Volltextveröffentlichungen (5)

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 5 Abs. 1, § 6 Abs. 1 Nr. 2

• Wolters Kluwer

  Preisherabsetzung - Teilwertabschlag - Anschaffungskosten - Unternehmergewinn - Ermittlung von Anschaffungskosten

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG § 5 Abs. 1, § 6 Abs. 1 Nr. 2

• datenbank.nwb.de(kostenpflichtig, Leitsatz frei)

  Zu den Voraussetzungen für Teilwertabschreibungen auf die Anschaffungskosten von Warenbeständen

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

In Nachschlagewerken

• smartsteuer.de | Lexikon des Steuerrechts

  Teilwertabschreibung

  Teilwertvermutungen, Widerlegungsgründe und Nachweispflicht

  Teilwertvermutung bei Umlaufvermögen

  Umlaufvermögen

  Bewertung des Umlaufvermögens

Papierfundstellen

• BFHE 139, 282
• BB 1984, 119
• BStBl II 1984, 35

Wird zitiert von ... (13)Zitiert selbst (7)

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• BFH, 06.11.1975 - IV R 205/71

  Teilwertabschreibungen - Behauptung von Erlösminderungen - …

  Auszug aus BFH, 27.10.1983 - IV R 143/80

  Deckt dieser Preis nicht mehr die Selbstkosten der Waren zuzüglich eines durchschnittlichen Unternehmergewinns, so sind die Anschaffungskosten um den Fehlbetrag zu vermindern (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 5. Mai 1966 IV 252/60, BFHE 86, 28, BStBl III 1966, 370; vom 6. November 1975 IV R 205/71, BFHE 121, 312, BStBl II 1977, 377; vom 13. Oktober 1976 I R 79/74, BFHE 122, 37, BStBl II 1977, 540; vom 30. Januar 1980 I R 89/79, BFHE 130, 28, BStBl II 1980, 327).

  Es ist daher zu verlangen, daß ausreichende und repräsentative Aufzeichnungen über die tatsächlichen Preisherabsetzungen auf die Waren geführt werden (Urteil in BFHE 121, 312, BStBl II 1977, 377).

  Sie sind zwar nicht schlechthin unbeachtlich, doch gehen verbleibende Zweifel zu Lasten des Kaufmanns, der es in der Hand gehabt hätte, seine Beurteilung durch besser geeignete Mittel zu belegen (vgl. Urteil in BFHE 121, 312, BStBl II 1977, 377).

  Damit beurteilt werden kann, inwieweit die Preisherabsetzungen zu einem Teilwertabschlag auf die Anschaffungskosten führen, muß der Kaufmann auch darlegen, auf welche Waren die Minderungen entfallen, wie ihre ursprünglichen Preise kalkuliert waren und wie hoch nach dem erzielten Rohgewinnaufschlag ihre Selbstkosten einschließlich des durch-schnittlichen Unternehmensgewinns waren (vgl. BFHE 121, 312, BStBl II 1977, 377).

  Das FG ist deshalb unter Hinweis auf das Urteil in BFHE 121, 312, BStBl II 1977, 377 davon ausgegangen, daß sich ein die Anschaffungskosten unterschreitender Teilwert nicht feststellen lasse und daß die vom FA zugelassene Teilwertabschreibung nur im Hinblick auf das Verböserungsverbot hingenommen werden müsse.

• BFH, 13.03.1964 - IV 236/63 S

  Anforderungen für Nachweis des Liegens der Wiederbeschaffungskosten unter den …

  Auszug aus BFH, 27.10.1983 - IV R 143/80

  Der Senat hat in seinem Urteil vom 13. März 1964 IV 236/63 S (BHFE 79, 529, BStBl III 1964, 426) ausgeführt, daß auf eine solche Aussonderung auch aus Vereinfachungsgründen verzichtet werden könne.

  Der Kaufmann muß seine Beurteilung anhand betrieblicher Unterlagen belegen können (vgl. BFHE 79, 529, BStBl III 1964, 426).

  Die Klägerin hat die Anschaffungskosten nach dem Verkaufswertverfahren durch retrograde Berechnung in der Weise ermittelt, daß sie von den ausgezeichneten Preisen die kalkulierte Handelsspanne abzog; dieses Vorgehen ist nicht zu beanstanden (vgl. Urteile in BFHE 79, 529, BStBl III 1964, 426; vom 29. April 1965 IV 262/64 U, BFHE 82, 555, BStBl III 1965, 448).

• BFH, 05.05.1966 - IV 252/60

  Auszug aus BFH, 27.10.1983 - IV R 143/80

  Deckt dieser Preis nicht mehr die Selbstkosten der Waren zuzüglich eines durchschnittlichen Unternehmergewinns, so sind die Anschaffungskosten um den Fehlbetrag zu vermindern (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 5. Mai 1966 IV 252/60, BFHE 86, 28, BStBl III 1966, 370; vom 6. November 1975 IV R 205/71, BFHE 121, 312, BStBl II 1977, 377; vom 13. Oktober 1976 I R 79/74, BFHE 122, 37, BStBl II 1977, 540; vom 30. Januar 1980 I R 89/79, BFHE 130, 28, BStBl II 1980, 327).

  Da die Klägerin im Streitjahr einen Verlust erwirtschaftet hat, müssen dabei zu ihren Gunsten zusätzlich die im Rohgewinn nicht gedeckten Aufwendungen und ein angemessener Unternehmergewinn berücksichtigt werden, der sich u. U. aus den Gewinnen früherer Jahre bestimmen läßt; es muß davon ausgegangen werden, daß ein Unternehmenserwerber die Waren nur zu einem Preis übernehmen wird, der ihm die Deckung auch dieser Beträge aus dem Veräußerungserlös gestattet (vgl. Urteil in BFHE 86, 28, BStBl III 1966, 370).

• BFH, 13.10.1976 - I R 79/74

  Juweliergeschäft - Goldschmiedegeschäft - Abschreibungen - Rechtfertigung des …

  Auszug aus BFH, 27.10.1983 - IV R 143/80

  Deckt dieser Preis nicht mehr die Selbstkosten der Waren zuzüglich eines durchschnittlichen Unternehmergewinns, so sind die Anschaffungskosten um den Fehlbetrag zu vermindern (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 5. Mai 1966 IV 252/60, BFHE 86, 28, BStBl III 1966, 370; vom 6. November 1975 IV R 205/71, BFHE 121, 312, BStBl II 1977, 377; vom 13. Oktober 1976 I R 79/74, BFHE 122, 37, BStBl II 1977, 540; vom 30. Januar 1980 I R 89/79, BFHE 130, 28, BStBl II 1980, 327).
• BFH, 30.01.1980 - I R 89/79

  Aktivierung von Ärztemustern beim Arzneimittelhersteller mit den …

  Auszug aus BFH, 27.10.1983 - IV R 143/80

  Deckt dieser Preis nicht mehr die Selbstkosten der Waren zuzüglich eines durchschnittlichen Unternehmergewinns, so sind die Anschaffungskosten um den Fehlbetrag zu vermindern (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 5. Mai 1966 IV 252/60, BFHE 86, 28, BStBl III 1966, 370; vom 6. November 1975 IV R 205/71, BFHE 121, 312, BStBl II 1977, 377; vom 13. Oktober 1976 I R 79/74, BFHE 122, 37, BStBl II 1977, 540; vom 30. Januar 1980 I R 89/79, BFHE 130, 28, BStBl II 1980, 327).
• BFH, 29.11.1960 - I 137/59 U

  Teilwertabschreibungen auf das Warenlager eines Textileinzelunternehmers

  Auszug aus BFH, 27.10.1983 - IV R 143/80

  Dies entspricht der im Urteil vom 29. November 1960 I 137/59 U (BFHE 72, 416, BStBl III 1961, 154) angewendeten Berechnungsweise; der BFH ist hiervon in der Folge jedoch zugunsten der eingangs angeführten Berechnungsmethode abgegangen (vgl. auch Grieger, Betriebs-Berater - BB - 1964, 875; Erhard, Die steuerliche Betriebsprüfung - StBp - 1966, 221, 223).
• BFH, 29.04.1965 - IV 262/64 U

  Abschlagsberechtigung bei Ermittlung der tatsächlichen Anschaffungskosten oder …

  Auszug aus BFH, 27.10.1983 - IV R 143/80

  Die Klägerin hat die Anschaffungskosten nach dem Verkaufswertverfahren durch retrograde Berechnung in der Weise ermittelt, daß sie von den ausgezeichneten Preisen die kalkulierte Handelsspanne abzog; dieses Vorgehen ist nicht zu beanstanden (vgl. Urteile in BFHE 79, 529, BStBl III 1964, 426; vom 29. April 1965 IV 262/64 U, BFHE 82, 555, BStBl III 1965, 448).

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• BFH, 24.02.1994 - IV R 18/92

  1. Zu den Voraussetzungen für den Ansatz des niedrigeren Teilwerts bei …

  Deckt dieser Preis nicht mehr die Selbstkosten der Waren zuzüglich eines durchschnittlichen Unternehmergewinns, so sind die Anschaffungskosten um den Fehlbetrag zu mindern (vgl. Senatsurteil vom 27. Oktober 1983 IV R 143/80, BFHE 139, 282, BStBl II 1984, 35).

  Da nach der Rechtsprechung des BFH der durchschnittliche Rohgewinnaufschlag durch den erzielbaren Preis gedeckt sein muß (Senatsurteil in BFHE 139, 282, BStBl II 1984, 35), sind auch die voraussichtlich noch anfallenden Lagerkosten bei der Teilwertermittlung als Element der Selbstkosten zu berücksichtigen.

• BFH, 09.12.2014 - X R 36/12

  Teilwertabschreibung und Einzelbewertung

  Auch dieser Wert kann aus dem Jahresabschluss abgeleitet werden (grundlegend zu alledem unter Aufgabe zwischenzeitlich abweichender Rechtsprechung BFH-Urteil vom 5. Mai 1966 IV 252/60, BFHE 86, 28, BStBl III 1966, 370, und weiter im Kern unverändert etwa BFH-Urteile vom 13. Oktober 1976 I R 79/74, BFHE 122, 37, BStBl II 1977, 540; vom 27. Oktober 1983 IV R 143/80, BFHE 139, 282, BStBl II 1984, 35, m.w.N.; vom 20. Juli 1973 III R 100/72, BFHE 110, 203, BStBl II 1973, 794; vom 9. November 1994 I R 68/92, BFHE 176, 239, BStBl II 1995, 336 --teilweise zweifelnd, aber nicht abweichend--; vom 25. Juli 2000 VIII R 35/97, BFHE 193, 93, BStBl II 2001, 566;… vom 7. September 2005 VIII R 1/03, BFHE 211, 168, BStBl II 2006, 298, und jüngst vom 25. November 2009 X R 27/05, BFH/NV 2010, 1090; zur Verwaltungsauffassung der Einkommensteuer-Richtlinien --EStR-- R 6.7, 6.8, H 6.7, 6.8 mit Berechnungsbeispielen;… aus der Literatur Werndl, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff --KSM--, EStG, § 6 Rz B 321 ff.; Kleinle/Dreixler in Herrmann/Heuer/Raupach --HHR--, § 6 EStG Rz 970 ff.; Hoffmann in Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, Kommentar, § 6 Rz 400 ff.;… Schmidt/Kulosa, EStG, 33. Aufl., § 6 Rz 231 ff.; Blümich/Ehmcke, § 6 EStG Rz 540 ff.).
• BFH, 25.07.2000 - VIII R 35/97

  Fahrzeugr & uuml; cknahmen in 1992 insgesamt

  In diesem Fall kann in Höhe des ungedeckten Betrags eine Teilwertabschreibung von den Anschaffungskosten vorgenommen werden (sog. retrograde Bewertungsmethode; ständige Rechtsprechung, vgl. u.a. BFH-Urteile vom 27. Oktober 1983 IV R 143/80, BFHE 139, 282, BStBl II 1984, 35, m.w.N.; vom 24. Februar 1994 IV R 18/92, BFHE 174, 149, BStBl II 1994, 514; vom 9. November 1994 I R 68/92, BFHE 176, 239, BStBl II 1995, 336, m.w.N.; vom 29. April 1999 IV R 14/98, BFHE 189, 51, BStBl II 1999, 681).

• FG Münster, 21.11.2018 - 13 K 444/16

  Einkommensteuer - Zur Bewertung von Teilwertabschreibungen bei Saisonwaren

  Auch dieser Wert kann aus dem Jahresabschluss abgeleitet werden (…BFH-Urteil vom 9.12.2014 X R 36/12, BFH/NV 2015, 821, Rz. 23, unter Verweis auf BFH-Urteile vom 5.5.1966 IV 252/60, BFHE 86, 28, BStBl III 1966, 370; vom 20.7.1973 III R 100/72, BFHE 110, 203, BStBl II 1973, 794; vom 13.10.1976 I R 79/74, BFHE 122, 37, BStBl II 1977, 540; vom 27.10.1983 IV R 143/80, BFHE 139, 282, BStBl II 1984, 35, m.w.N.; vom 9.11.1994 I R 68/92, BFHE 176, 239, BStBl II 1995, 336; vom 25.7.2000 VIII R 35/97, BFHE 193, 93, BStBl II 2001, 566; vom 7.9.2005 VIII R 1/03, BFHE 211, 168, BStBl II 2006, 298;… vom 25.11.2009 X R 27/05, BFH/NV 2010, 1090).
• FG Rheinland-Pfalz, 18.11.2002 - 5 K 1468/01

  Pauschalrückstellungen für Gewährleistungen und Teilwertabschreibung bei …

  Bei Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens entspricht der Teilwert grundsätzlich den Wiederbeschaffungskosten; er hängt jedoch bei zum Absatz bestimmten Waren auch von deren voraussichtlichem Veräußerungserlös (Börsen- und Marktpreis) ab (BFH vom 27.10.1983 IV R 143/80, BStBl II 1984, 35 ).
• FG Niedersachsen, 13.11.1997 - XIV 291/93

  Bewertung des Warenbestandes für Betriebsvermögensvergleich; Zulässigkeit der …

  Nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes (BFH) können - insbesondere bei großen Warenlagern - die Anschaffungskosten durch Rückrechnung ermittelt werden (vgl. Urteile des BFH vom 27.10.1983 IV R 143/80, BStBl II 1984, 35; BFH-Urteil vom 05.06.1985 I R 65/82, BFH-NV 1986, 204).

  Bei Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens hat die Rechtsprechung des BFH einen unter den Anschaffungskosten liegenden niedrigeren Teilwert angenommen, wenn entweder die Wiederbeschaffungskosten gesunken sind oder der nach den Verhältnissen am Bilanzstichtag zu erwartende Veräußerungserlös nicht mehr die Selbstkosten der Waren zuzüglich eines durchschnittlichen Unternehmergewinns deckt (vgl. BFH-Urteil vom 27.10.1983 IV R 143/80, BStBl II 1984, 35; BFH-Urteil vom 09.11.1994 I R 68/92, BStBl II 1995, 356).

• BFH, 09.11.1994 - I R 68/92

  1. Zur Bewertung - retrograden Ermittlung des Teilwerts - von Grundstücken des …

  In diesem Fall ist in Höhe des ungedeckten Betrags eine Teilwertabschreibung von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten steuerlich anzuerkennen (vgl. BFH-Urteile vom 27. Oktober 1983 IV R 143/80, BFHE 139, 282, BStBl II 1984, 35 m. w. N.; vom 13. Oktober 1976 I R 79/74, BFHE 122, 37, BStBl II 1977, 540 m. w. N., und vom 19. November 1963 I 279/61 U, BFHE 79, 346, BStBl III 1964, 358).
• BFH, 31.01.1991 - IV R 31/90

  Betriebsinhaber als möglicher Betriebserwerber bei der Bemessung des Teilwerts

  War der Teilwert niedriger - beispielsweise wegen gesunkener Wiederbeschaffungspreise -, so mußte dieser angesetzt werden, da nach dem Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz (§ 5 Abs. 1 EStG) auch steuerrechtlich für Umlaufgüter das strenge Niederstwertprinzip gilt (vgl. jetzt § 253 Abs. 3 des Handelsgesetzbuches - HGB - BFH-Urteil vom 27. Oktober 1983 IV R 143/80, BFHE 139, 282, BStBl II 1984, 35), allerdings mit der Maßgabe, daß die Wirtschaftsgüter nicht niedriger als mit dem Teilwert angesetzt werden dürfen (§ 5 Abs. 5 i.V. m § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG; BFH-Urteil vom 17. August 1967 IV 73/63, BFHE 90, 319, BStBl II 1968, 79).
• BFH, 24.07.2003 - I B 107/02

  Pauschale Wertberichtigung, Antiquitäten

  Im letzteren Sinne sind die Anschaffungskosten um den Fehlbetrag zu mindern, wenn dieser Preis nicht mehr die Selbstkosten der Waren zuzüglich eines durchschnittlichen Unternehmergewinns deckt (vgl. BFH-Urteil vom 27. Oktober 1983 IV R 143/80, BFHE 139, 282, BStBl II 1984, 35).
• BFH, 05.06.1985 - I R 65/82

  Anschaffungskosten für Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens als Ansetzungsmaßstab …

  Da die Ermittlung des effektiven Wareneinstandspreises, insbesondere bei großen Warenlagern technisch schwierig sein kann, läßt es die Rechtsprechung zu, daß die Anschaffungskosten durch Rückrechnung (ausgezeichneter Verkaufspreis ./. Rohgewinn = errechneter Wareneinstandspreis) ermittelt werden, zumal das Gesetz nicht vorschreibt, wie die Anschaffungskosten zu ermitteln sind (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 29. November 1960 I 137/59 U, BFHE 72, 416, BStBl III 1961, 154; vom 13. März 1964 IV 236/63 S, BFHE 79, 529, BStBl III 1964, 426; vom 29. April 1965 IV 262/64 U, BFHE 82, 555, BStBl III 1965, 448, und vom 27. Oktober 1983 IV R 143/80, BFHE 139, 282, BStBl II 1984, 35).
• BFH, 08.05.1996 - XI R 1/95
• BFH, 12.12.1985 - IV R 329/84

  Prozessführungsbefugnis eines Konkursverwalters bei der Anfechtung eines …
• BFH, 29.11.1984 - IV R 138/82