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| BFH, 20.03.1980 - IV R 89/79 |
Volltextveröffentlichungen (2)
- Simons & Moll-Simons
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Kurzfassungen/Presse
- NWB SteuerXpert START (Leitsatz)
Zeitschriftenfundstellen
- BFHE 130, 165
- NJW 1980, 2151
- BStBl II 1980, 297
Wird zitiert von ... (59)
- BFH, 19.08.2002 - VIII R 30/01
Bilanzierung - Rückstellung wegen Aufwand für Aufbewahrung von …
Die Verpflichtung muss auf ein bestimmtes Handeln innerhalb eines bestimmten Zeitraums zielen (BFH-Urteile vom 26. Oktober 1977 I R 148/75, BFHE 123, 547, 550, BStBl II 1978, 97, 99; vom 20. März 1980 IV R 89/79, BFHE 130, 165, 166, BStBl II 1980, 297, 298; vom 3. Mai 1983 VIII R 100/81, BFHE 138, 443, 449, BStBl II 1983, 572, 575; vom 19. Mai 1983 IV R 205/79, BFHE 139, 41, 43, BStBl II 1983, 670, 671; in BFHE 193, 399, 400, BStBl II 2001, 570).Wirtschaftliche Verursachung oder wirtschaftliche Entstehung im Sinne des Rückstellungsbegriffs setzen voraus, dass der Tatbestand, an den das Gesetz die Verpflichtung knüpft, im Wesentlichen verwirklicht ist (BFH-Urteil in BFHE 130, 165, 167, BStBl II 1980, 297, 280).
- BFH, 19.10.1993 - VIII R 14/92
Umweltschutzrückstellung
(BFH-Urteile vom 26. Mai 1976 I R 80/74, BFHE 119, 261, BStBl II 1976, 622; vom 26. Oktober 1977 I R 148/75, BFHE 123, 547, BStBl II 1978, 97; vom 20. März 1980 IV R 89/79, BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297; vom 23. Juli 1980 I R 28/77, BFHE 131, 463, BStBl II 1981, 62; vom 3. Mai 1983 VIII R 100/81, BFHE 138, 443, BStBl II 1983, 572; vom 19. Mai 1983 IV R 205/79, BFHE 139, 41, BStBl II 1983, 670; vom 24. November 1983 IV R 22/81, BFHE 139, 544, BStBl II 1984, 301; vom 25. November 1983 III R 25/82, BFHE 139, 422, BStBl II 1984, 51; in BFHE 150, 140, BStBl II 1987, 848; in BFHE 158, 58, BStBl II 1989, 893, und in BFHE 167, 334, BStBl II 1992, 600).Der BFH hat in seiner Rechtsprechung zur Bildung von Rückstellungen bei öffentlich-rechtlichen Verpflichtungen schon mehrfach auf die Notwendigkeit hingewiesen, diese Verpflichtungen von der betriebswirtschaftlichen Verpflichtung "gegen sich selbst" abzugrenzen (vgl. etwa BFH in BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297; in BFHE 138, 443, BStBl II 1983, 572, unter 2. b; in BFHE 158, 58, BStBl II 1989, 893, und in BFHE 167, 334, BStBl II 1992, 600, II. 1. d).
- BFH, 12.12.1991 - IV R 28/91
Rückstellung für Uferschutzarbeiten und Avalprovisionen?
Die öffentlich-rechtliche Verbindlichkeit muß ferner am Bilanzstichtag hinreichend konkretisiert und an ihre Verletzung müssen Sanktionen geknüpft sein, so daß der Steuerpflichtige sich im Ergebnis der Erfüllung der Verpflichtung nicht entziehen kann (BFH-Urteil vom 20. März 1980 IV R 89/79, BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297).Reine Aufwandsrückstellungen, die nach handelsrechtlichen Grundsätzen gebildet werden dürfen, aber nicht gebildet werden müssen (vgl. jetzt § 249 Abs. 2 des Handelsgesetzbuches - HGB -), haben auf die steuerliche Gewinnermittlung keinen Einfluß (vgl. Beschluß des Großen Senats des BFH vom 3. Februar 1969 GrS 2/68, BFHE 95, 31, BStBl II 1969, 291, und in BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297, 298).
Nach dem Urteil in BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297, 298 ergibt sich die Konkretisierung der öffentlich-rechtlichen Verpflichtung auch aus dem Entstehungszeitpunkt und dessen Nähe zum betreffenden Wirtschaftsjahr und muß ein Handeln innerhalb eines bestimmten Zeitraums vorgeschrieben sein.
- BFH, 27.06.2001 - I R 45/97
Passivierung rechtlich entstandener Verbindlichkeiten
Die Verpflichtung muss auf ein bestimmtes Handeln innerhalb eines bestimmten Zeitraums abzielen (BFH-Urteile vom 26. Oktober 1977 I R 148/75, BFHE 123, 547, BStBl II 1978, 97, 99; vom 20. März 1980 IV R 89/79, BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297, 298; vom 3. Mai 1983 VIII R 100/81, BFHE 138, 443, BStBl II 1983, 572, 575; vom 19. Mai 1983 IV R 205/79, BFHE 139, 41, BStBl II 1983, 670, 671).Zudem ist nach der Rechtsprechung für die Rückstellbarkeit einer sich aus öffentlichem Recht ergebenden Verpflichtung erforderlich, dass an ihre Verletzung Sanktionen geknüpft sind, so dass sich "der Steuerpflichtige der Erfüllung der Verpflichtung im Ergebnis nicht entziehen kann" (BFH-Urteile in BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297; in BFHE 138, 443, BStBl II 1983, 572).
- BFH, 23.06.1997 - GrS 2/93
Verlustrückstellung: Saldierungsbereich
Denn die Vermögenslage des Kaufmanns zu einem bestimmten Bilanzstichtag wird nicht davon beeinflußt, ob die Gegenleistung zur Aktivierung eines Wirtschaftsguts führt (BFH-Urteile vom 3. Februar 1993 I R 37/91, BFHE 170, 247, BStBl II 1993, 441; in BFHE 133, 543, BStBl II 1981, 734; in BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297). - BFH, 25.03.1992 - I R 69/91
Eigenständige Rückstellung durch Vorjahresbuchung
Die im Laufe des Wirtschaftsjahres erstellte Buchführung mündet in den Jahresabschluß; insoweit stellen Buchführung und Bilanz eine Einheit dar (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 20. März 1980 IV R 89/79, BFHE 130, 165, 167, BStBl II 1980, 297).Die Vorschriften des § 152 Abs. 7 AktG 1965 (jetzt: § 249 Abs. 1 und Abs. 3 HGB) enthalten jedenfalls insoweit einen Grundsatz ordnungsmäßiger Buchführung i. S. des § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG, als sie die Bildung von Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten und für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften regeln (vgl. BFH-Urteile vom 26. Oktober 1977 I R 148/75 und I R 124/76, BFHE 123, 547 und 551, BStBl II 1978, 97 und 99; BFH in BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297).
Auch öffentlich-rechtliche Verpflichtungen können Grundlage einer Rückstellung sein, aa) wenn sie hinreichend konkretisiert sind (BFH in BFHE 130, 165, 166, BStBl II 1980, 297; BFH-Urteil vom 25. August 1989 III R 95/87, BFHE 158, 58, BStBl II 1989, 893), und bb) wenn ihre Verletzung mit Sanktionen bedroht ist (BFH in BFHE 130, 165, 166, BStBl II 1980, 297; in BFHE 158, 58, BStBl II 1989, 893).
Die wirtschaftliche Verursachung einer Verbindlichkeit im abgelaufenen Wirtschaftsjahr oder in den Vorjahren setzt voraus, daß - ungeachtet der rechtlichen Gleichwertigkeit aller Tatbestandsmerkmale einer Verbindlichkeit - die wirtschaftlich wesentlichen Tatbestandsmerkmale der Verpflichtung erfüllt sind und das Entstehen der Verbindlichkeit nur noch von wirtschaftlich unwesentlichen Tatbestandsmerkmalen abhängt (BFH in BFHE 130, 165, 167, BStBl II 1980, 297; in BFHE 137, 489, 491, BStBl II 1983, 375, und in BFHE 150, 140, 142, BStBl II 1987, 848, m. w. N.; in BFHE 158, 58, BStBl II 1989, 893, 895).
- BFH, 24.11.1983 - IV R 22/81
Rückstellung für die Verpflichtung zur Erstellung von Betriebsteuererklärungen
Für die Kosten der Aufstellung des Jahresabschlusses seien nach dem BFH-Urteil vom 20. März 1980 IV R 89/79 (BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297) Rückstellungen zu bilden.In seiner Revisionserwiderung führt das FA aus, im Hinblick auf die neuere Rechtsprechung des BFH (BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297, und Urteil vom 23. Juli 1980 I R 30/78, BFHE 131, 465, BStBl II 1981, 63) könne die Begründung des FG-Urteils zwar nicht mehr als rechtsfehlerfrei angesehen werden.
Nach der neueren Rechtsprechung des BFH sind Rückstellungen für die gesetzliche Verpflichtung zur Aufstellung des Jahresabschlusses handelsrechtlich geboten und damit steuerrechtlich zulässig (BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297; BFHE 131, 465, BStBl II 1981, 63).
a) Wie der Senat in seinem Urteil in BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297 ausgeführt hat, ist Grundlage für solche Rückstellungen eine öffentlich-rechtliche, mit Sanktionen verknüpfte Verpflichtung zu einem inhaltlich genau bestimmten Handeln innerhalb eines bestimmten Zeitraums.
- BFH, 19.05.1983 - IV R 205/79
EStG § 5; AktG § 152 Abs. 7; FGO § 118 Abs. 1 Satz 1
Danach ist nach ständiger Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs - BFH - (Urteil vom 20. März 1980 IV R 89/79, BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297, m. w. N.) in der Steuerbilanz nur zu passivieren, was auch in der Handelsbilanz passiviert werden muß.Auch eine öffentlich-rechtliche Verpflichtung kann Gegenstand einer Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten sein, wenn die Verpflichtung nach ihrem Inhalt und insbesondere ihrem Entstehungszeitpunkt hinreichend konkretisiert ist (BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297).
Eine wirtschaftliche Verursachung im abgelaufenen Wirtschaftsjahr setzt voraus, daß der Tatbestand, an den das Gesetz das Entstehen der Verpflichtung knüpft, im wesentlichen bereits verwirklicht ist und die Ereignisse, die zum Entstehen der Verpflichtung führen, wirtschaftlich dem abgelaufenen Wirtschaftsjahr zuzurechnen sind (ständige Rechtsprechung des BFH z. B. in BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297).
- BFH, 05.02.1987 - IV R 81/84
Rückstellung für Jubiläumszuwendungen
Allerdings hat der BFH eine Rückstellung verschiedentlich davon abhängig gemacht, daß der die Verpflichtung auslösende Tatbestand im wesentlichen bereits vor dem Bilanzstichtag erfüllt worden ist (Entscheidungen vom 20. März 1980 IV R 89/79, BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297; vom 4. Dezember 1980 IV B 35/80, BFHE 132, 273, BStBl II 1981, 266). - BFH, 01.08.1984 - I R 88/80
Rückstellungsbildung nur bei wahrscheinlicher Inanspruchnahme des …
Das ist der Fall, wenn der Tatbestand, an den ein Gesetz oder ein Vertrag das Entstehen der Verpflichtung knüpft, im wesentlichen bereits verwirklicht ist (vgl. BFHE 96, 101, BStBl II 1969, 581; BFH-Urteil vom 20. März 1980 IV R 89/79, BFHE 130, 165, BStBl II 1980, 297; BFHE 137, 489, BStBl II 1983, 375; BFHE 139, 41, BStBl II 1983, 670). - BFH, 28.06.1989 - I R 86/85
Rückstellungen eines Vereins für Beitragsrückgewährung
- BFH, 03.05.1983 - VIII R 100/81
Kein passiver Rechnungsabgrenzungsposten und keine Rückstellung wegen Übernahme …
- BFH, 28.03.2000 - VIII R 13/99
Bilanz - Rückstellung für Abriss am Ende des Pachtvertrags
- BFH, 23.07.1980 - I R 28/77
Rückstellungen für die gesetzliche Verpflichtung zur Prüfung des …
- BFH, 25.11.1983 - III R 25/82
Keine Rückstellung für die Kosten der gesetzlichen Pflichtprüfung bei der …
- BFH, 08.09.2011 - IV R 5/09
Rückstellungen für Zulassungskosten eines Pflanzenschutzmittels - Rezeptur eines …
- BFH, 24.08.1983 - I R 16/79
Keine verdeckte Gewinnausschüttung bei Auslagenersatz einer Genossenschaft
- BFH, 25.08.1989 - III R 95/87
Analyse und Registrierung bisher zulassungsfreier Arzneimittel: …
- BFH, 20.01.1983 - IV R 168/81
Keine Rückstellung für künftige Ausgleichsverpflichtungen an Handelsvertreter …
- BFH, 25.01.1984 - I R 7/80
Keine Rückstellung für Ausbildungskosten
- BFH, 15.10.1997 - I R 16/97
Drohverlustrückstellung bei Leasinggeschäften
- BFH, 05.03.1981 - IV R 94/78
EStG § 4 Abs. 4, § 6 Abs. 1 Nr. 3
- BFH, 18.01.1995 - I R 44/94
Rückstellung für Jahresabrechnung
- BFH, 17.05.1995 - I R 16/94
Pensionsrückstellung: Festbeträge
- BFH, 19.07.1983 - VIII R 160/79
Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Dauerschuldverhältnissen
- BFH, 04.12.1980 - IV B 35/80
EStG § 5; HGB § 89b
- BFH, 07.07.1983 - IV R 47/80
Bei der Bildung einer Rückstellung wegen Gratifikationszusagen an Arbeitnehmer …
- BFH, 27.01.1988 - II R 234/85
Kein Schuldabzug für Jahresabschlußkosten usw. bei Genossenschaften
- BFH, 15.04.1993 - IV R 75/91
Verbindlichkeitsrückstellung des Leasinggebers
- BFH, 16.11.1982 - VIII R 95/81
Zu den Voraussetzungen für eine Rückstellung wegen drohender Verluste aus …
- BFH, 13.07.1994 - XI R 55/93
Vorsteuerabzug aus Rechnungen eines Steuerberaters
- BFH, 18.06.1980 - I R 72/76
EStG § 5 Abs. 1, § 6 Abs. 1 Nr. 3
- BFH, 25.10.1985 - III R 173/80
- BFH, 16.12.1987 - I R 68/87
Keine Rückstellung bei Verdienstsicherung
- BFH, 12.04.1989 - I R 41/85
Schulderlaß: Auflösung der Pachterneuerungsrückstellung
- FG Saarland, 18.01.2001 - 1 K 194/98
Übernahme der Kosten einer Betriebsanalyse durch den früheren Betriebsinhaber bei …
- FG Münster, 15.03.2002 - 1 K 5275/00
Rückstellung für Bauschuttverarbeitung eines Recyclingunternehmens unzulässig
- FG Saarland, 03.12.2003 - 1 K 200/00
Körperschaftsteuer; inländische Steuerpflicht liechtensteinischer Gesellschaft (§ …
- BFH, 07.10.1982 - IV R 39/80
Zur Berechnung von Garantierückstellungen bei mehrjähriger Garantiefrist
- BFH, 27.01.1988 - II R 230/84
- BFH, 28.02.1990 - I R 137/86
Kosten für Rechnungs- und Kassenprüfung Betriebsausgaben
- BFH, 28.05.1997 - VIII R 59/95
- FG Münster, 15.03.2002 - 1 K 5276/00
- BFH, 06.04.1995 - VIII R 10/94
Kosten für die Erstellung der Feststellungserklärung und der Vermögensaufstellung
- FG Baden-Württemberg, 14.10.2010 - 3 K 2555/09
Zulässigkeit der Rückstellung für die Kosten einer zukünftigen Betriebsprüfung …
- BFH, 25.11.1981 - I R 54/77
Aktivierung eines entgeltlich erworbenen Geschäftswerts; Abgrenzung des …
- BFH, 11.02.1988 - IV R 191/85
Verlustrückstellungen für Charterverträge
- BFH, 09.07.1981 - IV R 35/78
EStG § 6 Abs. 1 Nr. 2
- BFH, 30.04.1986 - II R 201/83
Verpflichtung zur Zahlung von Urlaubsvergütungen bei der Einheitsbewertung
- BFH, 21.10.1981 - I R 170/78
EStG § 5 Abs. 1, § 6 Abs. 1 Nr. 3
- BFH, 13.03.1985 - I R 75/82
Verdeckte Gewinnausschüttung des Eigenbetriebs an seine Trägerkörperschaft
- BFH, 23.07.1980 - I R 30/78
AktG § 152 Abs. 7; EStG § 5; HGB §§ 38 ff.
- FG München, 23.05.2001 - 9 K 5141/98
Rückstellungsfähigkeit des in Zusammenhang mit der Lagerung von nach gesetzlichen …
- FG Bremen, 08.02.2012 - 1 K 32/10
Rückstellung eines Arztes wegen Regressforderungen der Krankenkassen
- FG München, 26.11.1998 - 15 K 2837/91
- FG Niedersachsen, 26.05.2011 - 14 K 229/09
Keine Rückstellung für eine freiwillige Prüfung des Jahresabschlusses
- FG München, 10.12.1996 - 13 K 3558/91
- FG Berlin, 11.06.1997 - VI 57/94
- FG Bremen, 28.01.1998 - 497017K 3
Steuerberatungskosten für gesonderte Gewinnfeststellung