Volltextveröffentlichungen (4)

• Simons & Moll-Simons

  UStG 1967/1973/1980 § 4 Nr. 21

• Wolters Kluwer

  Umsatzsteuer - Steuerbefreiung - Friseur - Friseurfachschule - Übungsfriseursalon

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  UStG (1967/1973/1980) § 4 Nr. 21

• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Kurzfassungen/Presse

• datenbank.nwb.de (Leitsatz)

  § 4 Nr. 21 UStG
  Umsatzsteuer; Steuersatz für Friseurleistungen

Papierfundstellen

• BFHE 158, 488
• BB 1990, 55
• DB 1990, 160
• BStBl II 1990, 98

Wird zitiert von ... (18)Zitiert selbst (5)

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• BFH, 12.12.1985 - V R 15/80

  Die Lieferungen von Lehr- und Lernmaterial durch Schulen und andere …

  Auszug aus BFH, 26.10.1989 - V R 25/84

  Aus diesem Grunde hat es der BFH verneint, daß die Unterbringung und Verpflegung von Schülern bzw. die Lieferung von Lehr- und Lernmaterial durch den Schulträger unmittelbar dem Schul- und Bildungszweck dienen (Urteile vom 17. März 1981 VIII R 149/76, BFHE 133, 557, BStBl II 1981, 746; vom 12. Dezember 1985 V R 15/80, BFHE 146, 181, BStBl II 1986, 499).
• BFH, 17.03.1981 - VIII R 149/76

  Zur Frage des Aufteilungsmaßstabs bei teilweiser Befreiung einer allgemein- oder …

  Auszug aus BFH, 26.10.1989 - V R 25/84

  Aus diesem Grunde hat es der BFH verneint, daß die Unterbringung und Verpflegung von Schülern bzw. die Lieferung von Lehr- und Lernmaterial durch den Schulträger unmittelbar dem Schul- und Bildungszweck dienen (Urteile vom 17. März 1981 VIII R 149/76, BFHE 133, 557, BStBl II 1981, 746; vom 12. Dezember 1985 V R 15/80, BFHE 146, 181, BStBl II 1986, 499).
• BFH, 04.12.1980 - V R 60/79

  Überlassung von Parkplätzen als steuerpflichtige Leistung

  Auszug aus BFH, 26.10.1989 - V R 25/84

  Die Leistungen des Klägers an seine Kunden sind weder (notwendiger) Teil einer anderen Hauptleistung (d.h. der an die Schüler bewirkten Ausbildungsleistung) noch unselbständige Nebenleistung hierzu (vgl. zu diesen Begriffen z.B. Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 4. Dezember 1980 V R 60/79, BFHE 132, 124, BStBl II 1981, 231).
• BFH, 20.10.1966 - V 169/63

  Nachversteuerung auf die Großhandelsvergünstigungen wegen zusätzlich …

  Auszug aus BFH, 26.10.1989 - V R 25/84

  Dies kann selbst dann gelten, wenn - etwa auf seiten des Lieferers - ein weiterer Vertragspartner eingeschaltet und eine (einheitliche) Werklieferung zivilrechtlich in einen Kaufvertrag und einen Werkvertrag aufgespalten wird (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 17. Oktober 1958 V 5/58 U, BFHE 67, 529, BStBl III 1958, 475; vom 20. Oktober 1966 V 169/63, BFHE 87, 283, BStBl III 1967, 159).
• BFH, 17.10.1958 - V 5/58 U

  Rechtmäßigkeit einer Zubilligung eines ermäßigten Steuersatzes nach …

  Auszug aus BFH, 26.10.1989 - V R 25/84

  Dies kann selbst dann gelten, wenn - etwa auf seiten des Lieferers - ein weiterer Vertragspartner eingeschaltet und eine (einheitliche) Werklieferung zivilrechtlich in einen Kaufvertrag und einen Werkvertrag aufgespalten wird (vgl. z.B. BFH-Urteile vom 17. Oktober 1958 V 5/58 U, BFHE 67, 529, BStBl III 1958, 475; vom 20. Oktober 1966 V 169/63, BFHE 87, 283, BStBl III 1967, 159).

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• BFH, 26.05.2021 - V R 25/20

  Gewerbesteuerbefreiung von im Rahmen der praktischen Ausbildung von …

  Es sei wie im Fall des Urteils des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 26.10.1989 - V R 25/84 (BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98) zu entscheiden.

  Rn. 15 In dem vom FA herangezogenen BFH-Urteil in BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98 unterscheide der BFH zwischen der Bedienung von Kunden durch Schüler der Friseurfachschule im Rahmen des Ausbildungsprogramms und "weiteren Leistungen" an die Kunden des Übungsfriseursalons, mit denen ein wirtschaftlicher Erfolg gerade gegenüber diesen Kunden bezweckt gewesen sei.

  Dass diese gegenüber dem Kunden erbrachten Leistungen zugleich im Rahmen des zu den Auszubildenden bestehenden Leistungsverhältnisses dem Schulzweck dienen, genügt nicht, um auch die gegenüber dem Kunden erbrachte Leistung als unmittelbar dem Schulzweck dienend anzusehen (BFH-Urteil in BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98, unter II.3.;… vgl. auch BFH-Urteil vom 15.07.1993 - V R 52/89, BFH/NV 1994, 203, unter II.2.).

  Rn. 28 Mit ihrem Einwand, das BFH-Urteil in BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98 beziehe sich mit den dort erwähnten "weiteren Leistungen" auf andere als die von den Schülern zu Ausbildungszwecken an die Kunden erbrachten Leistungen, vermag die Klägerin nicht durchzudringen.

  Rn. 38 (2) Die Ausbildungs- und die Behandlungsleistung bildeten auch keinen einheitlichen wirtschaftlichen Vorgang, der umsatzsteuerrechtlich nicht aufgespalten werden darf (vgl. allgemein BFH-Urteil in BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98, unter II.2.; FG Münster, Urteil vom 31.08.2015 - 9 K 2097/14 G, Entscheidungen der Finanzgerichte --EFG-- 2016, 48, Rz 38).

• BFH, 15.05.2025 - V R 23/24

  Umsatzsteuerbefreiung für Unterrichtsleistungen selbständiger Lehrer an …

  Soweit das FG auf die BFH-Urteile vom 26.10.1989 - V R 25/84 (BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98), vom 15.07.1993 - V R 52/89 (…BFH/NV 1994, 203) und vom 26.05.2021 - V R 25/20 (BFHE 274, 197, BStBl II 2022, 131) abstelle, lägen diesen nicht vergleichbare Sachverhalte zugrunde.

  Rn. 34 b) Entgegen der Auffassung des FG ist den BFH-Urteilen vom 26.10.1989 - V R 25/84 (BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98), vom 15.07.1993 - V R 52/89 (…BFH/NV 1994, 203) und vom 26.05.2021 - V R 25/20 (BFHE 274, 197, BStBl II 2022, 131) nichts anderes zu entnehmen.

  Zwar ist das Unmittelbarkeitserfordernis im Sinne des § 4 Nr. 21 UStG danach nur gewahrt, wenn eine Leistung den Schul- und Bildungszweck in der Weise unmittelbar erfüllt, dass keine weitere Leistung dazwischengeschaltet ist (vgl. zu § 4 Nr. 21 UStG 1967 BFH-Urteil vom 26.10.1989 - V R 25/84, BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98, unter II.3., und zu § 4 Nr. 21 Buchst. a UStG BFH-Urteil vom 26.05.2021 - V R 25/20, BFHE 274, 197, BStBl II 2022, 131, Rz 27).

  Im Unterschied dazu haben die Ausbildungsbetriebe in den vom BFH entschiedenen Verfahren vom 26.10.1989 - V R 25/84 (BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98), vom 15.07.1993 - V R 52/89 (…BFH/NV 1994, 203) und vom 26.05.2021 - V R 25/20 (BFHE 274, 197, BStBl II 2022, 131) an die Kunden des Friseursalons, an das Krankenhaus oder an die Krankenkasse entgeltliche Leistungen --beispielsweise in Form von Haarschnitten, der Personalgestellung und von Behandlungsleistungen-- erbracht, die gegenüber den Schul- und Bildungsleistungen verschiedenartig waren.

• FG Mecklenburg-Vorpommern, 28.08.2019 - 3 K 114/15

  Körperschaftsteuerpflicht und Umsatzbesteuerung bei Abrechnungsleistungen über …

  Nach der Rechtsprechung des BFH wird das Merkmal der Unmittelbarkeit durch die jeweiligen Leistungsbeziehungen bestimmt (vgl. BFH-Urteil vom 26. Oktober 1989 V R 25/84, BStBl II 1990, 98, m. Nachw.).

• BFH, 18.10.1990 - V R 76/89

  Arzneimittellieferungen einer Krankenhausapotheke sind weder nach § 4 Nr. 16 UStG …

  Diese entscheiden ihrerseits erst über die unmittelbare Verwendung zugunsten der Patienten (vgl. zum Begriff "unmittelbar" z.B. BFH, Urteil vom 26. Oktober 1989 V R 25/84, BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98, m. Nachw.).
• FG Bremen, 02.07.2020 - 1 K 199/18
  Das Urteil des Finanzgerichts Münster vom 31.08.2015 ( 9 K 2097/14 G) sei ebenso wie das Urteil des BFH vom 26.10.1989 ( V R 25/84) überholt, da es die EG-Richtlinie nicht heranziehe.

  Dieser Beurteilung steht das Urteil des BFH vom 26.10.1989 ( V R 25/84, BFHE 158, 488 , BStBl. II 1990, 98) nicht entgegen.

• FG Münster, 31.08.2015 - 9 K 2097/14

  Steuerfreiheit nach § 3 Nr. 13 GewStG i.V.m. § 4 Nr. 21 UStG bei …

  Rn. 36 Ebenso sei der vorliegende Fall vergleichbar mit dem Sachverhalt, der dem Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 26.10.1989 V R 25/84 zugrunde gelegen habe.

  § 4 Nr. 21 Buchst. a UStG 2005 verlangt ausdrücklich die unmittelbare Dienlichkeit für den Schul- und Bildungszweck, die nach allgemeinen umsatzsteuerlichen Grundsätzen durch die jeweilige Leistungsbeziehung bestimmt wird (zu § 4 Nr. 21 UStG vgl. BFH-Urteile vom 26.10.1989 V R 25/84, BFHE 158, 488, BStBl. II 1990, 98, …und vom 15.7.1993 V R 52/89, BFH/NV 1994, 203; zu § 4 Nr. 18 Satz 1 Buchst. b UStG 1973 s. BFH-Urteil vom 18.10.1990 V R 35/85, BFHE 162, 502, BStBl. II 1991, 157).

• BFH, 18.10.1990 - V R 35/85

  Leistungen der Wäscherei eines Krankenhauses sind weder umsatzsteuerfrei, noch …

  Nach der Rechtsprechung des Senats wird das Merkmal der Unmittelbarkeit durch die jeweiligen Leistungsbeziehungen bestimmt (vgl. BFH, Urteil vom 26. Oktober 1989 V R 25/84, BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98, m. Nachw.).
• FG Thüringen, 23.05.2023 - 2 K 23/21

  Selbständige Fahrlehrerin rechnet mit Weiterbildungseinrichtung Leistungen ab, …

  Bestimmend hierfür war, dass eine Ausbildungsleistung gegenüber den Auszubildenden vorlag, die von der Leistung des Inhabers an die Kunden des Friseurgeschäfts zu trennen ist (BFH, Urteil vom 26.10.1989 V R 25/84, BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98 Rz. 17).

  Das reicht jedoch nicht aus, um auch die gegenüber den Fahrschülern erbrachte Leistung als unmittelbar dem Schulzweck dienend anzusehen (BFH, Urteil vom 26.10.1989 V R 25/84, BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98 Rz. 17; vgl. auch BFH…, Urteil vom 15.07.1993 V R 52/89, BFH/NV 1994, 203, Rz. 16 f.).

• BFH, 29.10.1997 - V B 86/97

  Unterrichtsleistung privater Schulen

  Dabei kann dahinstehen, ob die Auslegung des Merkmals "unmittelbar" in der Rechtsprechung des BFH (Urteile vom 17. März 1981 VIII R 149/76, BFHE 133, 557, BStBl II 1981, 746 [BFH 17.03.1981 - VIII R 149/76] für das Streitjahr 1971; vom 12. Dezember 1985 V R 15/80, BFHE 146, 181, BStBl II 1986, 499 [BFH 12.12.1985 - V R 15/80] für die Streitjahre 1968 bis 1970; vom 26. Oktober 1989 V R 25/84, BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98 [BFH 26.10.1989 - V R 25/84] für die Streitjahre 1970 bis 1975 jeweils vor Wirksamkeit der Richtlinie 77/388/EWG) unverändert fortgeführt werden kann oder ob sie bei richtlinienkonformer Auslegung der umzusetzenden Regelung in Art. 13 Teil A Abs. 1 Buchst. i Richtlinie 77/388/EWG wegen des darin nur vorausgesetzten "engen Zusammenhangs" eingeschränkt werden müßte.

  Der Schul- und Bildungszweck soll gerade durch die in Frage stehende Leistung oder die mit ihr erbrachte unselbständige Nebenleistung gefördert oder erfüllt werden (BFH in BFHE 158, 488, [BFH 26.10.1989 - V R 25/84] BStBl II 1990, 98 [BFH 26.10.1989 - V R 25/84]).

• BFH, 15.07.1993 - V R 52/89

  Gestellung von Krankengymnastikpraktikanten an Krankenhäuser (§ 4 UStG )

  Nach der Senatsentscheidung vom 26. Oktober 1989 V R 25/84 (BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98) setzt die Unmittelbarkeit i.S. des § 4 Nr. 21 Buchst. b UStG 1973/1980 eine Leistung voraus, durch die der Zweck gefördert oder erfüllt wird, ohne daß eine Leistung dazwischengeschaltet ist.

  An dieser selbständig zu beurteilenden Leistung gegenüber dem Krankenhaus ändert sich auch nichts dadurch, daß sie mit der Ausbildungsleistung gegenüber den Praktikanten verbunden und den Ausbildungszwecken dienlich ist (vgl. dazu im einzelnen Senatsurteil in BFHE 158, 488, BStBl II 1990, 98).

• FG Sachsen, 13.05.2009 - 1 K 939/03

  Umsatzsteuerpflichtigkeit einer Genossenschaft durch eine Wohnungsversorgung der …
• Generalanwalt beim EuGH, 21.12.2016 - C-699/15

  Brockenhurst College - Mehrwertsteuer - Befreiung nach Art. 132 Abs. 1 Buchst. i …
• FG Mecklenburg-Vorpommern, 16.06.2004 - 1 K 729/01

  Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb durch entgeltliche Nutzungsüberlassung eines …
• FG Düsseldorf, 10.08.2023 - 9 K 349/22

  Voraussetzungen für die Gewerbesteuerbefreiung eines Gewinns aus der Veräußerung …
• FG Schleswig-Holstein, 27.03.1996 - IV 137/96

  Steuerfreiheit von Leistungen einer Einrichtung der Wohlfahrtspflege an andere …
• FG München, 31.05.1995 - 1 K 1228/93

  Darlehensbeträge und Darlehenszinsen als abzugsfähige außergewöhnliche Belastung; …
• FG München, 31.05.1995 - 1 K 122/93

  Fahrtkosten für eine Reise zu einem Verwandten und Aufwendungen für …
• FG Hamburg, 02.03.2001 - VII 172/98

  Umsatzsteuerbefreiung von Umsätzen, die durch vom Arbeitsamt anerkannte und …