Volltextveröffentlichungen (4)

• openjur.de

  Verdeckte Gewinnausschüttung wegen Nichteinhaltung formaler Anforderungen: Sperrwirkung von Art. 6 DBA Niederlande/Art. 9 OECD-Musterabkommen

• Justiz Hamburg

  § 8 Abs 3 S 2 KStG 2002, Art 6 DBA NLD, Art 9 OECDMustAbk
  Verdeckte Gewinnausschüttung wegen Nichteinhaltung formaler Anforderungen: Sperrwirkung von Art. 6 DBA Niederlande/Art. 9 OECD-Musterabkommen

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Körperschaftsteuer, Internationales Steuerrecht: Verdeckte Gewinnausschüttung wegen Nichteinhaltung formaler Anforderungen; "Sperrwirkung" von Art. 6 DBA Niederlande (Art. 9 OECD-Musterabkommen

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Verfahrensgang

• FG Hamburg, 31.10.2011 - 6 K 179/10
• BFH, 11.10.2012 - I R 75/11

Wird zitiert von ... (2)Neu Zitiert selbst (17)

• BFH, 05.03.2008 - I R 12/07

  Zusage einer sofort unverfallbaren Altersrente: Kapitalabfindungsrecht des …

  Auszug aus FG Hamburg, 31.10.2011 - 6 K 179/10

  a) Unter einer vGA im Sinne dieser Regelung ist bei einer Kapitalgesellschaft eine Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung zu verstehen, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst ist, sich auf die Höhe des Unterschiedsbetrags gemäß § 4 Abs. 1 Satz 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG) i. V. m. § 8 Abs. 1 KStG auswirkt und in keinem Zusammenhang zu einer offenen Ausschüttung steht (BFH-Urteile vom 05.03.2008 I R 12/07, DStR 2008, 1037 = BFHE 220, 454; und vom 22.10.2003 I R 37/02 BStBl. II 2004, 121 = BFHE 204, 96, jeweils m. w. N.).

  Die höchstrichterliche Rechtsprechung nimmt eine solche Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis vor allem dann an, wenn die Kapitalgesellschaft ihrem Gesellschafter einen Vermögensvorteil zuwendet, den sie bei Anwendung der Sorgfalt eines ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters einem Nichtgesellschafter dem Grunde oder der Höhe nach nicht gewährt hätte (sog. materieller Fremdvergleich - vgl. BFH-Urteil vom 05.03.2008 a. a. O., m. w. N.;… s. auch Gosch, Körperschaftsteuergesetz, 2. Aufl. 2009, § 8 Rz. 340 ff.;… Frotscher in: Frotscher/Maas, KStG/GewStG/UmwStG, Freiburg 2011, Anhang zu § 8 KStG Rz. 174 ff.).

  Ist der begünstigte Gesellschafter ein beherrschender, so kann eine vGA auch bereits dann anzunehmen sein, wenn die Kapitalgesellschaft eine Leistung an ihn erbringt, für die es an einer klaren, im Voraus getroffenen, zivilrechtlich wirksamen und tatsächlich durchgeführten Vereinbarung fehlt (sog. formaler oder formeller Fremdvergleich - vgl. BFH-Urteile vom 05.03.2008 a. a. O.; und vom 17.12.1997 I R 70/97, BStBl. II 1998, 545 = BFHE 185, 224, m. w. N.;… s. auch Frotscher a. a. O., Rz. 116 ff.;… Gosch a. a. O., Rz. 318 ff.).

• BFH, 17.10.2001 - I R 103/00

  Veranlagungszeitraum

  Auszug aus FG Hamburg, 31.10.2011 - 6 K 179/10

  b) Ist nach diesen Grundsätzen eine vGA dem Grunde nach anzunehmen, so ist der Gewinn um die Differenz zwischen dem tatsächlich vereinbarten Preis und dem Preis zu erhöhen, den voneinander unabhängige Vertragspartner unter vergleichbaren Umständen vereinbart hätten (sog. Fremdvergleichspreis, vgl. BFH-Urteil vom 17.10.2001 I R 103/00, BStBl. II 2004, 171).

  Ob der Beklagte allein mit diesem Hinweis seiner Darlegungslast nach den Grundsätzen der Beweislastverteilung genügt hätte (s. dazu BFH-Urteil vom 17.10.2001 - I R 103/00, BStBl. II 2004, 171;… ferner: Gosch, Körperschaftsteuergesetz, 2. Aufl. 2009, § 8 Rz. 495 ff.), braucht hier nicht entschieden zu werden.

• BFH, 22.12.2010 - I R 47/10

  Bewertung einer vGA

  Auszug aus FG Hamburg, 31.10.2011 - 6 K 179/10

  Ausgangspunkt für die Bestimmung des letztgenannten Preises ist regelmäßig der in § 9 Abs. 2 BewG definierte gemeine Wert (Verkehrswert, Einzelveräußerungspreis), der mit einem angemessenen Gewinnaufschlag zu versehen ist (vgl. etwa BFH-Urteile vom 22.12.2010 I R 47/10, BFH/NV 2011, 1019;… vom 23.01.2008 I R 8/06, BFHE 220, 276 = BFH/NV 2008, 1057; und vom 04.12.1996 I R 54/95, BFHE 182, 123 = DStR 1997, 492).

  Hier ist die Wertbildung von so vielen Faktoren und Umständen abhängig, dass nicht ein bestimmter Wert, sondern lediglich eine Bandbreite von Werten ermittelt werden kann (sog. Bandbreitenbetrachtung, vgl. BFH-Urteile vom 22.12.2010 I R 47/10, BFH/NV 2011, 1019; und vom 06.04.2005 I R 22/04, BStBl. II 2007, 658, unter II.3 mit weiteren Nachweisen;… so auch Gosch, a. a. O., Rz. 312 und 385).

 
• OLG Saarbrücken, 21.11.2006 - 4 U 49/06

  Haftung eines GmbH - Geschäftsführers aus § 826 BGB wegen verspäteter Stellung …

  Auszug aus FG Hamburg, 31.10.2011 - 6 K 179/10

  Diese Ansicht entspricht der ganz überwiegenden Auffassung im Schrifttum, der zufolge insbesondere die formalen Sonderbedingungen, denen nach der Rechtsprechung zu § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG beherrschende Gesellschafter unterworfen werden, bei grenzüberschreitend verbundenen Unternehmen unberücksichtigt bleiben müssen; allein auf das Fehlen von klaren, im Voraus getroffenen, zivilrechtlich wirksamen und tatsächlich durchgeführten Vereinbarung kann eine Gewinnkorrektur demnach nicht gestützt werden (…so Schaumburg, Internationales Steuerrecht, 3. Aufl. 2011, Rz. 16.289 ff. und 18.87;… Kluge, Das Internationale Steuerrecht, 4. Aufl. 2000, Rz. S 121;… Gosch, Körperschaftsteuergesetz, 2. Aufl. 2009, § 8 Rz. 188 ff.;… Frotscher in: Frotscher/Maas, KStG/GewStG/UmwStG, Freiburg 2011, Anhang zu § 8 KStG Rz. 31a und 173;… Eigelshoven in: Vogel/Lehner, Doppelbesteuerungsabkommen, 5. Aufl. 2008, Art. 9 Rz. 27;… Baumhoff in: Flick/Wassermeyer/Kempermann, DBA Deutschland-Schweiz, Art. 9 Rz. 220;… Becker in: Haase, Außensteuergesetz/Doppelbesteuerungsabkommen, II MA Art. 9 Rz. 10; Baumhoff/Greinert IStR 2008, 353; Mank/Nientimp DB 2007, 216; Schnieder IStR 1999, 65; Bellstedt FR 1990, 65).
• BFH, 11.10.2012 - I R 75/11

  Verdeckte Gewinnausschüttung: Sperrwirkung von Art. 6 Abs. 1 DBA-Niederlande 1959 …

  Auszug aus FG Hamburg, 31.10.2011 - 6 K 179/10

  Rev., Az: I R 75/11.
• BFH, 04.12.1996 - I R 54/95

  Steuerbilanz - Nichtabziehbare Betriebsausgabe - Kapitalgesellschaft - …

  Auszug aus FG Hamburg, 31.10.2011 - 6 K 179/10

  Ausgangspunkt für die Bestimmung des letztgenannten Preises ist regelmäßig der in § 9 Abs. 2 BewG definierte gemeine Wert (Verkehrswert, Einzelveräußerungspreis), der mit einem angemessenen Gewinnaufschlag zu versehen ist (…vgl. etwa BFH-Urteile vom 22.12.2010 I R 47/10, BFH/NV 2011, 1019;… vom 23.01.2008 I R 8/06, BFHE 220, 276 = BFH/NV 2008, 1057; und vom 04.12.1996 I R 54/95, BFHE 182, 123 = DStR 1997, 492).
• BVerfG, 07.11.1995 - 2 BvR 802/90

  Verfassungswidrigkeit der Nichtanerkennung eines Ehegattenarbeitsverhältnisses

  Auszug aus FG Hamburg, 31.10.2011 - 6 K 179/10

  Sie sind vielmehr indiziell dahin gehend zu würdigen, ob sie den Rückschluss zulassen, dass die betreffenden Leistungen durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst sind (vgl. BFH-Urteil vom 29.10.1997 I R 24/97, BStBl. II 1998, 573 = BFHE 184, 482, unter Hinweis auf die Beschlüsse des Bundesverfassungsgerichts vom 07.11.1995 2 BvR 802/90, BStBl. II 1996, 34, und vom 15.08.1996 2 BvR 3027/95, DStR 1997, 53).
• BFH, 29.10.1997 - I R 24/97

  VGA bei Darlehensverträgen

  Auszug aus FG Hamburg, 31.10.2011 - 6 K 179/10

  Sie sind vielmehr indiziell dahin gehend zu würdigen, ob sie den Rückschluss zulassen, dass die betreffenden Leistungen durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst sind (vgl. BFH-Urteil vom 29.10.1997 I R 24/97, BStBl. II 1998, 573 = BFHE 184, 482, unter Hinweis auf die Beschlüsse des Bundesverfassungsgerichts vom 07.11.1995 2 BvR 802/90, BStBl. II 1996, 34, und vom 15.08.1996 2 BvR 3027/95, DStR 1997, 53).
• BFH, 06.04.2005 - I R 22/04

  Verdeckte Gewinnausschüttung: Fremdvergleich von Preisen bei Handel zwischen …

  Auszug aus FG Hamburg, 31.10.2011 - 6 K 179/10

  Hier ist die Wertbildung von so vielen Faktoren und Umständen abhängig, dass nicht ein bestimmter Wert, sondern lediglich eine Bandbreite von Werten ermittelt werden kann (…sog. Bandbreitenbetrachtung, vgl. BFH-Urteile vom 22.12.2010 I R 47/10, BFH/NV 2011, 1019; und vom 06.04.2005 I R 22/04, BStBl. II 2007, 658, unter II.3 mit weiteren Nachweisen;… so auch Gosch, a. a. O., Rz. 312 und 385).
• BFH, 17.12.1997 - I R 70/97

  VGA bei Vergütungen an beherrschenden Gesellschafter

  Auszug aus FG Hamburg, 31.10.2011 - 6 K 179/10

  Ist der begünstigte Gesellschafter ein beherrschender, so kann eine vGA auch bereits dann anzunehmen sein, wenn die Kapitalgesellschaft eine Leistung an ihn erbringt, für die es an einer klaren, im Voraus getroffenen, zivilrechtlich wirksamen und tatsächlich durchgeführten Vereinbarung fehlt (…sog. formaler oder formeller Fremdvergleich - vgl. BFH-Urteile vom 05.03.2008 a. a. O.; und vom 17.12.1997 I R 70/97, BStBl. II 1998, 545 = BFHE 185, 224, m. w. N.;… s. auch Frotscher a. a. O., Rz. 116 ff.;… Gosch a. a. O., Rz. 318 ff.).
• BFH, 23.01.2008 - I R 8/06

  Private Pkw-Nutzung durch den Gesellschafter einer GmbH
• BFH, 22.10.2003 - I R 37/02

  Schriftformerfordernis bei Pensionszusagen
• BFH, 28.01.2004 - I R 87/02

  VGA bei Betrieb gewerblicher Art
• BFH, 09.11.2005 - I R 27/03

  Gemeinschaftsrechtliche Unbedenklichkeit der unterschiedlichen Behandlung von …
• BVerfG, 15.08.1996 - 2 BvR 3027/95

  Verfassungsrechtliche Anforderungen an die Anerkennung eines …
• BFH, 12.03.1980 - I R 186/76

  Gewinnfeststellungsverfahren - Verdeckte Gewinnausschüttung - Steuererhöhung
• FG Köln, 22.08.2007 - 13 K 647/03

  Verhältnis Art. 9 OECD-MA zu vGA

• BFH, 11.10.2012 - I R 75/11

  Verdeckte Gewinnausschüttung: Sperrwirkung von Art. 6 Abs. 1 DBA-Niederlande 1959 …

  Das Finanzgericht (FG) Hamburg gab ihr mit Urteil vom 31. Oktober 2011  6 K 179/10, abgedruckt in Internationales Steuerrecht (IStR) 2012, 190, statt.
• FG Köln, 18.05.2015 - 13 K 1830/09

  Außerbilanzielle Hinzurechnung von Zinsen als verdeckte Gewinnausschüttungen nach …

  Ihr Verständnis der Sperrwirkung der einschlägigen Fremdvergleichsartikel der DBA werde durch die Rechtsprechung des erkennenden Senats (Urteil vom 22. August 2007 13 K 647/03, Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 2008, 161) und des Finanzgerichts - FG - Hamburg (Urteil vom 31. Oktober 2011 6 K 179/10, Internationales Steuerrecht - IStR - 2012, 190) gestützt.