 4. Aufl., § 30 Rz. 2).

Insoweit ist anerkannt, dass grundsätzlich Teile einer Geschäftseinrichtung durch ein Rohrleitungssystem miteinander verbunden werden und dadurch eine Gesamtanlage begründen können (vgl. z. B. BFH vom 12.10.1977, I R 226/75, BStBl II 1978, 111;… Lenski/Steinberg § 30 Rz. 11;… Glanegger/Güroff, 5. Aufl., § 30 Rz. 2).

Die frühere Rechtsprechung, wonach eine mehrgemeindliche Betriebstätte auch vorlag, wenn sich in einer mit einer Betriebstätte räumlich verbundenen Gemeinde lediglich Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft befand, das zur Zeit betrieblich nicht unmittelbar genutzt wurde, hat der BFH explizit aufgeben (BFH-Urteile vom 12.10.1977 I R 226/75 (Ölpipeline), BStBl II 1978, 111; vom 28.10.1987 I R 275/83 (Stromleitungen), BStBl II 1988, 292;… vom 08.03.1988 VIII R 270/81 (Mülltonnenstandplätze der Müllabfuhr), BFH/NV 1988, 735; vom 13.09.2000 X R 174/96 (Kehrbezirk des Schornsteinfegers), BStBl II 2001, 734; gleicher Ansicht: Lenski/Steinberg § 30 Rz 7-9;… anderer Ansicht: Güroff § 30 Rz. 4).

Ob die folglich notwendige Differenzierung in der Stärke des räumlichen Zusammenhangs zu suchen ist (so Urteil des FG Nürnberg vom 08.02.1995 V 312/92, nv;… in diesem Sinne evtl. auch BFH-Urteil vom 21.03.1996 VIII B 52/95, BFH/NV 1996, 707), oder ob das zusätzliche Erfordernis der Teilbetriebsstättenqualität in allen Gemeinden angesichts des sehr weitgehenden Betriebsstättenbegriffs nach § 12 AO (…vgl z.B. BFH-Beschluss vom 19.06.1963 I B 352/60, HFR 1963, 459-460 Lagerraum für Werkzeug, BFH-Urteil vom 18.03.2009 III R 2/06, BFH/NV 2009, 1457-1458 Parkplatz für Lastkraftwagen, BFH-Urteil vom 16.12.2009 I R 56/08, DStR 2010, 481 Lärmmessstation) überhaupt zu einer trennscharfen Abgrenzung des räumlichen Umfangs einer Betriebsstätte in Grenzfällen behilflich ist (vgl. z.B. die Unterschiede zwischen dem BFH-Urteil vom 12.10.1977 I R 226/75 - Ölpipeline ist keine Betriebsstätte - und dem BFH-Urteil vom 30.10.1996 II R 12/92, BFHE 181, 356, BStBl II 1997, 12 - Ölpipeline ist Betriebsstätte), braucht hier nicht entschieden zu werden.

In Rechtsstreiten wegen der Zerlegung eines Gewerbesteuermeßbetrags sind nach ständiger BFH-Rechtsprechung die Personen notwendig beizuladen, deren Interessen vom Klagebegehren berührt werden (s. BFH-Urteile vom 12. Oktober 1977 I R 226/75, BFHE 123, 500, BStBl II 1978, 111;… in BFH/NV 1995, 484).