Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Dauerschuldcharakter von Rückstellungen für Beitragsrückerstattungen in der Lebensversicherung

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• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 71, 168
• DB 1960, 940
• BStBl III 1960, 311

Wird zitiert von ... (7)Zitiert selbst (6)

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• RFH, 26.11.1943 - I D 1/43

  Auszug aus BFH, 26.04.1960 - I 177/58 U

  Nicht zuletzt müsse den geschäftsplanmäßigen Erklärungen vom 28. Dezember 1951 und vom 12. Januar 1952 in Verbindung mit der Genehmigung des Zonenamtes - des Reichsaufsichtsamtes - vom ... März 1952 der "Gewinnrückstellung der mit Gewinnanteil Versicherten" die gleiche Bedeutung wie den verzinslich angelegten Gewinnanteilen der Versicherten nach dem Gutachten des Reichsfinanzhofs I D 1/43 vom 26. November 1943 (RStBl 1944 S. 171, Slg. Bd. 54 S. 29) zugemessen werden.

  Das Finanzgericht würde aber, da zwischen den "Verzinslich angesammelten Gewinnanteilen der Versicherten" im Sinne des Gutachtens des Reichsfinanzhofs I D 1/43 und den "Gewinnrückstellungen der mit Gewinnanteil Versicherten" bezüglich ihres Schuldcharakters rechtlich keine Unterschiede bestünden, diese Rückstellungen unter den gleichen Voraussetzungen wie die Deckungsrückstellungen - und die ihnen auf der Aktivseite gegenüberstehenden gebundenen Vermögenswerte (Deckungsstock) - als nicht mehr zum Betriebsvermögen der Bfin.

  Er hat sich aber in der Entscheidung I 207/40 vom 11. Juni 1940, RStBl 1940 S. 826, und in dem Gutachten I D 1/43 mit den verzinslich angesammelten Guthaben der Versicherungsnehmer befaßt, also mit Beträgen, die aus der Rückstellung für Beitragsrückerstattung entnommen und den einzelnen Versicherungsnehmern auf besonderen Konten gutgeschrieben sind.

  Es besteht keine Veranlassung, von der Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs in der Entscheidung I 207/40 und dem Gutachten I D 1/43 abzuweichen.

  Die Sicherung und damit die Voraussetzungen des Rechtssatzes 2 des Gutachtens des Reichsfinanzhofs I D 1/43 waren somit an diesen beiden Tagen noch nicht gegeben.

• BFH, 25.10.1951 - III 43/50 S

  Anwendbarkeit der allgemeinen Bewertungsvorschriften des Reichsbewertungsgesetzes …

  Auszug aus BFH, 26.04.1960 - I 177/58 U

  Das Bestehen einer wirtschaftlichen Last sei nach dem Urteil III 43/50 S vom 25. Oktober 1951 (BStBl 1952 III S. 37, Slg. Bd. 56 S. 91) für den Begriff der "Schuld" im Sinne des § 62 BewG entscheidend.

  Für das Gewerbesteuerrecht gilt in gleicher Weise wie für die Einheitsbewertung (Entscheidung des Bundesfinanzhofs III 43/50 S vom 25. Oktober 1951, BStBl 1952 III S. 37, Slg. Bd. 56 S. 91) auch in diesem Punkte die wirtschaftliche Betrachtung.

• BFH, 11.08.1959 - I 197/57 S

  Steuerschulden als laufende Geschäftsverbindlichkeiten oder Dauerschulden

  Auszug aus BFH, 26.04.1960 - I 177/58 U

  Dieser Ansicht ist der erkennende Senat in der Entscheidung I 197/57 S vom 11. August 1959 (BStBl 1959 III S. 428, Slg. Bd. 69 S. 447) beigetreten.

• BFH, 19.07.1955 - I 149/54 S

  Pachtvertragliche Verpflichtung einer Körperschaft zum kostenlosen Ersatz …

  Auszug aus BFH, 26.04.1960 - I 177/58 U

  Wie der Bundesfinanzhof im Urteil I 149/54 S vom 19. Juli 1955 (BStBl 1955 III S. 266, Slg. Bd. 61 S. 174) ausgeführt habe, genüge für die steuerliche Anerkennung einer Rückstellung in der Bilanz das Vorliegen einer bewertungsfähigen Last.
• BFH, 01.12.1959 - I 172/58 U

  Ein von einer Bank eingeräumter laufender Kredit mit bestimmten laufenden …

  Auszug aus BFH, 26.04.1960 - I 177/58 U

  Daß das Betriebskapital nicht nur das Anlagevermögen umfaßt, wie die Rb. annimmt, entspricht der ständigen Rechtsprechung (siehe Entscheidung des Bundesfinanzhofs I 172/58 U vom 1. Dezember 1959, BStBl 1960 III S 51, Slg. Bd. 70 S. 137).
• BFH, 27.06.1957 - IV 140/56 U

  Zulässigkeit der Hinzurechnung von Lizenzgebühren als Dauerschulden bei der …

  Auszug aus BFH, 26.04.1960 - I 177/58 U

  Wie der IV. Senat des Bundesfinanzhofs in der Entscheidung IV 140/56 U vom 27. Juni 1957 (BStBl 1957 III S. 287, Slg. Bd. 65 S. 140) ausgesprochen hat, kommt es für die Hinzurechnung von Dauerschulden nicht darauf an, ob die Schuld mit oder ohne Willen des Gläubigers oder des Schuldners entstanden ist.

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• BFH, 11.04.1984 - I R 56/80

  Dauerschulden - Lebensversicherung - Rückstellungen für Beitragsrückerstattung - …

  Rechtlich gesehen tragen sie einer am Bilanzstichtag dem Grunde nach bereits bestehenden Verpflichtung gegenüber der Gesamtzahl der berechtigten Versicherungsnehmer Rechnung (vgl. Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 26. April 1960 I 177/58 U, BFHE 71, 168, BStBl III 1960, 311, und vom 16. Juni 1971 I R 85/69, BFHE 102, 512).

  a) Diese Rückstellungen sind, sofern auch die weitere Voraussetzung der langfristigen Verpflichtung erfüllt ist, grundsätzlich als Dauerschulden zu behandeln, da ihr Gegenwert das Betriebskapital objektiv verstärkt (BFHE 71, 168, BStBl III 1960, 311).

  b) Dagegen kommt eine Erfassung der Rückstellung für Beitragsrückerstattung als Dauerschuld nicht in Betracht, wenn die entsprechenden Gegenwerte am Bewertungsstichtag ähnlichen Verfügungsbeschränkungen wie die Bestände des Deckungsstocks unterliegen und damit eine Art "Sondervermögen" bilden (BFHE 71, 168, BStBl III 1960, 311).

  aa) Das setzte nach der für die Streitjahre geltenden Rechtslage (vgl. Geschäftsbericht des Bundesaufsichtsamts für das Versicherungswesen - BAV - 1961 S. 24, 1964 S. 20 und 23) voraus, daß ein dem Deckungsstock vergleichbarer Vermögensstock gebildet war, der der Sicherung der Rückstellung für Beitragsrückerstattung dienen sollte und der den sich aus den Vorschriften des Gesetzes über die Beaufsichtigung der privaten Versicherungsunternehmungen und Bausparkassen vom 6. Juni 1931 - VAG - (RGBl I 1931, 315) mit den einschließlich des Gesetzes vom 28. Februar 1955 (BGBl I 1955, 85) durchgeführten Änderungen, insbesondere den §§ 66, 70, 72 VAG, ergebenden Verfügungsbeschränkungen (Vermögenssperre mit Eintragung in das Vermögensstock-Verzeichnis, Unterstellung unter einen Treuhänder, Abgabe und Genehmigung der geschäftsplanmäßigen Erklärung) unterworfen war (Gutachten des Reichsfinanzhofs - RFH - vom 26. November 1943 I D 1/43, RFHE 54, 29, RStBl 1944, 171; BFH-Urteile in BFHE 71, 168, BStBl III 1960, 311; vom 4. April 1963 I 3/62 U, BFHE 76, 723, BStBl III 1963, 264).

  Reichten die Werte des Vermögensstocks zur vollständigen Sicherung nicht aus, so konnte die Rückstellung für Beitragsrückerstattung durch Werte des Deckungsstocks, die die Deckungsrückstellung überstiegen, gesichert werden, wenn zu den jeweiligen Stichtagen eine wirksame Erklärung vorlag, derzufolge diese Überdeckung gerade der Sicherung der Rückstellung für Beitragsrückerstattung dienen sollte (BFHE 71, 168, BStBl III 1960, 311;… Geschäftsbericht des BAV 1964, S. 23, 24).

• BFH, 21.05.2025 - III R 32/22

  Hinzurechnung von Zinsen auf Depotverbindlichkeiten im Retrozessionsgeschäft (§ 8 …

  Rn. 23 So geht die Verwaltung, gestützt auf eine langjährige Rechtsprechung zur Rechtslage vor dem Unternehmensteuerreformgesetz 2008, für Lebensversicherungsunternehmen in Bezug auf Zinsen auf Depotverbindlichkeiten, die ein Erstversicherer einem Rückversicherer zahlt, von einer (Bereichs-)Ausnahme von § 8 Nr. 1 Buchst. a Satz 1 GewStG i.d.F. des UntStRefG 2008 aus (R 8.1 Abs. 1 Satz 10 GewStR 2009; Gleichlautende Ländererlasse vom 02.07.2012, BStBl I 2012, 654, hier Bayerisches Staatsministerium der Finanzen 33-G 1422-108-24128/12, Rz 24; Anwendungsfragen zur Hinzurechnung von Finanzierungsanteilen nach § 8 Nr. 1 GewStG i.d.F. des UntStRefG 2008 vom 14.08.2007 - 3 G 1422/42, Der Betrieb 2008, 1655, Rz 24; vgl. BFH-Urteile vom 30.07.1997 - I R 55/96, BFHE 183, 219, BStBl II 1997, 824, Rz 24 f.; vom 11.04.1984 - I R 56/80, BFHE 141, 163, BStBl II 1984, 598, Rz 21 ff.; vom 16.06.1971 - I R 85/69, BFHE 102, 512, Rz 16; vom 21.07.1966 - I 293/61, BFHE 89, 279, BStBl III 1967, 631, Rz 9 ff.; vom 04.04.1963 - I 3/62 U, BFHE 76, 723, BStBl III 1963, 264, Leitsatz; vom 26.04.1960 - I 177/58 U, BFHE 71, 168, BStBl III 1960, 311, Rz 32; Gutachten des Reichsfinanzhofs --RFH-- vom 26.11.1943 - I D 1/43, RFHE 54, 29, RStBl 1944, 171).
• FG München, 22.01.1997 - 7 K 3704/94

  Anforderungen an die Abzugsbeschränkung bei der Körperschaftsteuer; Steuerliche …

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• BFH, 16.06.1971 - I R 85/69
  Der Revisionsbeklagte (das Finanzamt - FA -) hat diese Frage - im Gegensatz zum Steuerpflichtigen - bejaht, weil die die Rückstellungsbeträge deckenden Gegenwerte an den jeweiligen Bewertungsstichtagen nicht ähnlichen Verfügungsbeschränkungen unterlegen hätten wie das Deckungsstockvermögen (Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - I 177/58 U vom 26. April 1960, Sammlung der Entscheidungen des Bundesfinanzhofs Bd. 71 S. 168 - BFH 71, 168 -, BStBl III 1960, 311; I 3/62 U vom 4. April 1963, BFH 76, 723, BStBl III 1963, 264).
• FG Hamburg, 13.09.2001 - II 211/97

  Zur Berücksichtigung von Abschlusskosten einer

  In diesem Sinne habe auch die Rechtsprechung entschieden (Hinweis auf BFH-Urteil vom 26.04.1960 I 177/58 U BStBl. III 1960, 311, 313; vom 16.06.1972 III R 94/71 BStBl. II 1972, 821, 823).
• BFH, 10.12.1969 - I R 59/67

  Unterstützungskasse - Eingetragener Verein - Kassenvermögen - Trägerunternehmen - …

  Auch der Hinweis der Steuerpflichtigen auf das BFH-Urteil I 293/61 vom 21. Juli 1966 (BFH 89, 279, BStBl III 1967, 631) vermag dies nicht zu widerlegen; wenn der Senat in diesem Urteil den Begriff der Dauerschuld unter Bezugnahme auf die Erläuterungen von Blümich-Boyens-Steinbring-Klein, Gewerbesteuergesetz, 7. Auflage, für den Regelfall umrissen hat, so ist damit der Grundsatz der alleinigen Maßgeblichkeit der objektiven Erhöhung des Betriebskapitals nicht verlassen worden (…BFH-Urteile IV 140/56 U, a. a. O.; I 177/58 U vom 26. April 1960, BFH 71, 168, BStBl III 1960, 311).
• BFH, 04.04.1963 - I 3/62 U

  Rückstellung für Beitragsrückerstattung in der Lebensversicherung als …

  Das Finanzgericht ist von dem Urteil des Bundesfinanzhofs I 177/58 U vom 26. April 1960 (BStBl 1960 III S. 311, Slg. Bd. 71 S. 168) ausgegangen, das an die Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs (Urteil I 207/40 vom 11. Juni 1940, RStBl 1940 S. 826, Slg. Bd. 48 S. 328, und Gutachten I D 1/43 vom 26. November 1943, RStBl 1944 S. 171, Slg. Bd. 54 S. 29) angeknüpft hat.