Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  EStG § 4 Abs. 4, § 12 Nr. 2, § 15 Abs. 1 Nr. 2

• Wolters Kluwer

  Gewerbebetrieb - Versorgungsrente

• rechtsportal.de(Abodienst, kostenloses Probeabo)

  EStG § 4 Abs. 4 § 12 Nr. 2 § 15 Abs. 1 Nr. 2

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  §§ 4, 15 EStG
  Einkommensteuer; Versorgungsrente an die Witwe des verstorbenen Gesellschafters

Papierfundstellen

• BFHE 157, 405
• NJW 1990, 1686
• BB 1989, 1749
• BB 1989, 1958
• DB 1989, 2000
• BStBl II 1989, 888

Wird zitiert von ... (13)Zitiert selbst (4)

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• BFH, 25.10.1984 - IV R 165/82

  Ertragsteuerliche Behandlung von Versorgungsleistungen, die eine …

  Auszug aus BFH, 27.06.1989 - VIII R 337/83

  Kennzeichnend für eine betriebliche Versorgungsrente - diese verstanden im Gegensatz zur privaten Versorgungsrente - ist, daß "der Gedanke der Entlohnung der früher für den Betrieb geleisteten Dienste im Vordergrund" steht (Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 7. Dezember 1977 I R 75/77, BFHE 124, 178, 180, BStBl II 1978, 269; vom 25. Oktober 1984 IV R 165/82, BFHE 142, 283, BStBl II 1985, 212).

  Der Beurteilung der Witwenrente als betrieblich veranlaßt steht auch nicht das Urteil in BFHE 142, 283, BStBl II 1985, 212 entgegen.

  Einer solchen Betrachtung stehen jedoch die BFH-Urteile vom 24. November 1983 IV R 14/83 (BFHE 139, 549, BStBl II 1984, 431) und in BFHE 142, 283, BStBl II 1985, 212 entgegen.

• BFH, 24.11.1983 - IV R 14/83

  Ertragsteuerliche Behandlung von Versorgungsleistungen, die eine …

  Auszug aus BFH, 27.06.1989 - VIII R 337/83

  Einer solchen Betrachtung stehen jedoch die BFH-Urteile vom 24. November 1983 IV R 14/83 (BFHE 139, 549, BStBl II 1984, 431) und in BFHE 142, 283, BStBl II 1985, 212 entgegen.
• BFH, 07.12.1977 - I R 75/77

  Persönlich haftender Gesellschafter - Bestimmung eines Nachfolgers - Testament - …

  Auszug aus BFH, 27.06.1989 - VIII R 337/83

  Kennzeichnend für eine betriebliche Versorgungsrente - diese verstanden im Gegensatz zur privaten Versorgungsrente - ist, daß "der Gedanke der Entlohnung der früher für den Betrieb geleisteten Dienste im Vordergrund" steht (Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 7. Dezember 1977 I R 75/77, BFHE 124, 178, 180, BStBl II 1978, 269; vom 25. Oktober 1984 IV R 165/82, BFHE 142, 283, BStBl II 1985, 212).
• BFH, 18.01.1979 - IV R 76/76

  Sozius - Rechtsanwalt - Sozietätsvertrag - Versorgungsabrede - Betriebsausgabe - …

  Auszug aus BFH, 27.06.1989 - VIII R 337/83

  a) Es ist zwar zutreffend, daß - worauf das FA hinweist - eine nur in Ausnahmefällen zu widerlegende Vermutung dafür spricht, daß Versorgungsleistungen, zu denen sich Kinder gegenüber ihren Eltern verpflichtet haben, nicht betrieblich, sondern außerbetrieblich veranlaßt sind, wenn die Versorgungsleistungen im Zusammenhang mit der schenkweisen Überlassung eines Betriebs- oder Gesellschaftsanteils von den Eltern auf die Kinder vereinbart werden und die dabei von den Eltern auf die Kinder übertragenen Vermögensteile nicht nur von unbedeutendem Wert sind (u.a. BFH-Urteil vom 18. Januar 1979 IV R 76/76, BFHE 127, 171, BStBl II 1979, 403, m.w.N.).

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• BFH, 05.05.2010 - II R 16/08

  Erbschaftsteuerrechtliche Folgen einer Pensionszusage an eine …

  u.a. das Streitjahr 1970; vom 27. Juni 1989 VIII R 337/83, BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888).
• BFH, 07.07.1992 - VIII R 36/90

  Zeitliche Anwendbarkeit der Änderung des § 15 Abs. 1 EStG

  Kennzeichnend für eine solche Rente ist, daß "der Gedanke der Entlohnung der früher für den Betrieb geleisteten Dienste im Vordergrund" steht (Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 7. Dezember 1977 I R 75/77, BFHE 124, 178, BStBl II 1978, 269; vom 25. Oktober 1984 IV R 165/82, BFHE 142, 283, BStBl II 1985, 212; vom 27. Juni 1989 VIII R 337/83, BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888).

  Der Beurteilung der Zahlungen als betriebliche Versorgungsrente steht nicht entgegen, daß diese nach dem Tod des Gesellschafters an dessen Witwe zu leisten ist (BFH in BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888, m. w. N.).

  b) Zahlungen in Erfüllung einer Versorgungsrente sind beim Zahlungsverpflichteten als Betriebsausgaben abzuziehen (BFH-Urteil vom 24. November 1983 IV R 14/83, BFHE 139, 549, BStBl II 1984, 431, und BFH in BFHE 142, 283, BStBl II 1985, 212; BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888).

• BFH, 08.04.1992 - XI R 46/89

  Minderung des Veräußerungsgewinns anhand des kapitalisierten Wertes der …

  Kennzeichnend für eine betriebliche Versorgungsrente ist, daß der Gedanke der Entlohnung der früher für den Betrieb geleisteten Dienste im Vordergrund steht (…vgl. u. a. auch BFH-Urteile vom 10. April 1991 XI R 27, 28/88, BFH/NV 1991, 530; vom 27. Juni 1989 VIII R 337/83, BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888, und vom 7. Dezember 1977 I R 75/77, BFHE 124, 178, BStBl II 1978, 269, jeweils m. w. N.).

  Werden allerdings Versorgungsleistungen im Zusammenhang mit der Übertragung eines Betriebs oder eines Gesellschaftsanteils von den Eltern auf die Kinder vereinbart, ohne daß dabei Leistung und Gegenleistung nach kaufmännischen Gesichtspunkten abgewogen werden, so spricht eine nur in Ausnahmefällen zu widerlegende Vermutung für den außerbetrieblichen Charakter dieser Verpflichtung (ständige Rechtsprechung, vgl. BFH-Urteile in BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888; vom 6. März 1975 IV R 191/71, BFHE 115, 443, BStBl II 1975, 600, und vom 16. November 1972 IV R 38/68, BFHE 108, 28, BStBl II 1973, 184).

  Der Senat kann aber gleichwohl die Auslegung dieser Vereinbarungen selbst vornehmen, da das FG die erforderlichen tatsächlichen Feststellungen hierfür getroffen hat (vgl. BFH-Urteile in BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888 unter 4., und vom 11. Oktober 1983 VIII R 61/81, BFHE 140, 177, BStBl II 1984, 267).

  Da die Zusage erst - einige Zeit - nach dem Tod des AS gegeben wurde, ist es - selbst unter Berücksichtigung einer Ruhegehaltszusage an ihn - schon sehr zweifelhaft, ob sie mit der Tätigkeit des AS im Dienst der KG noch in wirtschaftlichem Zusammenhang steht (vgl. dazu Urteil in BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888).

• BFH, 24.07.1990 - VIII R 39/84

  Zur Höhe der Rückstellung für Versorgungsleistungen an ehemalige Gesellschafter …

  a) Kennzeichnend für eine betriebliche Versorgungsrente - diese verstanden im Gegensatz zur privaten Versorgungsrente - ist, daß "der Gedanke der Entlohnung der früher für den Betrieb geleisteten Dienste im Vordergrund" steht (BFH-Urteile vom 7. Dezember 1977 I R 75/77, BFHE 124, 178, 180, BStBl II 1978, 269; vom 25. Oktober 1984 IV R 165/82, BFHE 142, 283, BStBl II 1985, 212; vom 27. Juni 1989 VIII R 337/83, BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888).

  c) Die Rentenzahlungen sind nicht als Gewinn anzusetzen, denn § 15 Nr. 2 EStG 1969 (§ 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG n. F.) ist nicht auf Versorgungsbezüge anwendbar, die eine Personengesellschaft einem ehemaligen Gesellschafter gewährt, wenn dieser zu dem Zeitpunkt, zu dem er die Versorgungsleistungen bezieht - wie im Streitfall -, nicht mehr Gesellschafter (Mitunternehmer) der Personengesellschaft ist (BFH-Urteile vom 24. November 1983 IV R 14/83, BFHE 139, 549, BStBl II 1984, 431; vom 25. Oktober 1984 IV R 165/82, BFHE 142, 283, BStBl II 1985, 212; in BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888).

  a) Die neuere Rechtsprechung des BFH, daß die auf dem Gesellschaftsverhältnis beruhenden Versorgungsleistungen an einen Nichtgesellschafter oder Nichtmehr-Gesellschafter den festzustellenden Gesamtgewinn einer Personengesellschaft mindern (vgl. BFHE 139, 549, BStBl II 1984, 431; BFHE 142, 283, BStBl II 1985, 212; BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888), muß nach Ansicht des Senats folgerichtig dazu führen, daß nach dem Ausscheiden eines Gesellschafters für die Verpflichtung zu künftigen Versorgungsleistungen gewinnmindernd Rückstellungen gebildet werden können, und daß die Voraussetzungen für die Bildung von Rückstellungen im Hinblick auf derartige Versorgungsleistungen dem Grunde nach erfüllt sind.

• BFH, 25.01.1994 - VIII B 111/93

  Witwenpensionen gehören auch dann zu den Sondervergütungen nach § 15 Abs. 1 Satz …

  Dieser Wille war eindeutig darauf gerichtet, die Witwenpensionen, die nach der Rechtsprechung des BFH nicht unter die Vergütungsregelung des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG fielen (BFH-Urteile vom 24. November 1983 IV R 14/83, BFHE 139, 549, BStBl II 1984, 431; vom 25. Oktober 1984 IV R 165/82, BFHE 142, 283, BStBl II 1985, 212; vom 27. Juni 1989 VIII R 337/83, BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888; vom 24. Juli 1990 VIII R 39/84, BFHE 161, 504, BStBl II 1992, 229; vom 7. Juli 1992 VIII R 36/90, BFHE 169, 53, BStBl II 1993, 26), künftig dieser Regelung zu unterwerfen.
• BFH, 07.04.1994 - IV R 56/92

  Betriebliche Versorgungsrente - Versorgungszulage - Passivierung - KG - Ablösung

  Eine betriebliche Versorgungsrente wird in der Rechtsprechung des BFH angenommen, wenn die Rente nicht als Entgelt für die vom ausscheidenden Gesellschafter übergehenden betrieblichen Vermögenswerte gedacht ist, sondern mehr eine Vergütung für seine früher dem Betrieb erbrachten Leistungen sein soll, durch die der Berechtigte zur Sicherung seines Lebensunterhalts angemessen an den künftigen Erträgen des Unternehmens beteiligt werden soll (BFH-Urteile vom 8. Oktober 1957 I 347/56 U, BFHE 65, 535, BStBl III 1957, 440; vom 3. Juli 1964 VI 346/62 U, BFHE 80, 202, BStBl III 1964, 548; vom 3. Dezember 1964 IV 47/62 U, BFHE 81, 251, BStBl III 1965, 91; vom 14. Dezember 1965 IV 96/65 U, BFHE 84, 526, BStBl III 1966, 192; vom 27. April 1977 I R 12/74, BFHE 122, 275, BStBl II 1977, 603; vom 26. Januar 1978 IV R 62/77, BFHE 124, 338, BStBl II 1977, 301; vom 18. Juni 1980 I R 72/76, BFHE 131, 303, BStBl II 1980, 741; vom 27. Juni 1989 VIII R 337/83, BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888, …und vom 8. April 1992 XI R 46/89, BFH/NV 1992, 728).
• BFH, 10.04.1991 - XI R 27/88

  Voraussetzungen für die Annahme einer betriebliche Veräußerungsrente

  Die Aufnahme derartiger Vereinbarungen in den Gesellschaftsvertrag bedeutet noch nicht, daß die vereinbarten Leistungen stets betrieblich veranlaßt sind (vgl. BFH-Urteile vom 27. Juni 1989 VIII R 337/83, BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888 [BFH 27.06.1989 - VIII R 337/83]; vom 12. November 1985 VIII R 286/81, BFHE 145, 62, BStBl II 1986, 55 [BFH 12.11.1985 - VIII R 286/81]; vom 21. Dezember 1977 I R 52/76, BFHE 124, 432, BStBl II 1978, 332 [BFH 21.12.1977 - I R 52/76]; vom 27. April 1977 I R 12/74, BFHE 122, 275, BStBl II 1977, 603 [BFH 27.04.1977 - I R 12/74]); gerade, wenn es sich bei den verbliebenen Gesellschaftern um Abkömmlinge des Ausscheidenden handelt, kommen auch außerbetriebliche Versorgungsleistungen in Betracht (vgl. BFH-Urteile in BFHE 115, 443, [BFH 06.03.1975 - IV R 191/71] BStBl II 1975, 600 [BFH 06.03.1975 - IV R 191/71]; vom 16. November 1972 IV R 38/68, BFHE 108, 28, BStBl II 1973, 184 [BFH 16.11.1972 - IV R 38/68]).

  Demgemäß hat die Rechtsprechung bei derartigen Gestaltungen wiederholt einen betrieblichen Anlaß für Versorgungsleistungen an den ausscheidenden Gesellschafter oder seine Witwe gesehen (vgl. BFH in BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888 [BFH 27.06.1989 - VIII R 337/83]; vom 25. Oktober 1984 IV R 165/82, BFHE 142, 283, BStBl II 1985, 212 [BFH 25.10.1984 - IV R 165/82]; vom 18. Januar 1979 IV R 76/76, BFHE 127, 171, BStBl II 1979, 403 [BFH 18.01.1979 - IV R 76/76]; in BFHE 122, 275, [BFH 27.04.1977 - I R 12/74] BStBl II 1977, 603 [BFH 27.04.1977 - I R 12/74]; vom 14. Dezember 1965 IV 56/65 U, BFHE 84, 526, [BFH 14.12.1965 - IV 96/65 U] BStBl III 1966, 192).

• FG Münster, 30.01.1998 - 11 K 3767/96
  In Abgrenzung zur außerbetrieblichen Versorgungsrente ist eine betriebliche Versorgungsrente dadurch charakterisiert, daß der Gedanke der Entlohnung der früher für den Betrieb geleisteten Dienste im Vordergrund steht ( Urteil vom 27. Juni 1989 VIII R 337/83 , BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888 [BFH 27.06.1989 - VIII R 337/83] ).

  Nach der Rechtsprechung des BFH (Urteil vom 27. Juni 1989 VIII R 337/83 , a.a.O.;… Urteil vom 8. April 1992 XI R 46/89 , BFH/NV 1992, 728;… Beschluß vom 13. Juni 1994 X B 182/93 , BFH/NV 1995, 105) besteht jedoch eine nur in Ausnahme fällen zu widerlegende Vermutung, daß Versorgungsleistungen, zu denen sich Kinder gegenüber ihren Eltern verpflichtet haben, nicht betrieblich, sondern außerbetrieblich veranlaßt sind, wenn die Versorgungsleistungen im Zusammenhang mit der schenkweisen Überlassung eines Betriebs- oder Gesellschaftsanteils von den Eltern auf die Kinder vereinbart werden und die dabei von den Eltern auf die Kinder übertragenen Vermögensteile nicht nur von unbedeutendem Wert sind.

• BFH, 07.02.1995 - VIII R 27/93

  Anforderungen an die Beiladung von Verfahrensbeteiligten

  Um solche Sondervergütungen handelt es sich auch bei den hier zu beurteilenden Pensionszusagen (vgl. -- für laufende Pensionszusagen -- BFH-Urteil vom 27. Juni 1989 VIII R 337/83, BFHE 157, 405, BStBl II 1989, 888, und -- für Pensionsrückstellungen BFH-Urteil vom 16. Dezember 1992 I R 105/91, BFHE 170, 169 [BFH 16.12.1992 - I R 105/91], BStBl II 1993, 792).
• FG Baden-Württemberg, 08.05.1996 - 4 K 80/93

  Witwenpensionsrückstellung: Auflösung ab 1986?

  Der Gesetzgeber verfolgte mit dieser ergänzenden Regelung das Ziel, der Rechtsprechung des BFH entgegenzuwirken, welche betriebliche Versorgungsleistungen an die Gesellschafterwitwe bei der steuerlichen Gewinnermittlung der Personengesellschaft für Besteuerungszeiträume bis einschließlich 1985 zum Abzug als Betriebsausgaben zuließ und zwar unter Hinweis des bis 1985 unvollständigen Gesetzeswortlauts in § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2, 2. Halbsatz EStG "Vergütungen, die der Gesellschafter bezogen hat" (so die BFH-Urteile vom 24.11.1983 IV R 14/83 , BStBl II 1984, 431; vom 25.10.1984 IV R 165/82 , BStBl II 1985, 212 und die folgenden Urteile vom 27.6.1989, VIII R 337/83 , BStBl II 1989, 888 sowie das erst in BStBl II 1992, 229 [BFH 24.07.1990 - VIII R 39/84] veröffentlichte BFH-Urteil vom 24.7.1990 VIII R 39/84 und schließlich das Urteil vom 7.7.1992 VIII R 36/90 , BStBl II 1993, 26, das der Prozeßbevollmächtigte für die Kl erstritten hat).
• FG Hamburg, 18.06.1996 - I 185/93

  Abzugsfähigkeit betrieblich veranlasster Rentenzahlungen; Berücksichtigung von …
• BFH, 07.04.1994 - IV R 25/93

  Voraussetzung einer erforderlichen Beiladung Dritter zum Verfahren
• FG Hamburg, 29.06.2005 - III 193/02

  Umsatztantieme als verdeckte Gewinnausschüttung