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  EStG § 4 Abs. 1
  Anteile an einer Kapitalgesellschaft als notwendiges Sonderbetriebsvermögen II?

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  Anteile an einer Kapitalgesellschaft als notwendiges Sonderbetriebsvermögen II?

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• Wolters Kluwer(Abodienst, Leitsatz/Tenor frei) (Leitsatz)

  Anteile an einer Kommanditgesellschaft als notwendiges Sonderbetriebsvermögen; Begriff des (Sonder-) Betriebsvermögens; Einsatz von Wirtschaftsgütern zur Begründung oder Stärkung der Beteiligung eines Mitunternehmers; Unbeachtlichkeit von mittelbaren Effekten und ...

Wird zitiert von ... (0)Neu Zitiert selbst (23)

• BFH, 07.07.1992 - VIII R 2/87

  Notwendiges Sonderbetriebsvermögen eines KG-Gesellschafters

  Auszug aus FG Hamburg, 17.04.2002 - VII 235/98

  Vielmehr zählen hierzu notwendigerweise auch Wirtschaftsgüter, die einem Mitunternehmer gehören, die jedoch geeignet und bestimmt sind, dem Betrieb der Personengesellschaft (Sonderbetriebsvermögen I) oder - was im Streitfall in Betracht kommt - der Beteiligung des Mitunternehmers (Sonderbetriebsvermögen II) zu dienen (ständige Rechtsprechung des BFH, vgl. BFH-Urteil vom 7.7.1992 VIII R 2/87, BFHE 168, 322 , BStBl II 1993, 328; BFH-Beschluss vom 3.5.1993 GrS 3/92, BFHE 171, 246 , BStBl II 1993, 616; BFH-Urteile vom 3.3.1998 VIII R 66/96, BFHE 185, 422 , BStBl II 1998, 383;… vom 23.1.2001 VIII R 12/99, BFH/NV 2001, 843 ).

  Ein solches Wirtschaftsgut kann auch die Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft sein (vgl. BFH-Urteile vom 7.7.1992 VIII R 2/87, a.a.O.;… vom 3.3.1998 VIII R 66/96, a.a.O.).

  Die Eigenschaft als notwendiges Sonderbetriebsvermögen II kann sich auch aus den Geschäftsbeziehungen zwischen der Personengesellschaft und der Kapitalgesellschaft ergeben (BFH-Urteil vom 7.7.1992 VIII R 2/87 a.a.O.).

  Aber auch Vorteile aus Geschäftsbeziehungen, wie sie üblicherweise auch mit anderen Unternehmen bestehen, reichen zur Begründung von Sonderbetriebsvermögen II nicht aus, und zwar auch dann nicht, wenn diese Geschäftsbeziehungen besonders intensiv sind (BFH-Urteile vom 31.1.1991 IV R 2/90, BFHE 164, 309 , BStBl II 1991, 786; vom 7.7.1992 VIII R 2/87, BFHE 168, 322 , BStBl II 1993, 328) und sich die Gesellschaften in derselben Branche betätigen (…BFH-Urteil vom 23.1.1992 XI R 36/88, a.a.O.).

  In solchen Fällen ist - ohne ausdrückliche Widmung der Beteiligung und der damit verbundenen Qualifizierung als gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen II (vgl. Urteil vom 7.7.1992 VIII R 2/87, a.a.O.) - davon auszugehen, dass die Beteiligung dem gleichrangig neben dem Interessenbereich der Personengesellschaft stehenden eigenen (privaten oder betrieblichen) Interessenbereich des Mitunternehmers zuzurechnen ist.

  Die Beteiligung des Mitunternehmers einer Personengesellschaft an einer Kapitalgesellschaft ist regelmäßig dazu bestimmt, seiner Beteiligung an der Personengesellschaft zu dienen, wenn zwischen den Unternehmen der Personengesellschaft und der Kapitalgesellschaft nicht nur eine enge wirtschaftliche Verflechtung besteht, sondern der Mitunternehmer die Kapitalgesellschaft auch beherrscht und diese nicht noch einen erheblichen eigenen Geschäftsbereich unterhält (vgl. BFH-Urteile vom 7.7.1992 VIII R 2/87, a.a.O.; vom 16.9.1994 III R 45/92, BFHE 176, 98 , BStBl II 1995, 75;… vom 27.9.1994 VIII R 61/93, BFH/NV 1995, 678; vom 3.3.1998 VIII R 66/98).

• BFH, 31.10.1989 - VIII R 374/83

  Aktien der Gesellschafter einer Personengesellschaft an einer mit dieser in …

  Auszug aus FG Hamburg, 17.04.2002 - VII 235/98

  Der GmbH-Anteil des Kommanditisten stärkt dessen Stellung als Mitunternehmer deshalb, weil er durch die Wahrnehmung seiner Rechte aus der Beteiligung an der Komplementär-GmbH die Möglichkeiten seiner Einflussnahme auf die KG erweitert (vgl. BFH-Urteile vom 31.10.1989 VIII R 374/83, BFHE 159, 434 , BStBl II 1990, 677;… vom 7.3.1996 IV R 12/95, BFH/NV 1996, 736; vom 15.10.1998 IV R 18/98, BFHE 187, 250 , BStBl II 1999, 286).

  So ist die Beteiligung des Gesellschafters an einer GmbH, an die die Personengesellschaft ihr Anlagevermögen vermietet hat, ebenso als Sonderbetriebsvermögen angesehen worden wie die Beteiligung des Gesellschafters an einer Kapitalgesellschaft, die den Vertrieb für die Personengesellschaft übernommen hat, und die Beteiligung des Gesellschafters an einer Produktions-GmbH, für die die Personengesellschaft den Vertrieb übernommen hat (vgl. BFH-Urteile vom 6.7.1989 IV R 62/86, BFHE 157, 551 , BStBl II 1989, 890; vom 31.10.1989 VIII R 374/83, BFHE 159, 434 , BStBl II 1990, 677).

  Zwar waren die Geschäftsbeziehungen zwischen der Klägerin und der KG a.A. nicht von so geringem Umfang, dass sich bereits von daher ein besonderer betrieblicher Nutzen der Anteile an der KG a.A. für die Beteiligung des Beigeladenen an der Personengesellschaft verneinen ließe (vgl. BFH-Urteile vom 31.10.1989 VIII R 374/83, BFHE 159, 434 , BStBl II 1990, 677; vom 6.7.1989 IV R 62/86, BFHE 157, 551 , BStBl II 1989, 890).

  Die subjektive Bestimmung setzt voraus, dass das Wirtschaftsgut in der Buchführung und Bilanz des Sonderbetriebsvermögens, aber auch in der steuerlichen Gesamtbilanz der Mitunternehmerschaft in einem zeitnahen Akt ausgewiesen ist (BFH-Urteile vom 21.10.1976 IV R 71/73, BFHE 120, 374 , BStBl II 1977, 150; vom 6.5.1986 VIII R 160/85, BFHE 147, 313 , BStBl II 1986, 838; vom 31.10.1989 VIII R 374/83, BFHE 159, 434 , BStBl II 1990, 677; vom 23.10.1990 VIII R 142/85, BFHE 162, 99 , BStBl II 1991, 401).

• BFH, 23.10.1990 - VIII R 142/85

  1. Personenhandelsgesellschaft auch für Sonderbetriebsvermögen ihrer …

  Auszug aus FG Hamburg, 17.04.2002 - VII 235/98

  Eine Zuordnung zum gewillkürten Sonderbetriebsvermögen kommt nur in Betracht, wenn die Beteiligung an der Kapitalgesellschaft zwar nicht schon aufgrund ihrer Funktion, aber doch objektiv geeignet und subjektiv dazu bestimmt ist, der Beteiligung des Mitunternehmers an der Personengesellschaft zu dienen und diese zu fördern (vgl. BFH-Urteil vom 23.10.1990 VIII R 142/85, BFHE 162, 99 , BStBl II 1991, 401).

  Die subjektive Bestimmung setzt voraus, dass das Wirtschaftsgut in der Buchführung und Bilanz des Sonderbetriebsvermögens, aber auch in der steuerlichen Gesamtbilanz der Mitunternehmerschaft in einem zeitnahen Akt ausgewiesen ist (BFH-Urteile vom 21.10.1976 IV R 71/73, BFHE 120, 374 , BStBl II 1977, 150; vom 6.5.1986 VIII R 160/85, BFHE 147, 313 , BStBl II 1986, 838; vom 31.10.1989 VIII R 374/83, BFHE 159, 434 , BStBl II 1990, 677; vom 23.10.1990 VIII R 142/85, BFHE 162, 99 , BStBl II 1991, 401).

 
• BFH, 03.03.1998 - VIII R 66/96

  Aktien als Sonderbetriebsvermögen II

  Auszug aus FG Hamburg, 17.04.2002 - VII 235/98

  Vielmehr zählen hierzu notwendigerweise auch Wirtschaftsgüter, die einem Mitunternehmer gehören, die jedoch geeignet und bestimmt sind, dem Betrieb der Personengesellschaft (Sonderbetriebsvermögen I) oder - was im Streitfall in Betracht kommt - der Beteiligung des Mitunternehmers (Sonderbetriebsvermögen II) zu dienen (ständige Rechtsprechung des BFH, vgl. BFH-Urteil vom 7.7.1992 VIII R 2/87, BFHE 168, 322 , BStBl II 1993, 328; BFH-Beschluss vom 3.5.1993 GrS 3/92, BFHE 171, 246 , BStBl II 1993, 616; BFH-Urteile vom 3.3.1998 VIII R 66/96, BFHE 185, 422 , BStBl II 1998, 383;… vom 23.1.2001 VIII R 12/99, BFH/NV 2001, 843 ).

  Ein solches Wirtschaftsgut kann auch die Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft sein (…vgl. BFH-Urteile vom 7.7.1992 VIII R 2/87, a.a.O.; vom 3.3.1998 VIII R 66/96, a.a.O.).

• BFH, 23.01.1992 - XI R 36/88

  Kein notwendiges Sonderbetriebsvermögen durch Beteiligung an Parkhaus-GmbH

  Auszug aus FG Hamburg, 17.04.2002 - VII 235/98

  Bloße mittelbare Effekte oder Reflexwirkungen scheiden indes als beachtliche Vorteile im Sinne der Erfüllung einer wesentlichen wirtschaftlichen Funktion aus (BFH-Urteil vom 23.1.1992 XI R 36/88, BFHE 167, 491 , BStBl II 1992, 721).

  Aber auch Vorteile aus Geschäftsbeziehungen, wie sie üblicherweise auch mit anderen Unternehmen bestehen, reichen zur Begründung von Sonderbetriebsvermögen II nicht aus, und zwar auch dann nicht, wenn diese Geschäftsbeziehungen besonders intensiv sind (BFH-Urteile vom 31.1.1991 IV R 2/90, BFHE 164, 309 , BStBl II 1991, 786; vom 7.7.1992 VIII R 2/87, BFHE 168, 322 , BStBl II 1993, 328) und sich die Gesellschaften in derselben Branche betätigen (BFH-Urteil vom 23.1.1992 XI R 36/88, a.a.O.).

• BFH, 06.07.1989 - IV R 62/86

  Anteile an Produktions-GmbH als Sonderbetriebsvermögen bei Vertriebs-KG

  Auszug aus FG Hamburg, 17.04.2002 - VII 235/98

  So ist die Beteiligung des Gesellschafters an einer GmbH, an die die Personengesellschaft ihr Anlagevermögen vermietet hat, ebenso als Sonderbetriebsvermögen angesehen worden wie die Beteiligung des Gesellschafters an einer Kapitalgesellschaft, die den Vertrieb für die Personengesellschaft übernommen hat, und die Beteiligung des Gesellschafters an einer Produktions-GmbH, für die die Personengesellschaft den Vertrieb übernommen hat (vgl. BFH-Urteile vom 6.7.1989 IV R 62/86, BFHE 157, 551 , BStBl II 1989, 890; vom 31.10.1989 VIII R 374/83, BFHE 159, 434 , BStBl II 1990, 677).

  Zwar waren die Geschäftsbeziehungen zwischen der Klägerin und der KG a.A. nicht von so geringem Umfang, dass sich bereits von daher ein besonderer betrieblicher Nutzen der Anteile an der KG a.A. für die Beteiligung des Beigeladenen an der Personengesellschaft verneinen ließe (vgl. BFH-Urteile vom 31.10.1989 VIII R 374/83, BFHE 159, 434 , BStBl II 1990, 677; vom 6.7.1989 IV R 62/86, BFHE 157, 551 , BStBl II 1989, 890).

• BFH, 29.10.1986 - II R 226/82

  Aktien einer ausländischen produzierenden Kapitalgesellschaft als …

  Auszug aus FG Hamburg, 17.04.2002 - VII 235/98

  Es war ihm nicht möglich, seinen Willen im Interesse der Klägerin durchzusetzen (vgl. BFH vom 29.10.1986 II R 226/82, BFHE 148, 72, BStBl II 1987, 99; vom 28.6.1989 II R 242/83, BFHE 157, 443, BStBl II 1989, 824).
• BFH, 21.10.1976 - IV R 71/73

  Bildung und Entnahme von gewillkürten Sonderbetriebsvermögen eines …

  Auszug aus FG Hamburg, 17.04.2002 - VII 235/98

  Die subjektive Bestimmung setzt voraus, dass das Wirtschaftsgut in der Buchführung und Bilanz des Sonderbetriebsvermögens, aber auch in der steuerlichen Gesamtbilanz der Mitunternehmerschaft in einem zeitnahen Akt ausgewiesen ist (BFH-Urteile vom 21.10.1976 IV R 71/73, BFHE 120, 374 , BStBl II 1977, 150; vom 6.5.1986 VIII R 160/85, BFHE 147, 313 , BStBl II 1986, 838; vom 31.10.1989 VIII R 374/83, BFHE 159, 434 , BStBl II 1990, 677; vom 23.10.1990 VIII R 142/85, BFHE 162, 99 , BStBl II 1991, 401).
• BFH, 06.05.1986 - VIII R 160/85

  Notwendiges Sonderbetriebsvermögen - KG - Grundstückserwerb durch Kommanditist - …

  Auszug aus FG Hamburg, 17.04.2002 - VII 235/98

  Die subjektive Bestimmung setzt voraus, dass das Wirtschaftsgut in der Buchführung und Bilanz des Sonderbetriebsvermögens, aber auch in der steuerlichen Gesamtbilanz der Mitunternehmerschaft in einem zeitnahen Akt ausgewiesen ist (BFH-Urteile vom 21.10.1976 IV R 71/73, BFHE 120, 374 , BStBl II 1977, 150; vom 6.5.1986 VIII R 160/85, BFHE 147, 313 , BStBl II 1986, 838; vom 31.10.1989 VIII R 374/83, BFHE 159, 434 , BStBl II 1990, 677; vom 23.10.1990 VIII R 142/85, BFHE 162, 99 , BStBl II 1991, 401).
• BFH, 08.02.1985 - III R 169/82

  Verwertung von Betriebsprüfungsfeststellungen, denen eine rechtswidrige …

  Auszug aus FG Hamburg, 17.04.2002 - VII 235/98

  Dies schließt ihre Einlage in das Sonderbetriebsvermögen aus (vgl. BFH-Urteil vom 8.2.1985 III R 169/82, BFH/NV 1985, 80).
• BFH, 28.06.1989 - II R 242/83

  Aktien im Privatvermögen gehören nicht zum Sonderbetriebsvermögen einer …
• BFH, 03.05.1993 - GrS 3/92

  Verlustabzug nach § 10a GewStG entfällt, soweit der Verlust auf ausgeschiedene …
• BFH, 15.10.1998 - IV R 18/98

  Sonderbetriebsvermögen bei einer GmbH und atypisch Still
• BFH, 16.09.1994 - III R 45/92

  1. Ausnahme von dreijähriger Bindungsvoraussetzung bei Betriebsaufspaltung nur …
• BFH, 23.01.2001 - VIII R 12/99

  Anteil an Kommanditisten-GmbH als Sonderbetriebsvermögen II
• BFH, 10.11.1994 - IV R 15/93

  Darlehen der Gesellschafter der Besitzgesellschaft im Rahmen einer …
• BFH, 01.10.1996 - VIII R 44/95

  Einnahmen der zu 50 % an einer Grundstücks-GbR beteiligten Gesellschafter aus der …
• BFH, 31.01.1991 - IV R 2/90

  GmbH-Anteile des Gesellschafters einer Personengesellschaft und Darlehen an die …
• BFH, 07.03.1996 - IV R 12/95

  GmbH-Anteile als Sonderbetriebsvermögen II
• BFH, 23.01.1980 - I R 33/77

  Betriebsaufspaltung - Besitzpersonengesellschaft - Betriebs-GmbH - Überlassung …
• BFH, 23.02.2000 - VIII R 66/98

  Klagebefugnis; Ausgleich von Gesellschaftsverlusten mit Sonderbetriebsgewinnen
• BFH, 13.05.1976 - IV R 4/75

  GmbH-Anteile - Sonderbetriebsvermögen - Förderung der Belange der GmbH - Stellung …
• BFH, 27.09.1994 - VIII R 61/93

  Eigenschaft eines GmbH-Anteils als notwendiges Sonderbetriebsvermögen